民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

謝 濤

（云南宣威磷電有限責(zé)任公司，云南 曲靖 655411）

內(nèi)部控制，是指企業(yè)通過(guò)制定一系列的政策、制度、流程，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)事務(wù)和作業(yè)進(jìn)行約束和規(guī)范，使企業(yè)按照標(biāo)準(zhǔn)化的管控模式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，防止風(fēng)險(xiǎn)意外發(fā)生并降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)帶來(lái)的損失。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中發(fā)揮著不可替代的作用。

一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（一）有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果的提高

建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制，可以從企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面對(duì)企業(yè)存在和面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，確定企業(yè)存在的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)管控區(qū)域和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取相應(yīng)的控制措施，開(kāi)展相關(guān)的控制活動(dòng)，防范和降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)可以采取不相容職務(wù)分離等一系列內(nèi)部控制活動(dòng)，協(xié)調(diào)各部門(mén)、各崗位人員積極配合，統(tǒng)一步調(diào)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的有效控制，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高，以期達(dá)到最佳的經(jīng)營(yíng)效果。

（二）有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)和資產(chǎn)安全

企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要有效地協(xié)調(diào)組織企業(yè)內(nèi)外部資源，組織協(xié)調(diào)資源必須制定相關(guān)的政策、計(jì)劃和程序作為抓手。這些都需要通過(guò)內(nèi)部控制措施的落實(shí)來(lái)實(shí)現(xiàn)，以此來(lái)監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營(yíng)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)情況適時(shí)調(diào)整相關(guān)內(nèi)部控制管控措施，以保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常開(kāi)展。同時(shí)，良好的內(nèi)部控制，可以保證企業(yè)在相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部制度的約束下有序運(yùn)營(yíng)，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，并可促使企業(yè)合理配置資產(chǎn)，避免資產(chǎn)損失浪費(fèi)、使用效率低下。

（三）有利于提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息是密不可分的，企業(yè)決策依據(jù)所掌握的各種經(jīng)營(yíng)信息，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的獲取受制于企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，企業(yè)的信息溝通渠道越順暢，信息的質(zhì)量?jī)r(jià)值就越高。內(nèi)部控制是企業(yè)信息溝通的橋梁和渠道，沒(méi)有良好的內(nèi)部控制就不能保證所獲取信息的質(zhì)量。財(cái)務(wù)信息作為企業(yè)決策信息的一部分，其信息來(lái)源也依靠?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)提供及時(shí)、可靠、相關(guān)的信息，從而保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、可靠、完整。

（四）促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理手段，對(duì)企業(yè)擁有或掌握的資源進(jìn)行組織、整合以及利用，而戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略控制都需要依托內(nèi)部控制的有效運(yùn)行來(lái)實(shí)施和實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部控制正是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理的最基本手段。有效的內(nèi)部控制管理，可以使得企業(yè)高效地進(jìn)行資源整合，提升戰(zhàn)略管理水平，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

現(xiàn)代企業(yè)需要建立相互制衡的組織機(jī)構(gòu)，明確決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)各自的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范議事規(guī)則，以解決公司股權(quán)分散、所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的問(wèn)題。民營(yíng)企業(yè)由于股權(quán)私有，老板從自身角度考慮，很難主動(dòng)將經(jīng)營(yíng)權(quán)交給他人，這是大多數(shù)中小民營(yíng)企業(yè)的通病。即便企業(yè)由小做大，甚至成為上市公眾公司，民營(yíng)企業(yè)的老板（或控股股東）也不愿意放棄手中的經(jīng)營(yíng)權(quán)，為了躲避監(jiān)管，常常尋找信得過(guò)的人員作為董監(jiān)高層成員，以達(dá)到自己完全控制公司經(jīng)營(yíng)權(quán)的目的，企業(yè)內(nèi)部控制的分工和制衡機(jī)制往往流于形式。

（二）權(quán)限和職責(zé)分配不匹配

企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，明確各個(gè)管理崗位的職責(zé)及權(quán)限，并落實(shí)到具體相關(guān)執(zhí)行人員。現(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)關(guān)鍵管理人員的權(quán)責(zé)不是以崗位劃分，而是以與企業(yè)老板的關(guān)系親疏遠(yuǎn)近劃分。屬于老板信任的人，不在其位也可以謀其政；名義上在其位的，如果不是老板的親信，說(shuō)話的分量不一定重，當(dāng)然決策的權(quán)力影響也相對(duì)較弱。還有一些老板，實(shí)行所謂的“馭人術(shù)”，對(duì)同一事項(xiàng)的決策權(quán)分給不同的下屬同時(shí)行使，以保證自己的管理權(quán)威。這些做法都大大地?fù)p害了內(nèi)部控制對(duì)管理職責(zé)的要求，給企業(yè)的管理造成不同程度的危害。

（三）人力資源政策存在問(wèn)題

企業(yè)的人力資源政策應(yīng)當(dāng)有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，包括員工的聘用、薪酬、晉升等一系列政策。員工的選擇要以德為先，同時(shí)要具備與其工作崗位相適應(yīng)的工作能力，即德才兼?zhèn)涫沁x拔員工的最重要標(biāo)準(zhǔn)。然而民營(yíng)企業(yè)老板多從自身喜好提拔員工，首要的標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)自己絕對(duì)忠誠(chéng)的人，而個(gè)人品質(zhì)和工作能力并不是排在第一位的要素，這就會(huì)導(dǎo)致一些工作能力一般（甚至很差）而善于揣摩老板心思的一些人，圍繞在老板身邊，以老板的喜好而非企業(yè)的發(fā)展給老板獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，博取老板的信任，作為自己的晉升途徑。更有甚者，表面上逢迎老板，暗地里為自己的私利，做一些損害公司利益的事情，這樣的例子在民營(yíng)企業(yè)比比皆是。

另一方面，民營(yíng)企業(yè)老板用人的范圍多限制在家族親友故舊中，有明顯的地域圈子，企業(yè)發(fā)展壯大后，出于管理需要，會(huì)引進(jìn)一些外部人才。但很多民營(yíng)企業(yè)走不出地域團(tuán)體的圈子，往往抱團(tuán)排擠外來(lái)人才，工作上對(duì)其使絆子、消極配合是常見(jiàn)的現(xiàn)象。結(jié)果是導(dǎo)致外來(lái)人才的流失，人員流動(dòng)頻繁，不利于企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展。有時(shí)候從民營(yíng)企業(yè)的外來(lái)人才數(shù)量可以看出企業(yè)大致的管理水平，如果企業(yè)管理會(huì)議上說(shuō)普通話的人多了，企業(yè)基本上處在高速發(fā)展期；反之，會(huì)議室都是操著方言的本地人，則這個(gè)企業(yè)基本不會(huì)有太大的發(fā)展空間，這是一個(gè)很有意思的現(xiàn)象。

還有民企老板認(rèn)為一些社會(huì)不良風(fēng)氣無(wú)法改變，允許員工收受供應(yīng)商或者客戶的好處，以節(jié)省企業(yè)的員工成本支出，殊不知這樣給企業(yè)帶來(lái)更壞的影響，容易形成營(yíng)私舞弊的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，給廣大員工造成更大的傷害。以上這些問(wèn)題都不利于民營(yíng)企業(yè)對(duì)人才的吸引和挽留，不利于形成良好的企業(yè)文化氛圍，不利于促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

（四）授權(quán)審批和不相容職務(wù)分離等內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行不到位

授權(quán)審批和不相容職務(wù)分離制度是企業(yè)內(nèi)部控制最有效的措施之一，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行這兩項(xiàng)制度，以防止錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生。而民營(yíng)企業(yè)老板多以人治而非法治對(duì)下屬授權(quán)辦事，對(duì)自己信任的人可以讓其對(duì)同一業(yè)務(wù)一包到底，特別是對(duì)下屬公司，往往給下屬公司負(fù)責(zé)人特別大的授權(quán)，缺乏集體決策制度。對(duì)基本應(yīng)有的權(quán)力制衡，老板出于自己對(duì)用人的把握而忽略了制度的約束，導(dǎo)致一些不相容職務(wù)行為活動(dòng)的發(fā)生，比如常見(jiàn)的一些購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)和工程業(yè)務(wù)，供應(yīng)商、客戶或承包商的信用考察和合同談判都由一個(gè)人經(jīng)辦，也沒(méi)有必要的稽核檢查，很容易導(dǎo)致?tīng)I(yíng)私舞弊行為的發(fā)生。

（五）缺乏完善的績(jī)效考評(píng)機(jī)制

完善的績(jī)效考評(píng)，有利于企業(yè)激勵(lì)與約束員工按照考核導(dǎo)向行動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和員工共同努力，改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效。民營(yíng)企業(yè)的考核機(jī)制大多不健全，具體反映在績(jī)效考評(píng)目標(biāo)針對(duì)性不強(qiáng)、可操作性不大，考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)隨意性較大，很難形成客觀公正的考核結(jié)果，導(dǎo)致獎(jiǎng)懲措施失調(diào)，失去績(jī)效考核的意義。例如，考核目標(biāo)往往集中在利潤(rùn)等盈利結(jié)果上，不能有效分解影響利潤(rùn)的關(guān)鍵因素，把可控因素作為關(guān)鍵考核指標(biāo)。面對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果，反映不出經(jīng)營(yíng)者和員工的經(jīng)營(yíng)能力和業(yè)績(jī)，混淆可控因素和非可控因素對(duì)考核目標(biāo)的影響。另外，老板在考評(píng)時(shí)還摻雜個(gè)人感情因素，多以對(duì)人的信任程度而非考核標(biāo)準(zhǔn)作為考評(píng)的依據(jù)，使得績(jī)效考核的客觀性、公正性更加失衡。

（六）反舞弊機(jī)制不完善

舞弊是企業(yè)需要重點(diǎn)控制的領(lǐng)域之一，企業(yè)應(yīng)建立反舞弊制度，規(guī)范處理舞弊案件的程序，防范、懲罰營(yíng)私舞弊行為。民營(yíng)企業(yè)的反舞弊機(jī)制很難起到較大的作用，原因多與老板的“人治”思維有關(guān)，一方面易舞弊領(lǐng)域的關(guān)鍵人員多為老板的親朋故舊等所謂的親信人員，在接受舞弊事實(shí)時(shí)要先過(guò)老板的“忠誠(chéng)度”判斷這一關(guān)，如果老板認(rèn)為某個(gè)員工對(duì)自己是忠誠(chéng)的，則不太容易接受其舞弊的現(xiàn)實(shí)；二是在處理舞弊行為時(shí)，感情因素起決定作用，很多情況下是大事化小、小事化了，很少按照企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行處罰。民營(yíng)企業(yè)老板更喜歡用員工互相制衡而非制度制約的方式，來(lái)減少舞弊行為的發(fā)生，這樣不可能產(chǎn)生良好的反舞弊效果。

（七）內(nèi)部監(jiān)督缺失

企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行是否遵循內(nèi)控制度，以及內(nèi)部控制實(shí)施情況如何，需要進(jìn)行監(jiān)督檢查，并據(jù)以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的效果，這是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的作用。通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，促使企業(yè)及時(shí)改進(jìn)內(nèi)控措施，可以說(shuō)內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制措施實(shí)施的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督缺失是民營(yíng)企業(yè)的普遍現(xiàn)象，中小民營(yíng)企業(yè)就不必說(shuō)了，即使一些上市公眾公司，內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督也多流于形式，難以對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范，失去內(nèi)部監(jiān)督的效力。

三、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制常見(jiàn)問(wèn)題的對(duì)策

（一）加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，培養(yǎng)形成良好的內(nèi)部控制氛圍

明確崗位職責(zé)和權(quán)責(zé)分配，明晰管理邊界，不搞人員制衡的游戲，形成重大事項(xiàng)集體決策制度。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，成立內(nèi)部控制職能部門(mén)，溝通協(xié)調(diào)企業(yè)各部門(mén)在內(nèi)部控制中發(fā)揮應(yīng)有的作用。形成有吸引力的人力資源政策，選拔德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才，保證關(guān)鍵崗位人員具備與之相應(yīng)的工作能力，形成良好的企業(yè)文化氛圍。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，保證內(nèi)部控制措施真正落實(shí)

對(duì)民營(yíng)企業(yè)容易出現(xiàn)問(wèn)題的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，比如授權(quán)審批和不相容職務(wù)相分離等環(huán)節(jié)，要按照內(nèi)部控制制度規(guī)范的要求，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制流程執(zhí)行。內(nèi)部控制的崗位設(shè)置要合理，職責(zé)權(quán)限要相互制約、相互監(jiān)督，杜絕個(gè)人權(quán)利獨(dú)大的現(xiàn)象，對(duì)于企業(yè)重大的業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，要實(shí)行集體決策的制度。對(duì)于考核控制等環(huán)節(jié)，要按規(guī)范的要求建立科學(xué)的考評(píng)制度，考核目標(biāo)要具有針對(duì)性和可操作性，評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)要科學(xué)、合理，形成的評(píng)價(jià)結(jié)果要客觀，嚴(yán)格按照考評(píng)結(jié)果制定獎(jiǎng)懲措施，將績(jī)效考評(píng)結(jié)果作為員工薪酬和職務(wù)升遷的重要依據(jù)，杜絕個(gè)人感情因素對(duì)考評(píng)的影響，使考評(píng)效果產(chǎn)生積極的影響。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制的信息與溝通，建立有效的反舞弊機(jī)制。

民營(yíng)企業(yè)要建立信息溝通制度，可以運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，使之與內(nèi)部控制流程有機(jī)結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少乃至消除人為操作行為。要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，梳理和明確企業(yè)反舞弊工作的重要范圍、節(jié)點(diǎn)，規(guī)范舞弊案件的防范和處理程序。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的舞弊行為，要毫不猶豫地堅(jiān)決予以打擊，嚴(yán)厲懲戒，處理上不能摻雜人情因素，以保證反舞弊制度的嚴(yán)肅性，杜絕舞弊行為的發(fā)生。另外，針對(duì)民營(yíng)企業(yè)關(guān)鍵崗位管理人員長(zhǎng)期不變的現(xiàn)象，加強(qiáng)輪崗制的建設(shè)也是反舞弊的有效措施之一。

（四）加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，形成有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系

民營(yíng)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制活動(dòng)中存在的缺陷，以及如何改進(jìn)和完善內(nèi)部控制管理，即如何評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制是否發(fā)揮應(yīng)有的作用，是民營(yíng)企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，鮮有民營(yíng)企業(yè)能建立起比較完善的內(nèi)部監(jiān)督體系。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的建設(shè)，合理設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的流程，保證內(nèi)部監(jiān)督工作的有效開(kāi)展。民營(yíng)企業(yè)還應(yīng)制定內(nèi)部缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行定期和不定期的檢查和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取措施進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

（五）強(qiáng)化外部約束，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

由于民營(yíng)企業(yè)的所有權(quán)私有屬性，以及人性對(duì)權(quán)力的控制欲望，很難寄希望民營(yíng)企業(yè)老板主動(dòng)接受產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的管理模式，這就需要外部力量來(lái)強(qiáng)制推行。對(duì)于那些主觀上不愿意接受內(nèi)部控制制度約束的民營(yíng)企業(yè)老板，特別是上市公司的老板，要按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)及其主要管理人的監(jiān)管。對(duì)于違反公司治理而引起的重大違法行為，要加大處罰力度，要形成一定的震懾力，促使產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，真正實(shí)現(xiàn)公司代理制度，促進(jìn)企業(yè)依法加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。

（六）提高民營(yíng)企業(yè)管理者素質(zhì)，提升民營(yíng)企業(yè)管理水平

加強(qiáng)和引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)提高管理水平，特別是管理者管理素質(zhì)的提高，要使其管理思維提高到新境界，充分意識(shí)到分權(quán)治理的優(yōu)勢(shì)所在，主動(dòng)實(shí)現(xiàn)從人治到法治的轉(zhuǎn)變，管理要從純粹的人管人到制度約束人；同時(shí)提升自身格局，摒棄用人唯親的小團(tuán)體思維，培養(yǎng)不拘一格用人才的博大胸懷。另外還要加強(qiáng)業(yè)績(jī)考核力度，保證考核激勵(lì)的公平、公正，形成引進(jìn)和留住外來(lái)優(yōu)秀人才的強(qiáng)大吸引力，以提升企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。

四、結(jié)束語(yǔ)

民營(yíng)企業(yè)主要在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、授權(quán)審批和不相容職務(wù)分離、績(jī)效考評(píng)機(jī)制、反舞弊機(jī)制、內(nèi)部監(jiān)督等環(huán)節(jié)容易存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題形成的原因有的是由企業(yè)主要管理者個(gè)人的主觀因素造成的，也有的是由企業(yè)管理能力不足等客觀因素造成的，這就需要民營(yíng)企業(yè)主要管理人員改變管理思維模式，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，積極接受外部監(jiān)督，不斷加強(qiáng)自身修養(yǎng)，努力提升企業(yè)治理水平。