探析“一帶一路”建設中國際稅收的風險和防控措施

陳祚揚 劉 穎

（1.國家稅務總局大連長興島經濟區稅務局，遼寧 大連 116317；2.遼寧省沈陽市鐵西區翟家街道辦事處，遼寧 沈陽 110020）

近十年來，國內企業積極響應國家的“一帶一路”倡議，走出去到沿線國家和地區進行投資貿易合作。面對“一帶一路”倡議從最初開始的項目導向朝著制度導向發展的新要求，企業要借助“一帶一路”實現走出國門的新發展，必須高度重視國際稅收風險對企業持續發展的重要影響，要轉變規避稅收風險主要集中在歷史風險環節的傳統思維，立足大局、開闊眼界，以更為前瞻性、系統化的思維認真研究企業在“一帶一路”沿線國家存在的各類稅收風險。基于此，本文探討了“一帶一路”建設中國際稅收存在的主要風險，提出了有效防控和降低風險的對策建議。

一、“一帶一路”和國際稅收風險概述

（一）“一帶一路”

2013年在國家進入經濟發展新階段的關鍵時期，習近平總書記發出了建設絲綢之路經濟帶和二十一世紀海上絲綢之路的“一帶一路”合作倡議，提出與有關國家建立雙邊機制，搭建區域合作平臺，旨在聯合有關國家打造基于政治、經濟、文化為主要內容的利益、命運和責任共同體。國家于2015年正式發布“一帶一路”的愿景和行動方案，拉開了“一帶一路”合作序幕，探索推進我國和沿線國家以共商、共建、共享為目標，實現沿線國家區域經濟協調穩健發展。截至2022年4月底，“一帶一路”開展中，我國已經和149個國家、32個國際組織形成了合作關系，簽訂了經濟合作文件。

“一帶一路”是在國內經濟發展進入新常態的關鍵時期提出的重要發展合作倡議，對我國和沿線國家的經濟發展發揮了重要推動作用。對于我國經濟發展來說，“一帶一路”解決了國內鋼鐵、水泥和基建等產業的產能過剩問題，在沿線國家開拓新市場，已經成為中國經濟發展的新增長點。對于沿線國家來說，“一帶一路”解決了他們國家經濟發展比較落后，需要注入新生產要素，優化配置資源等迫切問題，在促進經濟發展上具有重要的戰略價值。因此“一帶一路”是對雙方互惠互利、優勢互補、供需支撐良好的合作模式。沿線國家都是和我國具有良好國際關系，良好合作協作關系的國家。因此“一帶一路”開展以來，沿線國家和地區都非常歡迎和支持，在雙方友好合作、共同努力下，已經實現了區域經濟欣欣向榮發展的良好局面。但面向未來，“一帶一路”的深入推進還面臨新問題和新挑戰。沿線國家基于國家利益，對推進過程中對倡議內容的修訂會提出不同意見，國際形勢不斷發展變化，經濟政治局面不夠穩定等都會給合作的推進帶來新困難。其中國際稅收風險是自“一帶一路”倡議以來，國內企業走出去發展中就一直面臨的重要因素。

（二）國際稅收風險

稅收風險是經濟學研究領域的一個微觀概念，傳統的稅收風險包含兩個方面的內容：一方面是指企業因為對稅收政策掌握不全面，沒有利用好稅收優惠，導致多繳稅款，增加了企業的稅收負擔。另一方面是企業在對各類稅收法律法規掌握不清晰的情況下，出現了應繳稅而未全額繳納的情況，就需要補繳，還增加了繳納滯納金、罰款等處罰成本，導致企業承受額外成本負擔。在“一帶一路”推進中，國內企業在沿線國家的經濟行為中，因為對投資所在國家的稅收法律法規政策沒有充分了解和掌握，就會導致企業因為稅收方面的因素增加承擔的稅收成本，導致企業經濟利益受到損失。

稅收風險管理是專門針對稅收成本增加進行的管理工作，主要是對企業的稅務事項、稅收風險進行提前識別、有效評估，從而采取針對性的措施應對，有效防范稅收方面的各類風險。稅收風險管理對企業發展具有降低稅負、促進經濟利益最大化等重要價值。國內企業在“一帶一路”沿線國家發展時，會因為跨國經營面臨國際稅收問題。國際稅收風險是相關國家利用稅收關系而形成的企業繳納稅收方面的風險。國際稅收是專業性比較強，內容比較豐富的研究內容。一般主要包括：第一，稅收管轄權。這是指稅收的主權國家行使主權征收稅款的權利。目前國際上對稅收管轄權主要是遵循屬地主義和主人主義兩種原則。屬地主義就是以納稅企業的收入來源、經濟活動所在地的稅收標準來界定稅收的國家管轄權。屬人主義是指納稅人的國際和居住地作為國家形式稅收管轄權的范圍和標準。第二，國際避稅和反避稅。納稅人利用不同國家稅收規定的差異，以各種手段鉆稅收的漏洞，或者用不法行為少繳或者不繳納國際稅負的行為就是國際避稅。反避稅就是采用國際多邊合作來加強稅收管理的工作。“一帶一路”的推進促進了國際稅收理論的不斷發展，催化了滲入型、楔入型國際稅收等新理論。國內企業要適應國際稅收的發展變化，積極管控稅收風險，促進企業實現健康持續發展。國家稅務機構要積極為國內企業走出去提供國際稅收防范方面的服務，在網站上開辟公告專題，幫助國內企業全面掌握沿線國家的稅收法律環境、稅收風險，采用一系列措施幫助企業規避投資中的稅務風險。

二、“一帶一路”倡議下國內企業面臨的主要國際稅收風險

（一）國內外實行雙重征稅的風險

國內企業在沿線國家進行投資貿易產生雙重征稅現象的主要原因是：國內和國外的稅制、稅率、征收方式、抵扣方法等存在一些差異；“一帶一路”沿線國家有的是實行居民和地域兩種結合起來的雙重管轄權標準，會讓國內企業需要在國內繳稅后，在沿線貿易國家重復進行納稅。重復征稅帶來的風險主要是增加了企業的生產成本，導致企業的實體產品、虛擬產品或者服務產品，因為稅負增加而提高銷售價格，降低了市場競爭力，在沿線國家難以實現良好的經濟發展。這種雙重稅收負擔，對于一些小微企業的發展影響更為巨大，很可能導致企業因此難以繼續經營下去。

（二）稅收差異的風險

“一帶一路”沿線國家和地區因為國家管理制度不同，稅收體系上有著很大區別，這種稅收方面的區別和差異，已經對國內企業到“一帶一路”沿線國家發展構成了重要阻礙。如法國以增值稅作為主要稅種，德國的主體稅種是消費稅，英聯邦國家的主體稅種是所得稅。因此國內企業要高度重視對不同國家稅收政策的學習和研究，重點關注各國對所得稅的定位和征收范圍，研究不同國家的所得稅稅率，對稅收的常設機構認定、成本費用扣除等具體實施內容進行仔細斟酌，避免雙重征稅造成企業發展的成本負擔。稅費、稅制上的差異是難以消除的國際稅收風險，比如國內企業就會遇到稅收差異導致的稅負風險。因此要高度重視、深入研究沿線國家稅收法律法規，借助國際稅收方面的專業機構，盡可能減少稅收差異對企業發展帶來的影響。

（三）稅收爭議的風險

國內企業在沿線國家投資經營中，面對兩國甚至多個國家稅收制度的不同，會產生大量的稅收爭議問題。從稅收爭議主體角度分析，產生的原因主要是，企業在不同國家進行經營時，不同國家政府對于稅收協定的適用范圍和適用內容等產生不同意見。國家政府和企業之間在征收稅款的范圍和內容等發生爭議。如，國內居民個人或者是企業在挪威進行技術服務貿易時，如果向客戶提供技術服務，收取的相關費用就屬于稅收協定的營業利潤范圍，不需要繳納所得稅。但是如果國內居民的技術行為具有技術轉讓的特點，就會讓挪威的稅務機構認定為是技術轉讓行為，此時就需要繳納所得稅。因此國內的居民或者企業如果不能將技術轉讓收入和技術服務收入分開核算，就會導致稅收成本增加。

（四）資本弱化的風險

目前國際上通用的企業所得稅法律中，對貸款利息是允許在稅前進行扣除的，但是企業分配的紅利、股息等是不得進行稅前扣除的內容，這就導致資本出現了被弱化的情況。企業如果為減少稅收負擔選擇用貸款進行投資經營，就會減少對股本投資資金的使用量。針對資本弱化的現象，國際上大部分國家和地區規定，如果企業的債務占到股本的比例超過了稅法的相應規定比例，對于超出比例部分的貸款利息，不能作為企業的財務費用進行扣除。因此國內企業在“一帶一路”沿線國家進行投資經營時，要對所在國家的稅收法律中采用資本弱化的方式來規避一些稅負的行為加以重視，因為這種行為很有可能導致所在國采取針對這一問題的納稅額調整，反而增加企業的稅收負擔。因此，國內企業要高度重視資本弱化帶來的稅收風險。

（五）國際轉讓定價風險

國內企業實行跨國經營時，母公司和子公司、所屬子公司之間，在產品轉讓、勞務輸出等方面所采用的內部定價方式就是國家轉讓定價。因為跨國企業的關聯企業之間實行的內部價格，一般都會和國際市場價格存在一定差距，就會存在因采用國際轉讓定價而避稅的情況發生。這是企業投資國家很可能因為企業的國際轉讓定價，基于其國家的獨立交易原則進行納稅調整，反而影響企業的整體稅負成本支出。從目前來看，“一帶一路”沿線國家的投資環境比較復雜，稅收政策相對多變，因此國內企業必須樹立強烈的涉稅風險意識，避免因為國際轉讓定價產生的避稅行所導致的經濟、法律方面的處罰。

三、防范化解“一帶一路”建設中國際稅收風險的建議

（一）進一步強化企業對國際稅收風險的管控意識

深入推進“一帶一路”過程中，國內企業要提高站位，站在戰略發展高度，開展經營項目的可研，謹慎決策合作的國家和地區。企業管理層要提高國際稅收風險的管控意識，增加對國際稅收風險管控工作的前瞻思考、監督預警和有效控制。面對不同國家的投資環境和稅收制度，要引入或聘任精通國內外稅收法律的專業機構、專業人士開展國際稅收風險專項管理，特別是跨國企業要重視企業總部和所屬分公司、子公司的溝通管理，采用合法合規的資產配置、稅收籌劃來有效減少涉外稅收的風險。在企業內部管理中，要重點圍繞國際稅收風險開展事前、事中和事后的監督控制，更好地應對“一帶一路”沿線國家的投資環境變化，進一步降低國際稅收的風險。

（二）進一步結合沿線國家稅制差異提高稅收籌劃方案針對性

“一帶一路”沿線國家和地區的國情不同，稅收法律法規也有很大區別，在稅制、稅種、稅率和抵扣政策方面存在變化的情況。因此國內企業在進行經營決策之前就對投資所在地的國家稅收法律進行研究，提高項目預算、可研方面的科學性和針對性。國家稅收管理機構要在專業網站上及時公告關于沿線國家的稅種變化情況，供企業下載使用。針對國內企業對國際稅收風險管理的薄弱環節，建議利用國際稅收專業中介機構來獲取稅收風險管控能力。在掌握沿線國家的稅收風險和稅收要求之后，要考慮企業內外部的多種因素，制定具有針對性的稅收籌劃方案。借助專業的會計師、稅務師、律師事務所的優勢，開展投資所在國的稅收風險專項調查評估，在國家稅收的專業機構指導下，制定不同國家的稅收籌劃方案，盡可能降低企業的國際稅收風險。

（三）進一步科學優化企業投資區域和組織形式

國內企業在“一帶一路”沿線國家和地區進行投資經營中，一定要在全方位多角度掌握所在地稅收協定、稅收法律法規的基礎上，提高項目投資的區域選定和組織形式優化。投資區域盡量選擇和我國具有良好經貿合作關系的國家，優先選取對境外投資者給予稅收優惠的地區。在企業組織形式上，要重視不同國家對母公司和子公司之間的持股比例規定，提高企業享受間抵扣、減免優惠的比例。國家稅收機關要定期為企業開展國際稅收方面專業知識的宣傳講座，特別是對企業容易忽視的環節進行細化講解，如我國稅法規定，外國稅收的間接抵免范圍只能是三層以內的持股關系。幫助國內企業合理進行組織結構優化，避免雙重征稅的風險影響企業效益。

（四）進一步合理防控國外反避稅調查風險

BEPS多邊公約的推行，大大增加了國外反避稅調查風險的發生。國內企業在“一帶一路”沿線國家投資貿易過程中，要高度重視國際稅收環境的變化，結合企業實際對利潤轉移等方面的要求、行動內容進行深入研究，全面梳理企業可能面臨的反避稅調查中關于轉讓定價、資本弱化等方面的內容。跨國企業要盡快成立針對國際稅收風險的專項工作小組，正確掌握各國稅收政策變化，及時排查和重點識別企業可能存在的此類業務風險。國內稅務管理單位要針對企業的業務特點和產業合作范疇，幫助企業做好無形資產轉讓定價、成本分攤等方面的國際稅收風險應對措施。

（五）進一步建立健全國際稅收風險防范管理機制

國家稅收管理單位要加快國際稅收風險防范管理機制建設，引進現代先進的大數據、云計算和數據挖掘分析技術，匯總國內“一帶一路”沿線國家的稅收信息，采用橫向、縱向綜合對比風險、對國內企業基于業務特點實行分類分級管理、建立國際稅收風險模型和預警指標等措施，幫助國內企業有效防范和化解國際稅收風險。可以探索開發面向“一帶一路”沿線國家和地區的跨境稅源管理系統，針對不同業務和經營特點的跨境經營企業，進行國際稅收風險的常態化監控、精準化管控，及時為企業發送涉稅風險預警，幫助企業在第一時間掌握沿線國家的稅收風險來源。

四、結束語

從“一帶一路”的深入推進要求來看，國內企業和稅務管理機構要充分認識國際稅收的風險，從企業管理和稅務管理兩個不同角度加大對國際稅收風險的防控，在實現企業經濟發展的基礎上，助力“一帶一路”合作協議得到更好發展。