制造企業內部控制制度執行現狀及優化措施

程凌瑾

（上饒市自來水公司，江西 上饒 334000）

內部控制是制造企業實行現代化管理的重要措施，覆蓋企業的財務部門、生產部門、銷售部門、審計部門等，科學的內部控制制度可規范各個部門的工作流程，提升信息準確性，支持管理層人員圍繞戰略目標、財務情況制定科學決策。制造企業現階段承受國際和國內的競爭壓力，必須優化內部控制制度，提升制度約束力，逐步提高企業的競爭實力，在激烈的市場競爭中占據有利地位。

一、制造企業內控制度的含義和重要性

制造企業的內部控制制度是針對內部各個業務活動聯系融合、相互制約的措施、方法和規程，是現代化企業管理的重要產物。企業通過內部控制制度提升自身競爭力，并提高內部管理水平和工作效率，助力企業生產高質量產品。內部控制制度的基本要素主要有職責分工、審批檢查、會計管理、內部審計等內容。同時，內部控制制度的嚴密性直接決定會計信息和經濟資料的可靠性，因此內部控制制度是現代審計的重點，制造企業需要高度重視。

合理的內部控制制度是促進制造企業發展的基礎，對制造企業的經營管理有重要的推進作用。內部控制制度的作用主要體現在：一是在國家法律法規以及企業規章制度基礎上建立內部控制制度，對企業經營管理流程進行規范約束，推動落實企業的經營目標和戰略目標；二是指導建設完善的全面預算機制，完全覆蓋企業所有部門、業務和人員，對企業內部資源進行有效控制和考核評價；三是保證所有經濟業務活動能夠按照合適的授權進行，協調經濟活動，確保經濟業務高效運行；四是對資產記錄、管理、處理等工作進行授權，確保資產安全完整并且能夠發揮實質性作用；五是保證所有經濟事項真實有效，提升會計報告的可靠性。

二、制造企業內部控制制度執行現狀

（一）內控制度滯后，實施效率低

制造企業的內部控制制度基本是圍繞企業的經營模式和需求制定，但是隨著市場形勢變化以及政策調整，固有的經營模式已經難以適應當前的市場發展趨勢，從而內部控制制度的滯后性逐步顯現。企業內部控制制度適用于經常性業務事項，相對穩定，其難以對新經濟業務和例外事項進行精準控制，而且在市場改革影響下，制造企業內部新經濟業務數量持續增加，如生產業務條線增加、異地設立分公司等都有可能導致原內控制度、程序等對新經濟業務失去控制作用，造成內控失效，增加企業的資產損失。

（二）對風險管理重視不足

制造企業生產經營環節復雜，企業所處的市場環境、經營環境等存在較多的不確定性因素，企業面臨的風險類型多樣，風險的影響程度也不一致。但是在實際經營過程中，制造企業的經營重點集中放在生產效益方面，對經營管理期間的風險隱患考慮不足，企業現行的風險管理體系精細程度不足。內部控制與風險管理作用相通，都是將風險控制在企業可承受范圍內，從而實現企業發展目標，而且風險管理是內部控制的延伸，兩者之間相互依存、不可分離，風險管理面對企業所有的風險，內部控制則是實質的風險控制，是風險管理的主要手段。不同風險應該對應不同的內部控制措施，但是就目前實際而言，制造企業未能針對各類風險制定合適的控制措施，導致風險管理效果不佳。

（三）缺少有效的監督體系支持

內部控制制度制定和執行落實需要監督機制和考核機制保障。當前制造企業雖然按照規定制定了內部控制制度和執行程序，也針對制度執行制定了監督考核機制，但是監督檢查范圍不夠廣泛并且滯后，往往是制度執行出現問題后方能發現內部控制制度中存在的漏洞和隱患。就目前的監督體系而言，針對內部控制制度制定、執行設計的監督考核指標以及方法缺少合理性，企業審計部門權威性不足，實際監督過程中存在“下屬”監督“上級”的現象，難以保證監督效果。而且企業的監督審計程序不完善，無法支持采購、生產、銷售等環節的內部控制程序正常運行。

（四）對關鍵業務活動控制不嚴

在貨幣資金控制方面，以投融資決策為例，部分制造企業存在著決策失誤、支出控制不嚴等問題。具體來說，制造企業在融資計劃編制以前，只考慮到了資本結構，沒有經過統籌和測算，也沒有規劃好長債與短債比例，增加了企業還債壓力；在投資活動中，制造企業的投資內容主要包括原材料購置和機械設備引進，而這兩項業務活動都涉及供應商的選擇。部分制造企業對供應商考察不夠徹底，尤其是一些長期合作的供應商，因供應商評估機制不完善，無法對供應商的資質狀況、信用等級、供貨速度等信息進行實時跟蹤，不僅影響了采購成本，還影響了企業的生產計劃推進和資金回流速度；在銷售活動中，部分制造企業因銷售業務產生了大規模的掛賬，而這部分應收賬款長期因管理不善、催收制度落實不到位等原因，使得企業存在大量未回收資金，影響了企業正常的資金周轉頻率。

三、制造企業內部控制制度優化措施

（一）持續細化內部控制制度

制造企業現階段的首要任務應當是持續細化內部控制制度，提高制度執行效率，不斷完善內部控制環境，一是結合市場變化趨勢以及內部經營需求，對內部控制制度體系進行調整，并完善內部控制組織，統籌推進內部控制制度體系建設工作。具體包括優化內部控制組織結構，合理劃分職責并分配權限，從源頭保障內部控制制度設計制定的科學性和可行性。

二是立足實際，劃分內部控制責權。針對企業高層、中層、基層的工作內容劃分責權，梳理重要崗位的內部控制責權，并著重向與內控存在聯系的人員強調內控的重要性，確保其主動配合內控制度的設計和梳理調整工作。

三是著眼未來，圍繞企業近期、中期和遠期發展戰略，適時對內部控制制度進行更新優化，同時設計薪酬制度激發員工參與內部控制制度建設的積極性，促使其能夠站在自身工作角度提出制度優化建議，以便內控負責人員根據多方建議協調內部控制制度，消除制度矛盾沖突，最大程度地發揮內部控制制度的價值作用。

除此之外，制造企業更應該審時度勢，從完善企業治理結構、改善自身經營的角度考慮，將內部控制制度定位為現階段企業的重要任務。制造企業的高層、中層管理人員必須帶頭重視內部控制制度，進而提高全員對內控的重視程度，并高效執行，將制度落在實處。同時，制造企業要打破限制，建立“內控先行、穩定經營、有據可循、違規必究”的企業文化，構建長效內控機制，督促各部嚴格按照內控目標安排工作任務，加速推進內部控制制度的矯正和革新。

（二）重視風險管理，健全風險內控制度

風險管理是內部控制體系中的關鍵一環，也是內部控制制度的主要內容。制造企業在生產經營期間需要有效的風險管理機制支撐，方可最大程度地控制風險對企業經濟效益造成的不利影響。建議制造企業將風險管理作為內部控制制度革新建設的重點，切實防范企業經營發展期間的各類風險。

首先，要持續更新風險評估機制。制造企業所處的經營環境不斷變化，經濟業務類型也緊跟市場趨勢而不斷調整，因此風險多樣化是必然結果。制造企業需要結合最新的市場形勢數據和經營數據，廣泛收集風險信息數據，梳理風險數據庫，列示風險清單，在對業務流程進行深入分析基礎上，快速識別表層和深層風險。風險管理人員根據風險數據庫以及風險清單中的信息，評估風險等級、風險發生概率以及影響程度等，將風險審查的重點放在關鍵業務環節和內控制度中，繪制風險圖表和坐標圖，指導下一步的風險管理工作。

其次，實施流程風險控制。在風險評估結果的指引下，制定精細的風險應對控制措施，構建可靠的控制流程，全面防范風險，將風險控制在企業可承受范圍內。

再次，優化風險預警體系。制造企業應當遵循合理性原則，慎重選擇風險預警指標，并設計風險預警指標權重，安排專業人員對指標進行不間斷地監測檢查。監測人員通過信息系統及時將風險數據導入風險預警模型，進而產生風險預警信號并傳送至相關部門或業務流程，由企業的風控人員采取相應措施控制風險。

最后，在企業內部控制制度建設過程中應當針對風險的不確定性特點，增加一定數量的前瞻性內容。另外，制造企業應當及時更新風險數據庫和風險清單，最大限度將風險信息推送至相關環節，爭取較多的風險反應時間，進而制定有效的風險防控措施。

（三）提高監督體系有效性

構建全方位的監督體系是保證內部控制制度設計和執行有效的重要基礎之一，制造企業應當充分認識監督體系的必要性，持續優化提升。首先，制造企業應當安排專業的審計監督人員進入監督團隊，根據《會計法》《企業內部控制規范》以及企業規章制度等內容，梳理監督內容指標，合理擴大監督范圍，對內部控制制度的設計、執行、整改等工作進行嚴格監管。同時提高審計部門地位，強調審計部門獨立性和權威性，健全審計部門職能，確保其能夠將審計工作貫穿于所有經營流程，發現內控機制不完善問題。企業也可適當借用外部專業機構力量，由專業機構從客觀角度監督內部控制制度執行情況，指出更深層的問題。

其次，監督人員需要定期檢查分析內部控制制度執行情況，檢查各部門制度執行效率，評價制度作用發揮情況，確保企業的各項關鍵業務能夠在制度約束下有序推進。監督人員需要整合內部控制制度執行效率評價結果，并反饋至內部控制組織，方便內控人員對內部控制制度內容進行協調，進一步提高內部控制制度的執行力。制造企業管理層應當定期組織各部負責人，參加內部控制執行監督評價報告交流會議，與各部人員分析交流制度執行問題和風險，對內部控制制度執行效率低的部門進行批評，并要求其盡快按照審計監督人員給出的具體建議進行整改，快速提高內部控制制度執行效率。

最后，制造企業可在內部信息系統中設置員工反饋平臺，員工在平臺上可實名或匿名反饋內部控制制度執行問題以及缺陷。若員工反饋情況屬實，企業則應當給予其獎勵。

（四）打造一支優質的財務內控團隊

財務內部控制制度管理是一項系統工作，需要企業全體員工的共同參與配合。同時，制造企業應該組建一支優質的財務內控團隊，提升財務內控制度的合理性以及執行效率。一方面，制造企業可以從內部財務部門、業務部門等骨干人才中篩選合適人員，參加內部控制培訓學習活動，提升其內控意識和綜合能力。或是從高校、人才市場引入熟練運用內控管理方法的人才，為內部控制團隊注入新鮮血液。另一方面，制造企業應當鼓勵內部控制人員積極考取相關證書，提高其崗位勝任能力。內部控制人員也應該積極學習生產、投資、銷售等業務管理內容，將內部控制制度與企業實際經營情況對標分析，盡可能站在制造企業整體經營發展角度優化內部控制制度。

（五）優化考核評價機制，指出內控缺陷并指導相關部門及時落實整改意見

制造企業內部控制制度有序執行需要考核評價機制作為基礎。企業在制定內部控制制度考核評價機制過程中，應發動全員積極參與，集思廣益，優化考核指標和內容，將考核評價機制貫穿企業經營活動全過程，對內部控制制度的執行情況進行準確考核。同時，內部控制考核評價機制不應一成不變，而應根據企業的生產特點、生產經營規模、市場環境、行業變化等因素，定期對考核評價機制進行更新優化，快速適應企業最新的內部控制情況。

構建考核評價制度應當考慮以下因素：一是確定對內部控制制度考核評價的具體范圍以及考核時間，定期反饋考核評價結果，并針對內控制度缺陷提出相關的整改意見。二是針對不同部門建立合適的內部控制制度考核評價辦法，不同部門的運行情況和特點存在差異，考核評價人員可具體問題具體對待，耗費一定時間設計多樣化考核評價標準辦法，避免出現“一刀切”式考核評價，盡可能發揮考核評價對部門執行內部控制制度的約束力。三是公布對各個部門內部控制制度執行效率評價結果，評定優秀部門并給予相應的獎勵，其他執行效率較低的部門則要深入調查具體原因，并且適當給予懲罰，督促其盡快追趕其他部門，在后續工作中盡快將內部控制制度落到實處。四是在考核評價結束后，評價結果不理想的部門需要盡快查漏補缺，按照意見進行整改，并且直接影響內部控制制度執行效率的人員則要被追究責任。

（六）加強對關鍵業務活動的內部控制

以制造企業的主營業務為基本內容，在加強關鍵業務活動控制的環節中，主要從以下幾方面著手：首先，加強融資活動控制。制造企業在編制融資計劃的過程中，不僅僅要兼顧資本結構和財務杠桿，還要關注外部因素，包括融資渠道、金融政策、融資成本、融資模式、債務結構等，盡量采取多元化的融資方法，合理配比長債與短債，降低企業短期還債壓力，保證資本結構穩定性。其次，加強投資活動控制。投資決策是企業資金流出的關口，在這一環節，制造企業要在管理層當中履行決策聯簽制度，避免個人主觀意志決定投資方向，減少投資失誤；同時，財務部門的管理會計人才應當參與其中，通過廣泛調研了解投資項目的效益性、成本性和風險性等，合理評估投資可行性，經過多級審批以后才能夠從財務部門下撥資金，實現對投資決策環節的控制。最后，加強對供應商的管控，針對供應商建立篩查和評估機制，并定期從價格、供貨速度、質量、信用度等多個角度對供應商打分，更新數據庫信息，合理選擇供應商。此外，加強對應收賬款管理工作，即針對下游客戶建立客戶信用資質評級機制，針對不同等級的客戶設置差異化的賒銷額度；同時，采取不同的催收方式，甚至可以利用訴訟手段維護企業的合法權益。

四、結束語

綜上所述，內部控制制度是支持制造企業實現有序和穩定經營發展的關鍵基礎，制造企業需根據最新經濟形勢以及內部需求對制度進行梳理和優化，重視風險管理、監督體系、人力資源以及考核評價機制對制度建設的影響，將內部控制制度與企業的經營管理需求緊密結合，最大程度地發揮內部控制制度的實質作用。