企業戰略導向的全面預算管理探討

丁艷萍

（上海天偉生物制藥有限公司，上海 201108）

近年來經濟發展對企業的管理也提出了更高的要求，企業面臨的內外環境日益復雜，企業需要加強預算管理，規范運營管理，高效分配資源，才能幫助企業實現長遠發展。我國企業傳統對預算管理體系建設是以財務目標為導向，逐級向下分解預算指標，但是這樣的預算管理已無法滿足當前企業發展的需求。預算管理要結合企業的戰略目標，形成多維度的預算體系，以幫助企業實現更好的發展。通過預算管理體系，能夠幫助企業實現預算管理的規范性，提高企業的整體運營管理能力。但是我國部分企業沒有完善自身的組織協調機制，預算管理的責任主體不明確，因此結合戰略導向的視角分析預算管工作具有一定意義。

一、相關概念

企業的戰略對全面預算管理有著導向性作用。為了企業戰略目標的實現，企業的預算管理各環節必須要圍繞戰略來開展。預算作為企業戰略的具體化，每個年度的預算之間是相互銜接的，需要通過預算促進企業整體戰略的實現。在預算執行過程中，預算執行能夠通過財務和非財務指標體現，企業需要對預算執行進行動態分析，通過有效的管理方式促使戰略目標的實現。

二、企業全面預算存在的問題

（一）預算組織不完善

部分企業預算組織不完善，甚至僅由財務部門負責預算工作，導致其他部門的成員在預算開展過程中認為預算僅是財務部門責任，不主動參與到預算管理的工作中，不利于完成預算工作的要求。

（二）預算目標脫離戰略

部分企業在開展預算的過程中，存在預算目標和戰略相偏離的問題，預算目標過于注重企業短期內的經濟效益完成情況，沒有注重企業長期的戰略發展，不利于企業戰略目標的達成。

（三）預算編制不完善

在預算編制的過程中，需要結合戰略目標進行全面編制。但是部分企業的預算編制體系不完善，預算編制沒有充分結合不同維度的指標開展，導致預算管理存在顧此失彼的問題。

（四）預算執行不力

部分企業在開展預算執行過程中，缺乏動態的分析機制，即便預算存在較大差異，也不對差異進行分析并落實解決措施，導致企業的預算目標無法完成。

（五）預算考核乏力

預算考核是預算管理最終環節，預算考核要以企業的預算目標為基礎，并明確不同部門的考核側重點。但是部分企業的預算考核沒有明確各部門的側重點與各部門的工作方向，導致預算考核流于形式。

三、企業戰略導向的全面預算管理建設

（一）完善組織結構

企業需要結合自身工作的實際，對企業的預算管理組織結構進行梳理，處理好不同部門之間的溝通工作。首先，明確預算基礎資料提交的機構。各部門需要嚴格按照預算管理工作要求提交預算編制的資料，預算資料分散于各部門，各部門結合自身實際提交資料，關注提交資料時不同部門之間的溝通。其次，明確預算的編制機構。預算的資料提交之后，預算管理辦公室也要按照獨立性原則，結合經濟效益的要求優化預算管理機制。通常預算管理辦公室由財務部擔任，負責對預算方案的具體編制，確保預算方案順利執行。最后，明確企業的預算決策組織，由企業的財務部門、人事部門組成，對于預算管理執行情況進行考評，優化管理工作的要求。

（二）基于戰略確定預算目標

第一，明確全面預算管理的目的。企業全面預算管理目的是幫助企業實現資源配置效率最大化的目標，通常而言預算管理的目的包括以下幾個方面：首先，落實全面預算管理的戰略目標，并規范出資者、經營者、員工之間的權責，防范管理過程中出現一權獨大的行為，確保企業的經營計劃按照預期的要求實現；其次，對企業經營目標進行優化，對各部門的經營活動進行恰當調整，通過優化預算管理機制，落實各管理環節的職責要求，明確各崗位的具體管理工作；最后，全面預算管理能夠提高企業的各項管理力度，幫助企業及時解決各類問題，確保企業經營活動順利開展，實現對各項管理工作的有序監督。

第二，企業需要明確戰略及其確認的方法，判斷企業發展的優勢與劣勢，明確企業未來的戰略規劃與戰略要求。在確認了企業的戰略之后，企業需要將預算轉化為具體的行動計劃。企業在確定了自身戰略目標之后。需要將戰略目標下達到各部門，根據各部門的資源需求制定相應的行動計劃，以確保基于戰略的預算規劃有效開展，并由預算管理辦公匯總、協調各部門的需求，在此基礎上規范企業的管理流程，制定相應的績效考核指標，通過優化行動計劃改善企業整體的管理水平，實現預算與戰略的銜接。企業應該認識到行動計劃的確定并非某個部門任務，需要各部門之間相互協調與配合，確保預算目標可衡量、可追蹤，并對預算執行的過程進行監督，將預算目標作為預算考核的依據。

第三，通過戰略地圖的方式將企業的戰略目標進行確認。企業在明確了戰略目標之后，需要企業由傳統看重財務指標拓展到結合戰略地圖確定企業的預算體系。企業的戰略地圖要結合平衡計分卡的要求分析。企業的戰略地圖需要結合平衡計分卡的原則，要求關注不同管理方向的重點與可拓展性，總結戰略因果關系，并分析落實預算的各類關聯因素。企業的財務維度與客戶維度是企業發展的基礎，財務維度能夠體現出企業價值的創造程度，而客戶維度能體現出企業對客戶的吸引力。企業對客戶的吸引力是企業長遠發展的基礎，企業分析財務維度才能夠判斷企業未來所需要達成的營業收入提升額，并通過提升客戶數量、拓展企業業務來提升企業的營業收入，規避企業經營中的風險，規避不良客戶，并優化企業資產的使用，促進企業實現財務目標。在客戶維度，企業需要在市場中樹立良好的企業形象，提高客戶對企業的滿意度，并注重處理客戶的不良情緒，優化企業在客戶中的形象。在內部流程維度，主要分析企業的運管工作，提升企業創新能力，并分析企業的發展趨勢，做到合規經營。通過規范客戶的管理工作，提升企業整體的管理效率，實現長遠發展。在學習與成長維度，側重于員工的滿意度和職業素養。

第四，平衡計分卡指標的設計。首先，財務層面的指標主要體現企業的盈利能力和償債能力、營運能力，因此分析企業營業成本、營業收入、辦公費、差旅費、人工薪酬等費用；其次，客戶維度需要分析企業市場，判斷客戶對企業產品的需求。不同客戶的需求有一定的差異，企業需要結合客戶的特點明確客戶的需求點，結合企業市場發展的趨勢，兼顧企業的發展目標，并以此為基礎滿足客戶的需求，實現既定的財務利潤。客戶維度的分解指標包括新客戶獲得率、客戶投訴解決率、客戶滿意度等指標；再次，在內部流程維度，企業要優化自身內部管理體系，制定管理目標。企業的發展需要考慮到和內部流程相關的各類指標因素，統籌分析影響企業整體發展的各環節。內部流程維度主要考評企業的新產品投入量等；最后，學習與成長維度目標是提高員工的專業性，通常分析員工繼續教育合格率、考試通關比率、員工歸屬感等方面。

第五，將平衡計分卡指標轉化為具體的戰略目標。客戶維度可以分解為具體的管理費用和生產經營預算，客戶維度則分解為廣告投放支出、售后服務成本、市場維護成本方面，內部流程維度可以分解為研發層面，學習與成長維度可以分解為職工培訓費、文化建設費、招聘費。

（三）完善預算編制

第一，戰略預算的編制。戰略是確定企業未來一段時間內的發展規劃、經營模式、人才規劃，平衡計分卡角度需要衡量企業的管理指標體系建設，總結自身的發展規劃、未來市場情況，探究企業的發展流程與經營模式，分析企業的市場，并對企業的各類管理流程進行全面評估，確保企業的戰略方向，并以此明確企業的發展規劃，提升企業風險抵抗能力，結合企業未來發展趨勢的各位資料，在編制預算過程中確保預算編制能夠符合企業的發展規劃。通過分析企業的市場趨勢以及通過市場調研確定如何幫助企業擴大營業收入并規避風險，實現長遠發展，在客戶中建立良好的企業形象并推進企業戰略目標的實現。通常而言，企業需要明確未來三至五年的戰略預算，需要確保對企業的投融資規劃、研發計劃、人才管理規劃等方面進行規劃。企業發展規劃包括企業每年應該完成的工作，市場規劃包括企業未來需要達到市場發展水平，企業需要合理確定企業的目標市場和市場發展情況。人才規劃包括分析企業的人才管理要求，考慮企業的組織架構，并以此制定崗位要求和人員招聘計劃。

第二，業務預算編制。企業需要對戰略規劃進行詳細分析：首先，財務維度。在收入預算編制方面，收入預算的確定需要兼顧企業下一年度的市場狀況以及國家政策方針，分析企業的主營業務方向，并結合企業主營業務方向考慮主營業務收入。在運營成本預算方面，運營成本包括產生主營業務所需要支付的成本，可以采用銷售收入百分比法確定。在市場成本預算方面，市場成本包括營銷費用、培訓費、廣告費、差旅費等費用。企業的市場成本需要結合企業的發展情況預測。在辦公成本預算方面，包括水電費、會議費、租賃費等費用，在人工成本預算方面，包括工資、社保、加班補貼等。在文化建設方面，結合企業的團建費、會議費等費用進行編制；其次，在客戶維度。客戶維度是影像企業實現收入的關鍵因素，不同客戶的需求有一定差異性，因此企業在編制客戶維度時，需要結合不同客戶群體的特點，兼顧企業的發展目標進行編制，分析客戶需求與預期達到的利潤；再次，內部流程維度。內部流程優化的目標是為了規范企業內部經營管理體系，結合企業的發展目標和發展規劃編制，考慮和內部流程相關的各類因素，并實現對各類因素的有效控制，兼顧企業的發展實際，以此確定企業的預算目標；最后，學習與成長維度，在學習與成長維度包括編制招聘費、職工培訓費、文化建設費等費用。考慮企業職工的學習水平以及企業整體的人力資源管理水平，對企業的人員管理水平需要不斷優化，從而為企業帶來價值，穩固企業的市場地位。

第三，資本預算的編制。資本預算主要是包括未來的重大投資、在建工程建設、研發等方面的預算。

第四，財務預算的編制。財務預算是結合企業的收入、成本等方面的指標確定，并以此編制企業的預計財務報表。

（四）強化預算執行與分析

第一，建立預算的分析和反饋體系。預算的分析反饋是預算執行工作中的重要環節，預算執行的效果要及時反饋到企業內部的員工，并將預算執行的結果讓企業內部的管理層及時掌握，為管理層的決策提供依據與支持。企業的預算分析與反饋是一個復雜的過程，需要企業內部建立分析與反饋機制，針對預算分析中發現的問題及時召開預算管理會議，討論相關問題的解決方案，避免企業只關注企業整體預算完成情況而不關注內部各成員預算完成情況的弊端，要求企業內部全體成員在預算工作中各司其職。企業的管理層在下達預算指標之后，預算執行人員在執行過程中通過對執行的效果進行反饋，通過往復循環與聯動提高預算的效果。每一次的反饋都是為下一次預算執行提供指導的依據，企業的管理層也需要對企業經營情況與管理方針制定反饋規則，改善企業的信息反饋機制，通過明確反饋目標，優化管理機制，針對存在的各類問題不斷完善預算管理的水平。

第二，對預算執行進行動態監控。首先，預算執行過程中需要針對預算執行的情況進行動態監控，確保預算具有合理性和效率性。企業各部門的領導要對本部門預算落實情況進行監控，并結合預算方案的情況落實預算編制要求，努力完成預算目標。其次，財務部門在企業執行預算的過程中，需要結合預算指標，有針對性地管理各項預算指標，帶動各職能部門落實預期方案。再次，企業的高層領導層需要對各職能部門的預算完成進度進行動態監控，并針對差異進行糾偏。最后，審計部門需要對預算落實情況進行定期與不定期的檢查，分析在預算執行過程中各項業務進度和流程工作達成要求。

第三，優化企業的預算調整程序。若企業內外部環境發生重大變化，導致資源需要重新分配到各項目中。預算調整是對預算指標革新的行為，年度預算一經下達之后一般不能隨意調整，但是如果當企業發生不可抗力，導致預算無法進一步執行就應該進行調整。與此同時，要開展特殊事項調整。在企業遇到不可抗力影響時，由企業執行層提出調整申請，并由企業的預算管理辦公室分析預算調整的必要性。若確實有必要調整的，提交給預算管理辦公室審批，在每年年終需要回顧上半年預算落實的情況，并對預算完成進度進行分析，判斷是否需要對企業預算進行優化，并對預算完成進度進行分析，判斷是否需要對預算方案進行優化，制定管控要求與機制。

（五）基于戰略開展考核

第一，建立責任管理機制。企業在預算考核的過程中，需要對各層級人員預算責任進行細分，在落實企業戰略規劃的基礎上，明確企業內部員工的管理責任，通過設置完善的管理指標體系，提高員工積極性。

第二，優化預算指標體系。企業的預算考核是以預算目標為基礎開展的，企業需要將預算目標細分到具體的部門和成員，明確各責任主體的管理要求，并在此基礎上開展考評，從預算編制的財務、客戶、內部流程、學習與成長四個維度對不同層級的員工進行考評，并體現各部門的工作要求。例如對于營銷部門而言，主要考評客戶維度的指標。對人力資源部門而言，主要考評學習與成長維度指標、對財務部門而言，主要考評財務維度的指標。

第三，加強對指標權重的設計。企業在設置全面預算管理的各項指標權重時，需要通過德爾菲法或層次分析法，分析平衡計分卡中四個要素指標的權重，并且結合各部門員工工作的實際情況，在實施考評指標時確保指標權重有所側重。例如對于財務部門而言，以財務維度指標為主，其他層面的指標為輔；對于銷售部門而言，以客戶維度指標為主，其他層面指標為輔。

第四，健全激勵約束機制。企業通過健全激勵約束機制，能夠保障企業對預算系統有效執行，并且企業需要明確各責任主體管理工作的要求，結合企業內部員工的管理目標，促使企業員工工作效率得以提高。企業需要將各層級人員的預算工作完成情況和薪資相掛鉤，實施有效的獎懲，才能切實提高員工工作積極性。

四、結束語

全面預算管理是企業管理工作中的重要部分，也是企業落實戰略規劃的關鍵環節。將戰略與預算銜接，能夠完善預算管理各環節，從而幫助企業制定更為科學的預算管理體系。本文認為企業在未來發展過程中，需要結合預算管理工作中的不足進行優化，以幫助企業實現健康發展的目標。