事業單位會計風險控制問題研究

張 敏

（山西省農業資金項目服務中心，山西 太原 030002）

事業單位是以財政資金支持的公益性組織，主要履行政府社會公共服務性職能，參與社會公共事務管理，不以營利為目的，旨在謀求最廣泛的社會效益。會計的主要職能主要包括核算和監督兩個方面，貫穿事業單位各項經營活動始終，會計工作在事業單位資產管理工作中具有舉足輕重的地位和作用。長期以來，事業單位持有了大量事業資產，與國有企業一道成為我國國有資產的持有、保管和運營的主體，加強事業單位會計風險控制，是貫徹落實行政事業單位改革的重要舉措，也是提高事業單位管理效率的重要議題之一。

一、事業單位會計風險控制的重要性

（一）有助于提高事業單位會計信息質量水平

會計信息是財務管理工作中搜集、加工、整理、儲存和輸出的以財務報表、財務報告或附注等形式體現的各種數據資料，是揭示單位財務狀況、資產狀況與經營成果的數據呈現。加強事業單位會計風險防范與控制，能夠進一步促進事業單位健全內控體系，提高會計工作法制化水平；能夠進一步完善財務管理內部制度體系，規范財務管理工作；能夠進一步加強會計核算工作，提升預算資金使用效能；能夠進一步加強會計監督工作，確保會計信息的全面性、真實性、完整性和準確性。因此，加強事業單位會計風險防范與控制，規范事業單位會計主體的會計核算工作，能夠促進事業單位會計信息質量的提升，為事業單位健康運行奠定堅實的基礎，為事業單位和政府部門科學決策提供可靠的依據。

（二）有助于提升事業單位運行效率

由于事業單位職能的特殊性，其不僅要對持有的各類固定資產和無形資產進行管理和運營，而且還要使用好財政預算的工作經費、項目補助等各類資金，資產類型繁雜，會計工作點多面廣，會計信息質量的高低，直接影響到會計核算與監督工作，影響到事業單位的經營決策，制約事業單位的各項經營活動健康、有序開展。因此，加強會計風險防范和控制，規范會計核算工作，保障會計核算結果，提升內控水平，促進會計信息質量提升，保證會計信息的全面性、真實性、完整性和準確性，有助于事業單位科學決策和規避風險，保障各項經營活動健康穩定運行；有助于事業單位盤活各類資產，提高資源配置效率和資產利用效率；有助于促進事業單位整體管理的提升，從而提升各項經營活動的運行效率，保障事業單位更好地開展經營活動，更好地提供社會公共服務。

（三）有助于保障國有資產完整和安全

事業單位持有的資產性質均為國有或集體所有，保障事業單位資產完整和安全，就是確保國有資產完整與安全，而完整準確的會計賬目與高質量的會計信息，是保障國有資產完整性、安全性和國有資產保值增值的工作基礎。事業單位加強會計風險防范與控制，一方面，進一步促進會計核算工作，保障會計工作及時呈現規范準確的會計賬目和高質量的會計信息，及時反映各類資產和各類資金使用狀況，提高資產使用效率。另一方面，進一步加強會計監督工作，控制會計風險，可以約束和引導事業單位全體工作人員依法合規履行職責，防止職務犯罪，節約國有資金，減少國有資產流失。因此，加強會計風險防范和控制，能夠進一步增強事業單位資產管理能力，提升資產管理效率，有利于保障國有資產的完整和安全。

二、事業單位會計風險的具體表現

（一）會計管理體系不夠完善

近年來，各級事業單位深入推進財務管理制度體系的變革并取得了積極的成果，促進了會計風險防范工作。但是，從實際工作情況看，事業單位財務管理體系仍然存在一些與事業單位內部管理水平提升需求和加強事業單位風險控制要求不相符的情況和問題。一是財會內控制度不夠完善。主要表現在一些單位的財務管理、財務收支、資產日常管理、授權審批及財務清查等制度不夠健全，一些單位雖然建立了比較全面的財務管理制度，但在實際執行中并不能嚴格執行相關制度，領導意志干預制度規定的情況時有發生，使得財務管理制度體系形同虛設。二是財務管理崗位職責邊界不清晰。由于財務管理人員崗位設置不到位或者未按照有關規定配備相關人員，導致在實際工作中未將財務不相容崗位進行分離，一人多責、一職多能或者業務相互交叉等問題普遍存在，難以確保不相容崗位相互分離；內部控制關鍵崗位缺失或者由財務工作人員兼職，財務管理人員職責權限劃分不清，導致相互制約、相互監督的財務管理工作機制缺失。三是會計工作基礎較為薄弱?！墩畷嬛贫取穼嵤┮詠?，事業單位從一貫的“收付實現制”向適度分離并相互銜接的“權責發生制”與“收付實現制”雙體系政府會計轉變，在新舊制度銜接中存在一些需要解決的矛盾和問題。會計從業人員繼續教育力度不夠，在落實新的制度規定時，自身專業技能與工作要求之間的矛盾突出。另外，一些事業單位會計電算化水平較低，會計信息與財政數據系統匹配度不夠，容易造成數據缺失或并表錯誤等問題。

（二）會計核算工作不夠規范

新的政府會計制度引入了權責發生制，進一步強化了財務會計的職能，但仍存在一些不符合新制度、新要求的問題亟待解決。一是資產管理不夠嚴格。部分單位清點盤查工作不到位，存在應入未入、應銷未銷等資產賬實不符的情況；一些單位不能嚴格執行國有資產管理有關規定，在資產調劑、租借、對外投資、處置等環節管理混亂，造成資產管理存在潛在失控風險；一些單位由于工作人員配備不達標，會計基礎薄弱，存在資產歸口管理責任不明晰，在資產配置、使用和處置等關鍵環節的控制不夠到位等問題。二是收支業務不夠規范。一些單位經辦、審核、審批等部分環節缺失，收支審批流程不健全；部分單位會計工作人員票據審查不嚴格，存在入賬的會計憑證要素不全、賬目管理混亂等問題；有的單位存在落實財務管理制度不嚴格，挪用、擠占以及補辦會計憑證等違法、違規行為。三是預算管理機制不健全。一些單位在預算編制、執行、決算等環節，不能夠嚴格按照財務內控要求，建立預算編制溝通協調機制，存在關門做預算、預算準確性和針對性差等問題；在預算方法上，大多數事業單位普遍采用調整預算法，預算準確性較差；一些單位預算執行分析機制不健全，預算執行會議制度不落實，存在為應付檢查突擊編制預算執行會議紀要等弄虛作假問題。四是一些單位存在績效考核機制不健全或相關制度落實不到位等問題，難以對財務工作人員形成有效的激勵和約束。

（三）會計監督力度不夠

近年來，隨著國家不斷推進行政事業單位財務內控制度體系建設，事業單位會計監督體系建設成效顯著，財政、審計等監督力度不斷加強，有效促進了事業單位內控水平提升。然而，在制度執行層面，仍然存在一些影響會計監督工作的問題，主要表現在：一是會計監督工作機制不健全。大部分單位雖然單獨設立內控部門，但與財會、監察、內部審計等相關部門或崗位的協調溝通機制不健全，各行其是，不能充分發揮相關部門或崗位在會計內控中的監督作用；有些單位的預算、采購、收支、資產管理等內部控制關鍵崗位責任制缺失；有的單位內部控制關鍵崗位輪崗制度不落實、關鍵崗位的專項審計制度不落實。二是會計內部監督獨立性不夠。在新政府會計制度實施后，雙分錄的工作量增加，但由于人員配置不夠、監督崗位缺失，一些單位為加強內控，采取交叉審核等手段，在一定程度上解決的關鍵環節相互監督等審核問題，但難以滿足不相容崗位分離制度的政策要求，存在潛在風險因素；有的單位雖然內控制度與關鍵崗位配置比較健全，但存在“領導一支筆”等人為干預替代制度約束的問題。三是對外部監督的重視程度不夠。一些單位對第三方審計監督工作重視程度不夠，責任意識淡薄，在外部監督上采取“上有政策、下有對策”的消極策略，對第三方監督成果反饋與整改不徹底，比如擠占、挪用等有的問題屢查屢犯錯，相關監督與約束手段缺失。

三、事業單位會計風險控制的策略

（一）進一步健全財務會計制度體系

會計風險問題是事業單位深化改革必須應對的現實情況，其存在的根源在于對此項工作的重視不夠。一是提高思想認識，為會計風險控制建好防火墻。要在黨組（黨委）統一領導下，進一步做好會計風險控制的頂層設計，把單位主體責任與領導干部考核任用掛鉤，提高領導層面的重視程度；要做好宣傳教育工作，提高事業單位整體對風險防范與控制重要性的認識。二是完善制度措施。要認真清查財務管理、財務收支、資產日常管理、授權審批等制度建立情況，結合會計工作實際和風控要求，進一步完善會計管理制度體系，健全內部管控措施，加強對制度措施執行情況的監督管理。三是完善機構設置。嚴格按照不相容崗位相互分離、相互制約和相互監督的基本要求，對一人多責、一職多能等問題進行嚴格自查，厘清崗位責任邊界，并根據崗位設置要求，提出相關人員配置方案并予以解決；結合內部控制關鍵崗位缺失、關鍵職能部門不健全等情況和風險控制要求，研究明確不同監督主體權限，提出關鍵控制職能部門設置方案并積極解決相關機構設置和專業人員崗位配置；嚴格落實關鍵崗位輪崗制度。四是加強會計工作基礎能力建設，在解決專業技術人員配置和健全關鍵職能部門的基礎上，進一步加強專業技術人員專業技能培訓，做好會計電算化等基礎能力建設。

（二）進一步規范財務會計核算工作

進一步規范會計核算體系，是防范和控制會計風險的重要途徑。一是進一步加強資產管理工作。從資產管理歸口責任入手，全面清查盤點事業單位資產狀況，對賬實不符問題及時進行處理，并完善資產管理相關措施；對一些資產調劑、租借等管理問題，認真分析資產管理環節歸口責任和管理漏洞，研究提出解決辦法和措施并嚴格執行。二是進一步規范收支業務。嚴格界定財務各崗位辦理業務和事項的權限，規范審批程序、審批權限、相關責任和對應環節的控制措施，并加強對業務執行層面的監督管理；加強會計賬目管理，嚴格按照單單相符、單證相符、單賬相符的原則，加強表單、票據等單證的入口審查，確保會計憑證要素依法合規；進一步加強支出審查，嚴格支付環節控制。三是進一步健全預算管理機制。進一步健全預算溝通與協調機制、預算分析機制，進一步加強預算編制、執行與決算等環節的關鍵節點控制，加強全面預算管理；嚴格落實預算執行會議制度，進一步加強決算管理，建立健全單位預算與決算相互反映、相互促進的工作機制。四是進一步強化歸口管理。嚴格落實財務內部控制各項制度，結合各事業單位實際情況，按照權責對等的原則，對各經濟活動、各收支重大事項進行責任到人、統一管理，并依據相關分工建立責任追究制度，形成權責明確、有錯必糾的良好工作局面。

（三）進一步加強會計監督力度

會計監督是防范和控制會計風險的根本保障。一是進一步健全和完善會計監督機制。加強黨組織統一領導下的內部監督，由會計內控部門或相關牽頭部門組織監察、財務、內部審計等相關部門或關鍵崗位人員，健全和完善會計監督與協調溝通機制，明確不同監督主體權限與崗位責任，細化監督與協調溝通工作辦法，進一步加強內部不同監督主體之間的協調與配合，夯實主體責任，提高監督效率；嚴格落實內部控制關鍵崗位輪崗制度和專項審計制度，加強關鍵崗位的專項審計工作；進一步加強會計績效管理，研究和建立健全預算控制與績效管理相結合的會計監督管理機制，形成有效的會計監督激勵和約束機制。二是進一步規范會計內部控制體系。認真梳理各事業單位內部各類經濟活動的業務流程、關鍵環節，分析經濟活動潛在風險和風險點，研究確定風險應對策略，并據此進一步根據國家有關規定建立健全各項內部管理制度和風險應對方案，并監督相關工作人員認真執行。三是進一步加強會計內部監督的獨立性。要強化會計制度的權威性和約束力，嚴格執行各項財務會計制度，減少人為干預；嚴格按照內控與監督崗位不相容分離制的相關規定，梳理會計監督崗位情況，健全和完善會計內部監督崗位設置，嚴格落實崗位責任制。四是提高對外部會計監督工作的重視。要高度重視財務審計等會計外部監督對會計風險控制的促進作用，要充分利用會計外部監督的助力，把會計外部監督反饋作為提升會計內控水平的機遇和突破口，利用會計外部監督反饋的問題，查找工作中的不足并加以改進，不斷提升會計風險控制能力和水平。

四、結束語

風險無時不在，無時不有。事業單位要以會計風險防范和控制工作為突破口，要高度重視財務制度與各項工作機制建設，牢固樹立法治意識、風險防范意識，加強專業技術人員培養和宣傳教育工作，形成上下齊心、同抓共管的良好局面，積極推進事業單位各項經營活動依法合規、健康持續穩定發展，為社會公共服務事業作出更大的貢獻。