施工企業稅務籌劃問題與對策研究

韓進雄

（北京金港建設股份有限公司，北京 100071）

稅務籌劃是指通過對生產活動、投資活動以及籌資活動的優化調整，降低企業的稅負，而不是通過非法手段進行偷漏稅。稅務籌劃具有合法性、籌劃性、減稅性、整體性的特征，其行為是法律所鼓勵的，至少是法律不禁止的行為。此種行為考慮的是納稅人生產經營的整個過程和所有稅種，而不僅是某一環節或某一稅種。目前多數企業日常工作中不重視稅收管理而多交稅款，等發現問題不去尋找正確的稅務籌劃方法而是采取非法手段虛開發票，不僅受到稅務機關的處罰，還降低了企業信譽，因此，合法地進行稅務籌劃就很有意義，而且要運用正確的方法進行分析策劃。

一、稅務籌劃的意義

第一，能提高企業就經濟效益，企業在遵守法律法規的前提下，通過稅務籌劃手段，有效減少企業稅款支出，增加企業效益，還可以將增加的經濟效益作為投資資本，賺取更大利益；第二，規避企業稅務風險，營改增以后，國家不斷出臺新的稅收政策，規定發票、資金、實物、合同四流合一，陸續頒布了很多的稅收優惠政策，企業只有熟悉政策，活用政策，做好稅務籌劃，才能有效避免經營中出現的稅收風險；第三，促進企業財務管理水平的提高，稅收與企業的資金、成本、收入等業務緊密相連，企業財務人員只有熟悉并掌握了相關稅收政策，才能正確處理企業的各種經濟業務，做到依法納稅，合理避稅，并做好預測、計劃、分析等工作，提高公司的財務管理水平；第四，培養企業依法納稅意識，通過進行稅務籌劃，使企業明白什么情況下必須納稅，什么情況下可以不納稅，什么時候必須交稅，什么時候可以延遲納稅，使企業在不違反法律的前提下，最大限度地降低稅負，從而培養了企業依法納稅意識。

二、當前施工企業稅務籌劃方面存在的問題

（一）施工企業沒有稅務籌劃意識，企業產生稅收風險

目前，多數企業還沒有稅務籌劃意識，對稅務籌劃還沒有概念，甚至錯誤地將稅務籌劃視為偷稅漏稅，沒有意識到稅務籌劃的目的是在法律允許的范圍內，將企業的稅負降到最低，從而實現企業利潤最大化，一些企業雖然有稅務籌劃的意識，但是認為稅務籌劃不值得去做，其產生的經濟效益不高，卻付出了不少的人力物力和財力，而且近幾年我國的稅收政策發生了很大變化，企業財務人員在短時期內無法準確掌握稅法規定的實質，致使企業的稅務籌劃工作受到阻礙。基于以上原因，企業在經營活動中出現以下問題沒有解決，而加重稅負：第一，企業在合同簽訂環節對合同中的不合理條款沒有與發包方溝通；第二，承包合同具體應該采用哪種征稅方式能使企業最大限度地減輕稅負提高效益不去爭取；第三，對合同開發票的節點不關注；第四，對EPC項目中的設備費和安裝費的價格，沒有向發包方爭取自己稅負上的利益，而是無條件地以發包方的意志為轉移；第五，對簡易征收項目，不去做差額征稅，從而加重稅負。此外，在設備租賃的選擇上究竟是選擇配備操作人員的租賃方式，還是選擇不配備操作人員的租賃方式，企業也沒有進行具體分析，稅務籌劃意識的淡薄，使企業在日常工作中不愿意花費精力去關注稅收政策中有關發票的額規定，在營改增以后，國家部分行業的發票開具有了新的規定，比如對勞務分包、交通運輸、不動產租賃等業務，需在發票的備注欄內備注有關的信息，發票大類要與經營活動及相應稅率相符等，由于企業不重視上述規定，增加了稅務風險。

（二）財務人員整體業務水平不高

稅務籌劃是一項綜合性比較強的工作，要求策劃者具備財務、會計、稅收、法律、金融等相關的專業知識，在掌握國家稅收政策的基礎上，結合企業自身的實際情況，制定出適合本企業的稅務籌劃方案，并且稅務籌劃人員要具有好學敬業的態度，隨時關注國家稅收政策的變化，及時修訂稅務籌劃方案。目前大多數企業的稅務籌劃的工作都由財務人員負責，由于企業的管理層對稅務籌劃無意識或意識淡薄，在招聘財務人員時沒有考察其稅務籌劃方面的能力，目前施工企業的財務人員存在兩個問題：一是業務水平不高，賬務處理隨意性太大，在確認相關的資產減值損失時，僅憑業務人員的口頭證據就直接確認，不索取有關的書面證據；賬務處理只看發票內容而不看業務性質，不考慮費用支出的原因；財務人員只注重財務記賬，不注重財務分析，直接表現在實際工作中不及時向下游客戶索要發票，不注意收入與成本、進項與銷項的配比，往往已經確認收入而沒有相應的成本，只有銷項而沒有進項，一方面多交增值稅，另一方面多交企業所得稅。二是財務人員學習意愿不強，不能及時準確地掌握國家的稅收政策，將增值稅預繳與納稅申報的規定混淆，加之施工企業的特殊性，財務人員的流動性比較大，有的財務人員職業素質不高，在離職時工作交接不順，造成資料缺失，這在一定程度上也增加了稅務籌劃的難度。

（三）沒有有效利用稅收優惠政策

國家之所以出臺稅收優惠政策，目的就是為了降低企業的稅負，自營改增以來，國家陸續出臺了一系列的稅收優惠政策，如小規模納稅人稅收優惠、小微企業稅收優惠，還規定、調整了部分費用的所得稅前扣除標準，如研發費用加計扣除、捐贈支出扣除標準、招待費扣除標準等，對企業來說，在執行稅收政策時并不是將傳統方案直接套用，而是根據稅收政策，結合企業的實際情況合理轉變，目前企業并沒有有效利用這些稅收優惠政策，在稅務籌劃工作中缺乏變通性，導致企業的稅負未能有效降低，在具體操作過程中，企業對具體的稅務籌劃方法運用不當，又認識不到自身錯誤，為達到降低稅負的目的而采取偷稅漏稅的違法行為，比如虛開發票。企業稅務籌劃的重點缺乏科學性，導致稅務籌劃計劃不可行，在期后的執行過程中有偏差，且由于資源共享的影響，造成稅務籌劃方案無法實施，影響稅務籌劃效果。

三、完善施工企業稅務籌劃的對策

（一）增強施工企業稅務籌劃意識，降低企業稅務風險

首先，企業要想解決自身的稅務問題，就需增強企業的稅務籌劃意識，要從企業管理層做起，將稅務籌劃工作下達到全體員工，只有增強了稅務籌劃的意識，才能使企業在經營活動中自覺地關注國家有關的稅收政策，關注合同簽訂時有關的稅務問題，對合同中不合理的條款主動與發包方溝通，爭取公司的最大利益；才能使企業重視選擇合同的計稅方法、開具發票的節點、對簡易計稅項目及時與分包方做差額征稅等，從源頭上降低企業稅負；在期后的工程施工過程中，會加強成本管理，選擇下游客戶時不會生搬硬套，而是結合成本和稅負，進行分析對比，擇優選擇。其次，施工企業應將增強稅務籌劃意識持續化，只有將稅務籌劃意識融入企業的日常經營活動中，才能認識到稅務籌劃、合法避稅與偷漏稅的本質區別，自覺依法納稅，降低稅務風險；雖然企業稅務籌劃帶來的直接經濟效益不像增加收入、減少成本那樣明顯，但其帶來的潛在收益很大（如企業納稅誠信），況且聚沙成塔的積累帶來的收益也比較可觀；最后，企業要具有全局觀，自覺運用會計、財務、金融、法律、稅收等知識，采取合法手段，降低稅收成本，增強企業競爭力，根據企業的特點，建立一套納稅控制體系，使員工自覺克服與企業目標不一致的行為，由原來的事后補救變為事前事中控制，規避風險，實現稅收利益最大化。

（二）財務人員要提高業務水平

雖然稅務籌劃工作需要全員參與，但其畢竟具有較強的專業性，財務人員就是稅務籌劃的主要參與者，財務人員的業務水平對稅務籌劃方案的成功與否，起著至關重要的作用，因此財務人員要加強業務學習，及時系統掌握國家有關的稅收政策，把握稅收政策的內涵，以及企業設立、投資、經營等相關的法律規定，為做好稅務籌劃工作奠定基礎，同時，財務人員要掌握企業會計準則，提高賬務處理技巧，將其與企業實際情況有機結合，保持應有的職業謹慎，在確認相關的資產減值損失時，應索取有關的書面證據，要通過發票看到業務的本質，財務人員應通過定期培訓或其他方式，了解國家有關稅收政策的發布和廢止、會計準則的制定以及其他法律法規制度，提高自身業務水平，為企業做好稅務籌劃提供專業保證。要轉變重記賬、輕分析的傳統觀念，學會管理、參與決策，變事后算賬為事前控制、事中監督，實現財務與業務的有機結合，與企業業務人員一起，定期開展經營分析，找出影響企業稅負的因素，對不利因素及時采取避免措施，需關注企業收入與成本、進項與銷項的配比性，避免出現有收入無成本、有銷項無進項的局面，準確把握各種銷售方式下的納稅義務產生時間，將預繳稅金與納稅申報的時間區別開來；財務人員還要具備良好的溝通能力，不僅與企業內部各部門之間及上下級之間的溝通，還要具有與政府有關部門之間的溝通（如稅務機關），經常向稅務專家請教，對做好企業稅務籌劃工作極為有利；此外，財務人員要具有認真負責的工作態度，做好財務基礎工作，在出現工作調動時，做好有關的交接手續，為做好稅務籌劃工作供基礎數據。

（三）靈活運用稅收政策，具體問題具體分析

1.靈活運用稅收政策

隨著社會經濟環境的變化，國家也會制定出一系列的稅收優惠政策，以促進經濟發展，施工企業應具有超前意識，深入研究稅收政策，在項目初始階段，就應考慮該項目的業務會涉及哪些稅種，有哪些稅收優惠政策，然后制定相應措施來享受這些稅收優惠，以達到降低稅負的目的，一般情況下，企業可以采取以下措施降低稅負：第一，企業應弄清楚自身能夠滿足哪些享受稅收優惠的條件，并加以利用，例如，小規模納稅人開具普通發票可免稅，還可以享受六稅兩費的優惠；清包工、甲供材可實行簡易征稅等。第二，可以尋找所在地區的稅收洼地，將企業機構注冊在稅收洼地可以獲得增值稅和企業所得稅的退稅好處。第三，通過改變企業的經營活動，申請資質來享受稅收優惠，如企業可以控制規模，享受小微企業的稅收優惠；利用高新技術，申請成為高新企業，不但稅率低，還可以加計扣除。第四，可以利用免稅政策，在企業資金比較充裕的情況下購買國債，一方面增加收益，一方面降低稅負。第五，利用價格分拆，EPC項目一般包括設計、采購、安裝、維保等內容，企業在簽訂合同時要與發包方充分溝通，將每項業務分別計價，并分別開具相應的發票，或者將整個合同按業務內容分拆成數份合同，每份合同單獨開發票，在分別簽訂合同時，安裝費合同還可以采用簡易計稅方式，此時，企業在工程報價時可以將價格向設計費、安裝費方面傾斜，已達到降低稅負的目的；與下游客戶簽訂EPC合同時，則應相反操作，盡可能地簽訂混合銷售合同，要求下游客戶全額開具銷售發票，如果分別開具發票的，價格應向設備費方面傾斜。第六，企業還可以招聘退役士兵，3年內取得增值稅及附加稅退稅；在借款時合理規劃借款利息支出，注意借款利率不能超過國家規定的銀行同期貸款利率，對企業的捐贈支出，應通過公益性社會組織或縣級以上政府部門，不應直接捐贈給受贈單位，此外，企業還可以招聘（有合適崗位）的殘疾人。第七，經營過程中應遵紀守法，及時報稅，避免被政府部門罰款而支付滯納金；加強材料設備的管理，防止霉爛變質等管理不善造成的損失等。

2.具體問題具體分析

企業在進行稅務籌劃時，應提高稅務籌劃技巧，將國家的稅收政策結合企業的實際情況，具體問題具體分析，針對每項稅務籌劃，設計出幾個備選方案，對每個方案的優點和缺點逐一進行分析，選出最優方案實施，如小規模納稅人雖然有稅收優惠，但因小規模納稅人營業額不得超過500萬而限制了企業的發展，小微企業同樣如此，甲供材項目究竟選擇簡易征稅還是一般征稅還要進一步分析，甲供材項目，當收入（含稅）是成本（含稅）的2.15倍時，選擇簡易征稅與一般征稅稅負相同，當收入（含稅）超過成本（含稅）的2.15倍時，應選擇簡易征稅方式，反之，一般征稅方式對企業稅負有利，同樣的分析，也適用于機械租賃時是否配備操作人員的選擇。

四、結束語

由于建筑市場競爭日趨激烈，而且國家針對施工行業的稅收政策也處于不斷變化的階段，加之工程項目具有工期長、工藝復雜、結算慢的特點，一個工程項目往往經歷不同的稅收政策階段，因此，做好稅務籌劃對企業提高經濟效益，增強競爭力意義非凡，稅務籌劃工作應貫穿工程施工的整個過程，從投標報價至項目驗收。施工企業稅務籌劃方法有很多，絕不僅限于本文提到的幾種，企業應在遵守國家稅收政策的基礎上，根據自身實際情況，制定一套行之有效的稅務籌劃方案，并在施工過程中不斷改進完善。