關于國有企業應收賬款管理的研究

孫 琳

（中國電信股份有限公司南京分公司，江蘇 南京 210008）

隨著市場競爭環境的不斷變化，國有企業應收賬款占用資金問題已經成為企業發展中的困擾，壞賬風險存在擴大的趨勢。同時，應收賬款作為一個重要的財務指標，不僅體現了企業資產狀況和利潤質量，也影響著企業的盈利能力、經營管理能力和風險防范能力。所以，國有企業要想增強其核心競爭力，實現國有資產的保值增值，必須重視應收賬款的管理。

一、國有企業應收賬款管理概述

（一）應收賬款的內涵與成因

應收款帳是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等經營活動應收取的款項。在市場經濟下，企業為擴大市場銷售額和市場占有率，在建立信用合作的前提下，通常會采用賒銷的方式，先消費后付費，給客戶相應合理的一段付款期限，這是一種正常的成因，只要客戶在約定期內支付，則應收賬款自然消失。有的應收賬款是客戶主觀上的拖欠形成，一般時間較長，需要采取一定的措施才能收回。還有合同資產轉化而成的應收賬款，在其作為合同資產時即需視同應收賬款進行管理，并在符合條件后及時正式納入應收賬款。

（二）國有企業應收賬款管理的現實意義

目前，國有企業應收賬款管理中存在金額偏大、賬齡偏長、壞賬風險增大等問題，影響了企業現金流良性循環，產生資金壓力和壞賬風險，甚至影響到企業總體運營發展，降低了國有企業的市場競爭力和發展勢頭。因此，加強對應收賬款管理工作的重視具有重要的現實意義。

1.有利于國有企業的資金周轉

良好的應收賬款管理不僅能有助于企業擴大銷售，還能加速資金回籠，提高企業資金周轉率，降低應收賬款的壞賬率，促進銷售的良性循環，為企業提供充裕的現金流，助力企業增強發展后勁。

2.有利于國有企業的市場競爭

應收賬款一般是企業的主營業務形成的，因此應收賬款的規模大小也是衡量該企業主營業務經營狀況的重要指標。而企業自身“造血”能力如何，主要看其主營業務帶來的現金流的豐富程度，因此應收賬款管理得當，能讓其一方面在企業發展中起到提高銷售額，擴大市場占有率的正面作用，另一方面還能保持現金流穩定增長，防范和降低壞賬的發生，避免對企業利潤產生負面影響，從而增強國有企業的市場競爭力。

3.有利于國有企業的風險控制

國有企業應收賬款無論從其數量的控制和其質量的衡量來看，都能反映出該企業的市場發展態勢，如果應收賬款數量多金額大，一方面說明其市場銷售量較好，另一方面也隱含著回款不力的資金風險與壞賬風險，如果應收賬款數量少金額小，若是其銷售量低造成的，說明企業面臨的的市場經營風險較大，若是銷售量并不小，只是因為應收賬款管理得力，資金回收快，客戶優質欠款少，則說明企業經營形勢很好，資金風險很小。因此，合理控制應收賬款規模，重視信用風險管控，能增強國有企業自身抵御風險的能力，降低企業陷入財務危機的概率。

二、國有企業應收賬款管理存在的主要問題

（一）應收賬款居高不下、賬齡長，給企業現金流帶來壓力

國有企業應收賬款發生壞賬的案例時有發生，有些造成的經濟損失金額很大，造成國有資產流失。有的國有企業長期以來應收賬款居高不下，且隨著賬齡的逐年迭加，收回的可能性越來越小，加上市場的瞬息萬變，企業面臨的生存內外部環境都處在不可確知的變化中，企業賴以生存的現金流容易出現問題。

（二）重視前期發展業績，忽視后期應收賬款催收

國有企業在發展中往往注重搶占市場份額，追求營業收入和利潤的增加，忽視相應的應收賬款的回收。比如，為發展和吸收新客戶，一定程度上放松了對客戶信用方面的事前評估，還會采用賒銷或提高信用額度等方式，放寬其付款條件，從而造成應收賬款規模的不斷增長。在實行考核時往往也是重視發展業績，而忽視了內在質量，造成有發展無收款的表面繁榮局面，無法實現從前期業績發展到后期財務回款的閉環管理。

（三）應收賬款管理力度不夠，部門職責不清

應收賬款管理涉及到企業商品生產、市場銷售、財務核算與收款、售后服務等等多個環節，需要多個部門嚴密配合，環環相扣，因此需要完整的管理體系和管理執行力度。但在現實中，有些企業存在管理理念不到位、管理制度不清晰、管理職責模糊等問題，導致應收賬款不僅沒有得到風險釋放，反而增大了企業風險。

（四）應收賬款信息的不真實或不完整，造成會計信息失真

國有企業在市場經濟中要遵循誠信經營、依法經營的原則，應收賬款信息是否真實和完整，能反映出企業的管理水平的高低和財務狀況的好壞，財務會計信息質量不僅會影響企業的經營決策，也會影響到企業的聲譽和社會形象。因此，對于管理不善造成的應收賬款信息的不真實或不完整，造成會計信息失真的問題。

（五）管理手段落后，信息化水平欠佳

先進的應收賬款管理方式能提高管理水平，在大數據信息化時代，有的國有企業還停留在手工臺帳管理應收賬款的模式下，效率低下，信息滯后，管理脫節，應收賬款的管理效果可想而知。有的雖實行了信息化管理，但數據更新不實時、部門溝通不及時、內外部信息的收集和處理遲緩，管理效果不佳。

（六）應收賬款壞賬核銷程序不完整

國有企業按照應收賬款管理辦法和稅法規定，一般都設置了應收賬款的壞賬核銷管理方式，但在實際執行過程中，往往存在壞賬核銷程序不完整、操作流于形式等。首先需鑒別出需進行核銷的壞賬，是否符合壞賬條件，核實其是否已確實形成了壞賬，并取得相關證明材料。有些企業缺乏前期審核，催收不力，證明材料不足。計提減值準備的方法、范圍和比例等與實際壞賬不對等。在壞賬報損后，后續沒有進行帳銷案存的管理，沒能做到繼續追繳。

三、完善國有企業應收賬款管理的建議

（一）重視應收賬款管理，建立完整的應收賬款管理內控流程

國有企業首先要樹立重視應收賬款管理的意識，認識到只有良好循環的應收賬款才能起到提升企業資產價值的作用，能真正體現企業的盈利能力，保障資金鏈的完整。若應收賬款管理不善，則會造成虛假資產、不實利潤、嚴重的甚至資金鏈斷裂等重大風險。建立健全的應收賬款內控管理制度，疏通應收賬款的管理全流程，從應收賬款的源頭產生、規模控制、催收過程留痕、部門職責劃分、財務核算收款、減值準備計提規則、壞賬核銷流程等，全面清晰工作內容和職責范圍及其工作方法。讓工作人員在管理和實際操作中有據可依，明確各自的職責，提高工作效率。審計部門同步加強檢查監督，一方面對應收賬款的真實性和合規性進行審計，另一方面對內控制度的設計和執行的有效性進行審計。

（二）重視合作方的選擇，加強前期的資信審核

國有企業要培養員工從業務源頭上對應收賬款進行風險控制的意識，對于重點業務、重大事項、大額合同或合作期限較長的，尤其要慎重對待合作方的選擇，嚴格前期的資信審核程序。

在引進合作方時，需事先對客戶信息進行收集和分析，對客戶進行風險信用評估，關注其財務指標、經營狀況、資信情況等；然后再判斷是否可以建立合作關系，并按權限履行內控審批程序。不能一味地為了完成業績而忽略客戶的聲譽和信用，給后期合作帶來潛在風險。需對客戶的信用進行分級管理，給予不同的信用銷售政策，并在合作過程中動態跟蹤客戶信息變化情況。

在簽訂合同時，基本信息、履約信息和財務結算信息要準確完整，付款條件要明確具體，如結算方式、時間節點、結算金額、違約責任界定條款及其解決方式等做出約定。實際履約與合同約定周期一致，必要時需收到一定數額的履約保證金，避免發生因商務條款不嚴謹造成的合同糾紛或損失。

在財務結算時，對方要求使用商業匯票的，需評定客戶的兌付能力，核查近期經營狀況，并盡量縮短匯票期限。國有企業要熟知國家的法律法規政策，會運用相關政策保護自身的權益，如按照《保障中小企業款項支付條例》第十條，機關、事業單位和大型企業使用商業匯票等非現金支付方式支付中小企業款項的，應當在合同中作出明確、合理約定，不得強制中小企業接受商業匯票等非現金支付方式，不得利用商業匯票等非現金支付方式變相延長付款期限。屬于中小企業類型的國有企業要用好這個利好政策。

（三）落實管理部門職責，將應收賬款管理與業財融合有效結合

完整的應收賬款管理涉及到多個部門，首先要確定各部門責任邊界，建立橫向到邊、縱向到底的管理體系，理順部門間流程，如，是以銷售部門還是以財務部門作為應收賬款的歸口管理部門，要根據本企業的自身特點來確定，哪一種方式管理效率更高、回款速度更快則選用哪一種。

首先，銷售部門對應收賬款從合同簽訂、合同執行到履約完畢，對該過程中產生的應收賬款負直接責任和催收責任。需建立應收賬款臺帳，記錄完備的客戶信息、項目信息，跟蹤客戶信用動態，提高應收賬款回款速度。當產生壞賬時，需提供要關催收資料和證明。

其次，財務部門對應收賬款的產生負有財務準確核算責任，提供財務側應收賬款賬齡、金額等信息。并建立財務應收賬款預警機制，加強日常定期對帳，及時將應收賬款信息提供給業務部門，起到督促催收作用，避免短期應收賬款變成長期應收賬款，錯過了催收時機，增加了催收難度，從而增大了壞賬風險，給企業造成損失。其次，要確定應收賬款年度合理控制目標，并落實到月度季度清理計劃中，并定期進行應收賬款分析，向上級領導及時匯報，以便做出公司營銷策略或財務策略的調整。

然后，法務部門要積極參與銷售合同的簽訂，對合同條款進行審核把關，符合國家法律法規。在做到合法合規經營的前提下，與對方約定雙向互贏的條款，保障企業的利益。并指導業務部門將法律追欠的政策落地，對惡意拖欠的客戶、對因經營不善倒閉破產的客戶要及時采取法律手段追欠，用法律武器捍衛企業利益。

最后，內控審計部門要定期審查應收賬款管理的合規性。審查數據信息的準確性，有無利用應收賬款虛假調節利潤、粉飾經營業績的現象，有無內控制度設計不嚴謹造成錢款流失到帳外，有無員工違規違紀行為，將應收賬款回款私存，甚至勾結客戶損害企業利益的行為。

通過多部門配合協作，業務側數據與財務側數據相互融合，信息共享并及時溝通，達到應收賬款應收盡收、應收快收的目的。

（四）加強應收賬款的績效考核管理

多數國有企業都建立了績效考核機制，圍繞著企業戰略設置了一系列指標，包括業務指標、財務指標、其他指標等，科學合理的指標體系能有效引導員工取得良好的績效，但同時受考核的制約，員工也極易忽視一些非關鍵指標，或不能顧全的時候，權衡之下會舍棄比重小的指標。所以企業要想達到控制應收賬款風險、降低應收賬款規模，在績效考核方面要做到合理有實效、落地可執行，定期開展考核并兌付，從而調動員工積極性，強化責任意識。

首先，制定應收賬款業績考核責任指標，并提高考核權重比例，明確計算過程，落實到責任部門具體責任人。其次，制定指標時要考慮從應收賬款的前期形成進行控制，將銷售收入與應收賬款同步考核。一般情況下，企業收入是關鍵的考核指標，是重中之重，若將應收賬款與收入指標捆綁考核，則會引起重視，互相牽制互相促進，應收賬款與收入質量同步提高。再次，制定個性化應收賬款催收方案及其相應的考核標準。可以是正向激勵，也可以是正向與負向結合的方式，企業因時因勢制宜，在不同階段靈活選用并保持一段期間內政策穩定。針對不同賬齡、不同性質、不同客戶類別，分別制定催收措施和考核激勵。對于清收工作積極的部門和員工，及時進行精神及物質激勵。對于因工作過失、追繳不利等原因形成的壞賬損失，或是虛假的壞賬報損，要納入績效考核，采取扣回相關責任人員績效等方式問責追責。

（五）加強信息化建設，構建數據信息管理系統

在數字信息化時代，國有企業管理水平要提升就需要先提升信息化運用水平，用先進的實用的信息系統來強化管理，起到事半功倍的效果。國有企業構建一套完善的應收賬款數據信息管理系統勢在必行。從客戶信息、合同信息、應收賬款基本數據、催交部門信息、回款記錄、回款時點、回款金額、推進進度等多維數據整合，將財務數據與業務數據進行關聯，體現資金流入流出全過程，實現數據透明化、實時監控應收賬款；避免人工重復勞動及人員工作變動造成信息資料散失等，便于對歷史數據的查詢與追溯；信息數據統計跟蹤功能，形成應收帳款數據視圖，支撐清欠工作及時、有序開展，從而實現應收賬款治理的常態化和系統化，最大限度回籠資金，提高催欠效率，防范資金風險。

（六）明確壞賬核銷制度

為真實反映企業的盈利能力，體現財務謹慎性原則，國有企業通常會建立和使用壞賬核銷制度。壞賬關系到國有資產損失甚至流失問題，因此需建立嚴格的壞賬核銷內控制度并規范履行審批程序。明確信用減值損失的計提規則，確保壞賬計提的公允性，壞賬核銷或沖回的及時準確。對應收賬款按照信用特征分別按不同比例計提壞賬。根據客戶信用記錄、實際運營情況等判斷客戶性質，同時對于個別認定后不需要計提壞賬的單項金額重大的應收款項，不確認為壞賬損失，防止利用該減值隨意調節利潤。在壞賬認定時，要組織相關部門人員逐項核查壞賬形成原因、壞賬賬齡、壞賬金額、客戶信息等，不能簡單判斷，審核也不能流于形式。后續對已報損的應收賬款并非是完全放棄，而是要繼續制定催收措施，落實催繳責任，最大限度實現國有資產保值增值。

四、結束語

綜上所述，國有企業應該重視和加強應收賬款管理，建立行之有效的應收帳款管理體系，從事前、事中到事后進行全流程的風險控制，并利用先進的數字信息化技術，讓應收帳款管理水平邁上新臺階，真正發揮保障資金安全、維護企業利益、促進誠信經營，維護社會經濟良性運行的作用，助力國有企業發揮國民經濟中堅力量，實現企業持續健康發展。