在項目管理中研發費用加計扣除的合理性研究

方 珊

（中國鐵建重工集團股份有限公司，湖南 長沙 410000）

就當前企業項目管理工作實施的情況來看，由于沒有掌握好研發開發費用稅前加計扣除政策，致使出現研發費用加計扣除問題，有時還存在少計扣除項目的現象。基于此，在項目管理的過程中，有必要充分了解開發費用加計扣除相關政策，并科學合理的利用，進而充分的體現出企業優惠紅利。

一、新政策下研發費用加計扣除的變化

在原政策基礎之上加計扣除政策發生了一定變化，具體主要體現在以下幾個方面：首先，進一步拓寬可享受稅收優惠研發活動范圍，還列出加計扣除不能進入行業中，這對于有的企業而言比較好；其次，除了明確研發費用范圍之外，還明確特殊事項的處理；最后，對于研發費實行轉賬管理的要求，從而簡化會計核算手續，且在加計扣除政策這方面還增加了可享受3年追溯期這一規定。

二、研發經費加計扣除范圍界定

（一）研發活動的范圍界定

研發活動就是企業為得到科學與技術新知識，創造性應用新知識完善技術和工藝持續實施的系統性活動，且該活動還具有明確的目標。創新作為研發活動的主要核心，而且創新成果在本地行業中處于的是領先地位。在企業生產經營性的過程中不管是產品還是服務升級等會隨著不斷的優化而改變，為客戶提供商品技術服務支持等事項不屬于是研發活動，其產生的費用不能將其作為研發費用中的一種。為此，應依據國稅報告文件的規定對研發活動進行界定，如果有的研發活動范疇符合能夠申請立項，需要得到職能部門的審批，當審批合格之后在實施，且在研發費用合理歸集和稅前加計扣除這方面通常主要依據的是立項計劃。

（二）研發人員范圍的界定

相關文件規定從事研發活動人員工資薪金和基本醫療、養老保險等費用作為研發經費中能夠加計扣除人員人工范圍所包括的費用，其中還包括外聘研發人員的勞務費用。從事研發活動人員除了是企業人員之外，還可是對外聘人員，而且從企業的角度上來看，只有做好外聘人員管理工作，并確保這項工作更加規范，才能夠降低稅務征管風險發生的機率。但企業應值得注意的是：研發人員應是從事過具體研發活動的，其中這主要體現在研發費用中研發工資中，要不然難以證明研發人員從事過研發活動。從實質上來講，不管是行政管理人員還是財務人員以及后勤人員只要是沒有參與研發活動的均不能納入在研發費用加計扣除范圍中。比如，稅務人員在檢查一家公司檢查時，發現這一公司在對企業所得稅匯繳申報期間把財務總監和項目經理等沒有直接從事研發活動人員工資費用計入到研發費用申報加計扣除。經過核實調查得知，不管是公司財務總監還是項目經理并沒有從事研發活動，其工資費用不得計入在研發費用中申報加計扣除中。基于此，稅務機關向該公司提出了相應的要求，要求對研發費用加計扣除申報金額進行相應調整，并補繳納企業所得稅。

（三）委托外部研發的費用處理

按照相應的規定在稅前扣除企業委托外部機構開展研發活動所產生的費用，可按研發活動發生費用的80%加計扣除。以一項科技研發活動為例，甲企業委托乙企業開展科技研發活動，乙企業在科技研發活動中所產生的費用為200萬，甲企業需要按費用實際發生額的80%計入到研發費用中，并進行計算再加計扣除。但值得注意的是：企業為進行研發費用加計扣除，需要做好扣除前的準備工作，并充分考慮好稅務機關的核查這點，并依據備查資料證明企業符合稅法規定，所以還需要企業保管好，進而在稅務機關核查的過程中避免由于無法提供備查資料，致使取消享受資格，還遭受到相應的懲罰。

三、項目管理中研發費用加計扣除實際運用

研發費用加計扣除對企業起到鼓勵的作用，鼓勵企業通過稅收優惠政策，達到降低企業稅負目的，進而擴大凈利空間，并通過應用科學技推動企業發展，讓企業變的更加強大，實現企業管理，使其企業能早日的實現可持續發展的目標。但就當前操作的情況來看由于受相關因素的影響，再加上一些原因，致使企業難以更好地享受加計扣除政策。雖然稅務機關大力推行全面的宣傳加計扣除政策，但也不能代表企業能更好地理解，并大力的執行，且有的企業還沒有意識到加計扣除政策的重要性，對這項政策缺少足夠的重視。在具體操作期間由于研發費用加計扣除操作比較繁瑣，再加上具有一定的復雜性，進而影響到企業對研發費用加計扣除政策的應用，還不能享受這一政策。為此本文詳細的闡述了研發費用加計扣除在項目管理工作的應用。

（一）人工費用合理歸集和分配

研發人員應確保項目立項、過程文件、工資發放記錄以及財務核算能高度一致。如果企業打造專業優秀專職隊伍，并合理的設置，按照需要實現每個項目合理分配研發人員，可根據專職研發人員職工薪酬分項目進行歸集。如果研發人員同時參加的研發項目比較多，對于相關職能部門而言應分別的統計各研發項目還是生產經營具體工作量，而且在研發費用和生產經營費用中，應根據統計的實際情況按照實際工作量的方法合理分配每個月實際發生人工費用，再結合計算出分配表，在進行歸集同時，全面核算各研發項目和生產經營中人工費用算。

（二）研發費用的歸集

在領料源頭處應區分好研發領用的原輔材料和生產領用的原輔材料，不應只是在輔助賬上隨意登記某個項目研發耗用的相關材料，應注重研發項目直接耗用的原材料，并領用研發項目領料單注明，進而作為主要的憑證；其中這一憑證還有燃料和動力等分配表。對于企業而言應通過詳細的憑證來證明費用分配合理性和真實性，并對存儲好費用分配做出說明，進而便于備案查找。為此這還需要企業高度的重視用工和用時記錄，并制定相應的制度，這時財務部門需要有效監督整個研發過程。

（三）折舊和無形資產攤銷等費用合理歸集和分配

在多個研發項目中如果使用同一個研發設備，或者是在研發和生產經營的中應用相同的儀器，對于相關職能部門而言鑒于上述資產使用的具體情況，嚴格的按照研發項目和非研發活動仔細認真記錄好具體的工作量，且不管是每個月發生折舊費還是攤銷費以及租貸費，需要利用實際工時占比等方法制定分攤表，而且經過相應的研究表明，在研發費用和生產經營期間其歸集和分配這方面，如果分配的不合理無法加計扣除。在企業研發活動的過程中不管是所運用的儀器還是設備以及無形資產均符合稅法規，選擇加速折舊和縮短攤銷年限，在具體享受研發費用稅前加計扣除政策的過程中，應以相應的基數加計扣除額，尤其是稅前扣除折舊和攤銷部分。

（四）其他相關費用歸集和分配

和研發活動相關的其他費用文件需要進行正列舉和限額管理。在一年內同時實施的各個研發項目，需要對每個項目單獨計算其他費用額限額。從企業的角度上來看在注重研發活動基礎之上，有必要按照國家財稅制度相關要求對研發活動發生費用進行歸集，同時還需要進一步界定研發活動立項預算編制，并全面的記錄好相應的信息，由此不斷提高研發費用歸集真實性準確性，進而使其實現加計扣除。

四、項目管理中研發費用加計扣除核算管理

（一）研發項目全面管理與財務核算結合

研發項目管理這項工作屬于是一項綜合性管理工作，而且要想實現研發項目管理還需要各個部門之間保持一定聯系并積極溝通，與此同時這項管理還涉及到多個方面的管理，如企業人員、設備、物料、費用、成果等方面，項目研發管理主要包括項目進展控制檢查和全面總結驗收以及預算和執行項目經費等內容。研發費用加計扣除這項工作不僅具有專業性，還具有復雜性，需要引起財務部門的重視。除此之外，從企業管理層的角度上來看在注重科研項目管理基礎之上需要專門成立一個小組，并包括研發活動所涉及到的部門人事部門、財務部門、研發部門和采購部門，而且這些部門不僅要保持密切聯系，還應建立進行管理監督。與此同時，財務部門還應意識到研發項目全過程管理的重要性，并認識全過程管理包括立項申報、預算編制、審批、項目執行、結題等環節，并主動的參與其中，在以定期或者是不定期方式為主展開相應技術交流會議，且各個部門之間應進行交流溝通，進而達成合作，為此促進工作協調發展，確保項目有效的開展，研發經費正確的使用。其他部門還應不斷的學習加計扣除政策，并做到充分的掌握，從而向財務部門提供可靠的原始數據，為此達到研發費用歸集和合理分攤目的，使其更好地享受國家關于研發費用稅前加計扣除政策帶來紅利。

（二）完善研發費用核算體系，建立費用輔助賬

對于企業而言應嚴格的按照國家財務會計制度的相關要求進行研發活動發生費用會計處理。除此之外，企業在同時開展各項研發活動期間還應實現對輔助賬設置并加以核算，但在具體執行時需要按照不同的研發項目；如果涉及國家撥款專項經費在輔助賬設置這方面按項目和經費來源共同設置，由此在項目執行的過程中，以便匯總經費支出，與此同時，如果符合研發費用加計扣除政策，并能更好地享受，研發費用加計扣除政策應具備歸集研發費用的核算體系。

五、企業享受研發費用優惠政策建議

首先，把合規研發活動標準納入公司內部科技項目立項標準中。在年度企業所得稅匯算清繳中，從企業財務部門的角度上來看會和科技項目管理部門對科技項目進行判斷，判斷能否符合合規研發活動項目。這屬于是一種被動事后判別工作方式，但對于有的科技項目，在稅務風險管控的視角上來看難以更好地享受稅收標準。所以，有必要把合規研發活動納入企業內部科技項目立項標準中，并增加企業研發費用加計扣除政策享受比例，進而降低稅務風險發生的機率。

其次，規范研發費用加計扣除優惠備查工作。從企業的角度上來看要想更好地享受稅收優惠政策，有必要利用自行判斷、申報享受、資料留存備查方式做好管理工作。由企業自行判別可說明一個問題，企業高度重視享受優惠承擔稅收風險管理，與此同時在進一步規范研發費用加計扣除優惠備查資料，強化稅務風險防范能力，進而避免企業存在稅務風險。

然后，對于政策主體而言有必要加大宣傳力度開展各種各樣的宣傳活動，全面宣傳相關政策，在不斷的提高咨詢服務能力，落實好這項優惠政策，從而促使企業能更好地享受。

最后，利用信息化手段來實現科技創新項目管理。有必要集成科技創新項目管理系統，在業務系統中嵌入財稅管理的實際需求，建立全鏈條信息系統，并包括項目立項、可研、監督管理、項目驗收、項目后評價以及稅收優惠享受等，進而實現科技創新項目管理，不斷的提升管理水平，使其獲得良好的管理效果。

六、結束語

總而言之，加計扣除政策會影響到企業研發費用加計扣除工作，因為能實現能資源合理配置，還便于優化經濟結構，使其企業能實現項目管理創新。而且從企業的角度上來看在經營管理活動的過程中，如果需要投入研發經費，在具體納稅時需要掌握好費用加計扣除稅收優惠政策，并注重對研發費用加計扣除的稅務處理方式的應用，進而使其增加企業的利潤，為企業提供相應的空間，達到降稅增稅目的。