制造企業財務內部控制存在的問題與應對

高 垚

（徐州徐工精密工業科技有限公司，江蘇 徐州 221600）

在社會主義市場經濟和現代化建設的深化和發展中，各個行業都在不斷地發展和發展，以適應現代企業的發展和發展。制造業是國家經濟的重要組成部分，為了在競爭中維持原有的行業地位，必須不斷地改進自己的管理制度，擴大自己的市場，增強自己的風險防范意識和能力。在制造企業中，財務內控制度對于實現生產管理的目的具有十分重要的意義。企業在管理過程中，如何利用內部財務制度來預防和預防企業的會計差錯、欺詐，維護企業的資產安全與完整，提高企業的管理和管理水平，達到成本的目的，是目前企業管理者所關心的問題。

一、財務內部控制概述

（一）財務內部控制的含義

財務內部控制是指企業通過制度等手段來有效地實現內部財務管理，通過科學、合理的約束和規范，使企業的經營目標得以實現，使其財務管理工作的效率和質量得以提高，使公司的經濟效益最大化。

公司要營造一個良好的內部環境和外部環境，以確保公司的內部控制工作能夠順利進行，比如成立相關部門，明確各部門的職責，并培養綜合素質較高的內部控制人才。

不管是哪一家公司，在經營管理和長期發展的同時，都要面對各種各樣的風險，如財務風險、市場風險、管理風險等等。不同的公司所面對的風險種類是不同的，同一企業在不同的發展階段所面對的風險也是不同的，所以，企業要不斷地提高自己的經濟效益，以達到可持續發展的目的，這就要求我們在進行財務內部控制時更加注重風險評價。

管理活動是企業管理者制定決策，管理內部管理，實施制度等方面的政策和流程。在企業內部，控制行為的表現形式是：公司通過建立一系列的規章制度、信息系統、考核標準等來管理和控制各種經濟活動。另外，控制行為也反映在企業的其他層面，例如企業文化的構建和經營思想上。企業要根據整個市場的發展趨勢和自身的實際狀況，制訂有針對性的控制措施，以確定公司的內部控制重點，以減少潛在的財務風險。

信息交流是企業實現內外信息的傳遞和共享的一種重要手段，它為企業的內部控制體系和內部控制體系的建設和執行提供了必要的信息。在制造企業中，信息交流能有效地促進企業領導層對決策、指令和各部門的反饋。從外部看，可以增強制造企業和上下游合作伙伴的溝通和交流，提升整個合作的效率。

在制造企業的內部控制中，內部控制是一個非常重要的環節。內部控制能夠及時地發現其在各個方面的缺陷，達到最優的財務內部控制過程。

（二）財務內部控制的內容

管理公司的貨幣資本。資本是制造企業最重要，是其發展根本。如果制造企業不能對貨幣資金進行有效的控制，則不能對其進行有效的內部控制，造成一些貪污、挪用等問題，制造企業要想提高自己的核心能力，就必須通過降低成本來獲得更大的利潤。

管理公司的預算，制造企業的預算管理是制造企業進行內部控制的重要手段，它可以把生產資源、生產目標與生產計劃相結合，達到提高生產效率和經濟效益的目的，管理公司的內部控制，企業貨幣資金的合理控制是制造企業財務管理中的一個重要環節，它的質量直接影響到制造企業的財務管理工作。確保公司的穩定運營，健康發展。制造業的發展機會與其面臨的風險是成正比的，一個好的內部財務管理工作能夠幫助企業更好地管理，提高制造企業的抗風險能力。

（三）財務內部控制對于制造企業的重要作用

首先，就制造企業的財務管理而言，實行財務內部控制，是加強和改進企業的內部控制，提高公司內部管理水平的一項重要工作措施。為了使企業的資源得到重新整合和規劃，必須實現財務內部控制的信息化，建立起與之相適應的內控體系。而在企業的經營中，更要有嚴格的規章制度，健全的內部財務控制體系，才能保證公司的內部管理，加強和提升企業的內部管理，使之更具章法。

其次，不管是哪一家公司，都要以最大的經濟效益為目標，而一旦發生了經濟上的缺陷和金融風險，但是，通過加強內部控制，可以有效地增強公司的財務信息的透明度和真實性，有效地防止經濟上的漏洞和金融風險。

（四）財務內部控制的主要方法

所謂“授權”，是指制造企業對不同的審批權限進行劃分，使各部門相互監督、相互制約，在企業內部形成一種良性的競爭環境，提升制造管理的整體效率。

根據內部財務管理工作的內容和工作需要，制造企業建立了不同的部門和組織機構，這就是組織控制。在實施財務內部控制的過程中，企業往往采取了崗位分開和職責劃分的方式。以制造企業的內部財務稽核為例，應把會計與出納分開，并對兩者的責任進行清晰地區分。由于制造企業的組織結構比較復雜，所以在實施企業內部財務管理時，采用組織結構控制的方法是切實可行的。

在制造企業的內部控制中，會計記錄的控制是指財務人員對各種經濟活動的原始憑證進行核算，以保證其真實性和精確性。而對制造企業而言，會計記錄控制能夠真實地記錄公司的各種經濟活動，并及時反饋到公司的管理層，避免出現虛假交易、偽造憑證等現象。

在制造企業的內部控制中，全面預算管理是指通過對制造企業進行經常性的全面預算管理，以提高制造企業的各種資源配置效率，達到制造企業的成本控制目的。比如，制造企業可以制定月度、季度和年度的綜合預算，并通過財務稽核來搜集各部門的總體預算，制定公司的總體預算和總的預算指標。同時，在每一個總預算周期結束時，將其與預期的指標進行比較，以實現對生產和管理費用的控制。

目前，由于信息技術的迅速發展，部分制造企業紛紛采用信息管理系統來進行內部控制，有效地改善內部信息的交互和共享，提高財務信息的使用效率。此外，在進行財務內部控制時，采用 MIS控制的方式，能夠對財務、業務部門的工作進行實時監控，提高了公司的整體經營和管理效率。

二、制造企業開展財務內部控制工作中常見的問題

（一）內控意識淡薄

大部分制造企業在進行財務內部控制時，面臨的最大問題就是企業的領導層和財務主管對內控的認識不夠準確，或者存在認識上的偏差。由于缺乏資本、缺乏有效的管理手段，一些中小制造業的領導者覺得進行財務內部控制既費時費力，又費錢，而且在企業中的融合性差，缺乏對經營決策的了解，缺乏對企業經營決策的了解，這就造成了財務部門常常依靠自己的經驗來進行工作，而財務管理始終處在公司的業務鏈條的末端，使公司的財務內部控制工作難以進行。

（二）財務內部控制執行力低下

缺乏有效的內部控制，無論多么完善的內部控制體系都是徒勞的。

第一，企業歷史上存在的資金管理問題，應收賬款和應付款均未能到位，這對公司的財務管理造成了很大的壓力。

第二，合同編制、簽訂過程中存在著一些缺陷，比如企業資金短缺時，不能及時發現最佳的結算方法；由于合同期限太長，導致業務部門和法律部門在簽訂合同時往往忽略了這一潛在的風險，妨礙了以后的合同管理。

第三，一些企業采取了“先斬后奏”的采購模式，即先購買再提出要求，這樣做既會造成采購人員“吃回扣”，又會給企業的預算制定造成一定的困難。

第四，企業的實際開支與預算不相符，因為企業在編制預算時沒有充分考慮到各種經營活動的具體情況和可能發生的變化，造成了實際開支與預算數額的巨大差距，給公司帶來了無謂的資金流動壓力。

（三）財務內部控制人才匱乏

人力資源是企業的首要生產力，因此，在實施企業內部財務管理工作時，必須重視專業人才的作用和價值。但是，我國很多制造企業缺少對金融從業人員和管理人才的培訓，使其難以有效地開展內部控制。同時，由于缺少全面的人才，不可能覆蓋到公司的所有部門，造成了財務內部控制在各個環節之間的脫節，降低了公司的內部控制工作的整體效能。

（四）缺乏健全的內控管理監督機制

除以上幾種常見的財務內部控制問題之外，還存在著一個十分重要的問題，那就是在執行財務內部控制時，缺少對其進行有效的監控，這一點表現在以下幾方面：第一，通常是由制造企業的審計機關負責建立和執行財務內部控制體系，而大部分制造企業的審計監督工作都是形式主義的，有的制造企業甚至沒有設立獨立的內審機構，致使其在執行過程中缺少有效的監督。同時，由于企業內部審計機構的自主權有限，往往會被公司的領導層和其他部門所干擾，使審計監督不能發揮應有的作用。

制造企業盡管也會受到一定的外部監管，但是在實際監管中，卻存在著較差的外部監管制度；同時，由于缺少統一的監管標準，信息交互緩慢，造成了制造企業的外部監督不夠有效，難以有效地監督和規范制造企業的財務內部控制。

三、制造企業加強內部控制的對策

（一）創建優良的控制環境

制造企業要建立和持續改善內部控制環境，要根據制造企業的經營特征，建立健全的內部控制體系，強化實施。

加強對董事、監事、高級管理人員的法制教育，增強企業的內部控制意識，加強對公司的管理和管理人員的管理等方面的法律、法規，加強對公司的法治觀念，增強風險意識，建立依法決策、依法管理企業的約束機制，使企業形成自上而下的合法管理理念，并融入內控制度中，使內控制度能夠有效運行。

要按照國家有關法律、法規及公司章程，制定科學的內部組織結構，明確職能；要制定規范的管理制度，制定合理的管理制度，制定科學、高效的責任分工和制約機制。建立有利于公司發展的人力資源管理體系，并建立有利于其發展的機制；薪酬制度、績效考核制度、晉升制度、獎勵制度、人才培養體系、保密制度；考勤，定期輪班等。

公司每年都要組織一次法制宣傳，在依法治國的步伐日益加快的今天，每年都要組織一次法制講座，針對不同崗位的不同工作人員開展相應的法律講座；通過有針對性的法律和法規方面的培訓，使其更好地認識到自己的工作所面對的合法的、符合的風險，為公司的內部控制體系的實施提供有益的指導。強化企業文化，使之成為管理理念、管理制度貫徹落實的精神支柱。創建一個良好的、被所有人認可的公司文化，可以讓所有人都支持公司的內部控制體系的有效實施。企業文化能將企業的管理人員、員工的人生觀和價值觀結合起來；有效地整合了公司發展目標和每個員工的自我價值。

要培養員工的敬業精神，建立起內部控制制度的監督理念，加強風險意識，營造員工遵守規則、愛崗敬業的文化氛圍。以良好的文化建設為基礎，建立起科學合理的內部控制體系，必然會成為公司全體員工的行為準則，實現從上到下的整體統一。

（二）構建風險評估機制

通過對制造企業的風險評價，可以降低制造管理風險的危害，達到既定的經營目標，保證企業的長期發展動力，從而達到公司的戰略目的。

在制造管理過程中，必須重視員工的風險意識，并對其進行嚴格的控制，以降低公司的內部風險。

制造企業要針對各個管理環節，建立健全的風險評價體系，并與企業經營規模、生產管理內容、人員數量相適應，專業領域的配合，能有效地防止公司的內外風險。制造企業要根據自己的經營特征和經營活動的整個生命周期，不斷地搜集各種風險信息，對其進行最大程度地辨識、風險的判斷與分析，并對其做出相應的調整。定期對風險評價體系進行調整，以適應自己的實際狀況。制造企業要按照控制目標，定期搜集有關的信息，并根據自身的條件，對其進行風險評價，以使其與企業的實際狀況相適應，并能有效地減少風險的產生。

（三）制訂控制活動

制造企業要根據風險評價的成果，制訂相應的管理對策，使其在合理范圍之內。制造企業應當對自己的經營行為進行全面、系統的剖析，并實行相關的隔離，建立清晰的工作分工和相互制約的作業制度。

按照制造管理的特殊性和重要性，制定通用和特殊的許可體系，對各個部門的權限范圍、審批程序和職責進行了詳細的界定。在重要問題上，要建立一個共同的決定或聯名機制。

制造管理單位要建立財務管理制度，并要有合格的會計從業資格；制定憑證、登記賬簿、編制會計報告的程序，并對實施中是否符合標準進行定期審查，并保證年度內由外聘專門的會計師事務所進行一次以上的審計，以保證所提供的財務信息的正確性。

制造企業要制定財產的保管和財產的定期清點，制定財產的購置、入庫、保管等工作；記錄、盤點、賬實核對，確保物品的安全完整，并明確規定采購、驗收、保管、處置。制造企業實行全預算，編制預算，審核預算，執行情況，并進行評估。

制造管理人員應當建立生產、供應和銷售體系；投資、融資、財務等綜合指標的綜合評價，運用多因素比較、趨勢比較等分析手段，對問題進行定期的剖析，找出問題所在，并加以改善。在制造管理過程中，主管人員要制定一套科學的績效考核體系，定期對其內部各個環節的經營業績進行評價，并將其歸入到員工的個人功勞中，以此來確定年度薪酬、定期晉升和提拔。

制定重大危險事件的警報體系和處理方法制造企業要清楚地設定危險的指標，制定應急方案、責任人和處理流程，以確保能夠及時、妥善地處理緊急事件。

（四）健全信息與溝通機制

在企業內部控制系統中，必須通過建立良好的信息交流機制來進行風險管理，從而為企業管理者提供有效的管理決策，保證企業的戰略目標。

①對設備進行定期的更新，確保信息的及時更新。為了保證信息的及時、準確，必須加強制造企業的信息化建設。

②建立有效的信息交流體系。制造企業要構建有效的信息傳輸過程，提倡扁平化管理，降低管理層次，使各個管理體系有機地融合在一起；實現了生產部門和部門之間高效的信息傳遞和共享，為生產、管理、決策提供及時、準確的信息；全方位的資訊支援，有效運作。

③建立良好的信息交流機制。制造企業要加強信息交流，建立健全的溝通和溝通機制，明確責任，明確溝通范圍，溝通程序，完成要求，反饋等，推動內部控制體系的有效實施。

（五）優化內控監督，構建完善的監督措施

加強對內部控制工作的監控與評估，是提高其治理效能的重要途徑。設立內控監督體系，使其更好地發揮內控的功能；在不受其他部門干預的前提下，確保內部審計的獨立性，引進獨立的外部第三方審計機構進行年報審計；要明確監督評價的對象、內容、標準和程序。運用監督評估的結果，對內部控制的問題與不足進行分析，并對其進行改進，以保證其對經營風險的有效防范。

四、結束語

制造企業規模大，員工多，生產環節多；由于企業經營過程長，存在著管理上的巨大風險。為了改善公司的內外環境，提高企業的經營管理水平和抵御風險能力，必須建立起一套科學的內控體系。因此，制造企業要不斷增強內部控制的意識，并根據自身的經營特征和發展戰略的目的，與國內外的市場環境相適應；及時調整公司的內部控制程序和系統，加強企業內部的信息建設和交流，以保證企業經營管理目標，保持企業持續、穩定、快速發展。