酒店行業稅務籌劃和管理研究

胡 煒

（貴州爽凈投資有限責任公司，貴州 仁懷 564599）

酒店企業經營中所需要繳納的稅種包括增值稅、企業所得稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、個人所得稅等，其中增值稅和企業所得稅是最重要的兩個稅種，也是企業主要的稅負來源。在營改增政策全面落地后，一般納稅人酒店企業從原本實施5%的營業稅，改為6%的增值稅，按照25%繳納企業所得稅。針對增值稅、企業所得稅，國家相繼出臺了一系列的稅收優惠，多種政策交替，管理復雜度較高。比如近年來，受新冠疫情影響，企業和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除；企業和個人直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。交通運輸、餐飲、住宿、旅游四大類受疫情影響較大的困難行業企業2020年度發生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年；一般納稅人企業生產、生活性服務業增值稅加計15%抵減政策，執行期限延長至2022年12月31日；自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅。多樣化的稅收政策為酒店企業帶來了更多的稅收籌劃空間，靈活、充分的應用，可以增加酒店企業的節稅效益，這對酒店企業稅務籌劃和管理水平提出了較高的要求。分析酒店企業新時期稅務籌劃的思路，梳理節稅方法，制定適宜的稅務管理措施，才能更好地推進酒店企業穩健發展。

一、酒店企業稅務籌劃原則以及作用

稅務籌劃是指在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排。由于納稅是每個公民、企業的義務，企業經營以利潤最大化為目標，因而酒店企業稅務籌劃的原則包括：第一，合法原則。即酒店企業所采用的各種籌劃手段、方法，都應在國家稅法允許的范圍內，嚴格遵循稅法要求進行管理。第二，效益性原則。酒店企業進行稅務籌劃的最終目的在于降低企業整體成本，實現利潤最大化，故而在企業籌劃時，需衡量各類籌劃方法，對比節稅收益和總利潤變動，結合企業經營目標制定適宜的籌劃方案。第三，適時調整原則。目前我國稅收環境較為復雜，稅收政策多變，且根據宏觀經濟的變動，國家也會適時調整稅收政策規定，所以酒店企業在稅務籌劃時，要根據環境變動來適當調整籌劃戰略，優化稅務籌劃方案。第四，整體性原則。酒店企業在稅務籌劃時需從整體管理角度出發，綜合考慮稅務工作中各種不確定風險因素，合理制定籌劃方案，降低企業應納稅額，實現財務目標。第五，風險收益均衡原則。酒店企業在稅務籌劃的同時也需考慮稅務風險問題，制定稅務風險防控措施，實現稅務籌劃目標。

對于酒店企業而言，加強稅務籌劃可以使得企業進一步利用各項稅收優惠，盡可能多地享受優惠，將可利用的稅務籌劃空間充分利用。而且，健全稅務籌劃和管理機制，也能加大對涉稅事項的管控，識別企業日常運營管理的漏洞，減少稅務風險的發生，助力企業實現利潤最大化這一財務管理目標，提高企業管理水平。同時，基于稅務角度對企業發展提出建議，優化企業發展戰略。

二、酒店企業稅務籌劃思路分析

增值稅和所得稅是影響酒店企業利潤的兩大稅種，結合外部政策環境和稅種特點，酒店企業籌劃增值稅和企業所得稅的思路主要有：

（一）增值稅籌劃

1.重視進項稅管理

依據增值稅計稅公式，企業增值稅稅負主要和增值稅稅率、進項抵扣有關，酒店企業需重視進項稅管理。首先，采購活動作為酒店企業主要的成本費用支出環節，是酒店企業控制進項稅抵扣的關鍵點。酒店企業采購的主要物資為農產品、毛巾、牙刷等基本服務商品。其中，在農產品采購中，初級農產品與加工后的農產品所適用的稅收政策是不同的。而且提供物品的供貨商的納稅人身份也會影響到企業增值稅進項稅額的獲取。比如，酒店企業需要采購10萬元的糧油，如果選擇一般納稅人身份的商貿企業，按照規定，酒店企業可以獲得的進項抵扣額=10/（1+13%）*13%=1.15萬元；若選擇個體商戶，從農場進行采購，根據稅法規定，此時酒店企業可以獲得的進項抵扣額=10*9%=0.9萬元。相比之下，相同銷售價格下，從可以開具增值稅發票的商貿企業采購農產品，可以得到更多的節稅收益。另外，采購未加工過的產品或加工度很低的產品時，可以按照行業稅率抵扣。但采購的產品加工度較高時，酒店企業不能按照初級農產品來核算稅額，而是要根據13%的稅率來計算增值稅。比如酒店企業需要購入牛肉，直接購買熟牛肉的價格為30萬元，選擇生牛肉的價格為20萬元，加工費用為8萬元。如果酒店直接從熟食店直接購買，則企業可以獲得的進項稅額=30/（1+13%）*13%=3.45萬元；直接買入生牛肉再加工時，企業可以獲得的進項稅額=20*9%=1.8萬元。加上價格上的2萬差價，總共可以為企業帶來3.8萬元的節本效果。兩種方法對比之下，酒店企業選擇買入生牛肉來加工的方法更有利。不過在采購時，也容易出現部分產品無法取得增值稅發票的現象。面對這種情況，酒店企業有兩種選擇，一是成立專門的采購個體工商戶。二是將這部分采購業務外包給專門的采購公司，獲得3%的增值稅。酒店企業可以根據這部分無法取得票據的產品價值，合理選擇。其次，在成本費用方面，針對存在的大量零散人員，或是兼職人員，酒店企業可以通過勞務外包的形式，按6%進行進項稅抵扣。

2.調整銷售形式

根據增值稅相關規定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。比如酒店出租會議室，價格為7000元，不提供整理、打掃等服務時，應按照不動產租賃9%來計算增值稅，應納增值稅額為630元；而如果同時還提供整理、打掃等服務，收費1000元，這部分可以按照提供會展服務來享受6%的增值稅稅率，應納增值稅額=1000*6%=60元。如果酒店企業單獨核算二者，則各環節按照各自適用的稅率來計算和相加，即630+60=690元。但如果酒店企業未分開使用不同增值稅稅率的兩項或多項業務，則按照二者或多者中最高的稅率來計算應納增值稅額。以上面為例，若不單獨核算，則需要繳納的增值稅額=（7000+1000）*9%=720元，相比之下多繳了30元。

3.充分利用其他稅收優惠政策

酒店企業在稅務籌劃時，應充分利用各項稅收優惠政策。比如，在特殊園區設立分支機構或直接注冊在稅收洼地，享受地方留存部分的50%到80%的扶持獎勵；在當前新冠疫情防控期間，小規模納稅人的酒店企業可以享受免征增值稅的政策。另外，針對自主就業的退役士兵以及建檔立卡的貧困人口，以及持有就業創業證、就業失業證的重點群體，其從事個體經營的，可以在3年內享受每年每戶12000元的標準來抵扣當年應繳的增值稅、個人所得稅等。而如果企業招募這些人員，簽訂了1年以上的勞務合同，并繳納社保時，在3年內，企業可以按照招用的人數，按照每人每年6000元的標準來抵扣增值稅、城建稅等。這個抵扣標準還可以在規定的區間內進行上浮，比如部分省級政府可以將定額標準上浮30%-50%。基于這一政策，酒店企業在招募人員時，可以定向招募一些退役軍人、建檔立卡的貧困戶等，以此來增加企業稅前抵扣額。

（二）所得稅籌劃

1.零售、餐飲、住宿業務籌劃

伴隨著經濟社會的發展，酒店企業也在不斷推進多元化發展，企業業務以住宿為中心，輻射餐飲、商品零售等多個業務。但除了主營業務外，多數酒店企業其他業務的規模較小，比如商品零售業務。酒店企業可以審查負責零售的管理人員及該項資產總值是否滿足小微企業條件，如果滿足，則可以將其和其他業務分割開來，成立獨立的公司，單獨負責。基于此操作，酒店企業原本的零售業務將可以享受小微企業相關稅收優惠政策。實操中，假設A酒店企業商品零售應納稅所得額為80萬元，在不單獨分割零售業務時，A企業需要繳納80*25%=20萬元。而如果A酒店企業將零售業務分離，成立了B小微企業，根據稅法規定，小微企業年度應納稅所得額不超過100萬元時，減按12.5%計入應納稅所得額，所以商品零售這部分收入應納的所得稅=80*12.5%*20%=2萬元。相比之前，少繳納了18萬的企業所得稅。而針對餐飲業務，主要涉及農副產品、生鮮、凍貨等的采購，酒店企業注意供貨商的納稅人身份、是否需要購買深度加工的產品以及價格等多種因素進行籌劃。例如，A酒店企業2020年采購農副產品、生鮮、凍貨等的成本費用為320萬元，其中220萬元的農產品采購成本取得了農產品銷售發票，100萬元的采購成本費用無法取得有效的增值稅專用發票、農產品發票等。因而這部分費用無法在稅前扣除，也無法進行進項稅額抵扣。此時A企業的可抵扣進項稅額為220*9%=19.8萬元，稅前可抵扣的采購成本為220-19.8=200.2萬元，因采購成本降低而少繳的企業所得稅=200.2*25%=50.05萬元。而由于可抵扣進項稅額而減少的城建稅、教育費附加以及地方教育費附加額=19.8*（7%+3%+ 2%）=2.38萬元，這部分稅額減少而增加的企業所得稅=2.38*25%= 0.59萬元。綜上，最終減少的企業所得稅=50.05-0.59= 49.46萬元。

但假設A企業將餐飲采購業務也單獨成立C小微企業，登記為小規模納稅人。假設本年度C企業從供貨商手中買入凍貨、生鮮以及農副產品等，總價格為320萬元，再以340萬元的價格賣給A企業，A企業可以取得3%的增值稅專用發票。此時，C企業的不含稅收入為340 /（1+3%）=330.10萬元，需繳納的增值稅為330.10*3%=9.9萬元，應繳納的城建稅、教育附加以及地方教育附加的稅額=9.9*（7%+3%+2%）=1.19萬元。小微企業不考慮納稅調整，此時C企業應納稅所得額=330.10-320-1.19=8.91萬元，則C企業應繳納的企業所得稅=8.91*25%*20%=0.45萬元。而此時A企業可抵扣的進項稅額=330.10*9%=29.7萬元，采購成本=340-29.7= 310.3萬元。A、C企業的綜合采購成本=320+310.3-330.1=300.2萬元。相比原方案，設立小微企業后，企業節約了320-300.2=19.8萬元。由于采購成本下降而減少的企業所得稅=310.3*25%=77.58萬元。而由于可抵扣進項稅額而減少的城建稅、教育費附加以及地方教育費附加額= 29.7*（7%+3%+2%）=3.56萬元，這部分稅額減少而增加的企業所得稅=3.56*25%= 0.89萬元。綜合A、C企業所得稅變動，總降低的企業所得稅=77.58-0.89-0.45= 76.24萬元。對比上一種籌劃方式，設立小微企業有更大的節稅效果。

此外，住宿業務作為酒店企業的主營業務，為增加入住率，酒店企業會適時采用折扣促銷模式來吸引客戶。不同的促銷方式，給企業納稅帶來的影響也不同。包括充值返現具體的額度、充值按比例返現、充值從其他商品等，酒店企業也需具體情況具體分析，合理選擇適宜的促銷方式。

2.固定資產籌劃

營改增后，酒店企業可以通過固定資產加速折舊來處置固定資產。而且在固定資產維修方面，日常維護修理和大修理支出的會計處理不同，會計分錄也有差異，因而所繳納的企業所得稅也有差異。比如全面翻新酒店的床鋪、家具等，維修費用額度較高，作為大額維修支出，在會計處理上可以計入在建工程，攤銷時進入長期待攤費用，各年度分別進行扣除。而如果酒店將這個維修項目分兩期進行，在2年度進行分攤，各年度維修費用都低于取得這些固定資產時的計稅基礎的50%，則可以按照日常維修計入管理費用，費用化后可以在稅前一次性扣除，有一定的遞延納稅的效果。

3.聘用殘障人員

針對特殊群體，為保證其就業生存，國家也出臺了一些稅收優惠政策。比如，企業如果招募殘障人士，按照稅法規定，企業可以按照其支付給殘疾員工報酬的2倍進行稅前抵扣。假設A酒店企業招募10名殘疾服務員，分配到酒店保潔、停車場收銀、倉庫管理等技術含量低、勞動強度弱的崗位，月勞務報酬合計為4萬元，年度勞務薪酬合計4*12=48萬元。若招募健康員工，因為工資支出而少繳的企業所得稅=48*25%=12萬元。但招募的為殘障人士時，因其工資支出而少繳的企業所得稅=48*2*25%=24萬元，而且還可以減免殘保金。

三、酒店企業稅務籌劃管理措施

酒店企業稅務籌劃工作的有序開展還需要健全的稅務管理體系，做好保障管理措施。包括但不限于革新企業管理理念、樹立稅務風險管理意識；基于企業實際情況，結合戰略目標、財務目標，確定合理的稅務籌劃目標；健全票據管理制度，控制開票風險；全面梳理涉稅風險，編制稅務風險識別指標，構建稅務風險預警系統，編制風險清單，完善企業稅務風險防控機制，全方位、全過程開展稅務風險管理；和稅務機關打好關系，主動和稅務機關溝通有爭議的涉稅事項的判定，明確稅務機關執行口徑，避免稅務風險。

四、結束語

綜上所述，酒店企業應進一步加大對稅務籌劃和管理的重視，能明確認識到當前環境下企業面臨的稅收籌劃機會，以及其中潛藏的稅務風險。既要立足于實際，以各稅種特點、稅收政策為依據，確定稅務籌劃思路，制定合理的稅務籌劃方案。也要從思想、人員能力、管理制度、信息溝通等多方面為稅務籌劃和管理工作的開展提供保障，確保酒店企業稅務籌劃目標的實現，促進企業稅務管理水平的提升。