制造企業應收賬款風險及管理控制

黃建武

（廣州安薈財稅顧問有限公司，廣東 廣州 510720）

制造企業在我國國民經濟中扮演著十分重要的角色，其對于促進社會經濟發展，保持就業形勢和社會秩序穩定有著重要作用。在參與市場競爭的過程中，制造企業為了提升自身經濟效益，會采取賒賬營銷、拓展產業規模等發展策略，從而使得制造企業自身出現應收賬款不斷增加的情況，如果無法妥善處理好應收賬款的回收問題，容易導致制造企業資金鏈斷裂、入不敷出、生產停滯等復雜嚴峻的問題，嚴重威脅到企業的平穩有序發展。為了防范應收賬款風險，制造企業應當深思熟慮、多措并舉，采取有效的管理控制措施，保障制造企業可持續發展。

一、應收賬款概述

應收賬款是一種在企業信譽營銷中產生的債權形式資產，其是指在提供產品、服務以及勞動過程中，企業向接受產品、服務或者勞動的客戶收取的相應費用。在實際商業運作中，企業應收賬款的產生和后續管理，打破了傳統的貨幣同步的交易模式，作為企業流動資產的重要組成部分，應收賬款是在市場經濟中以企業信譽為基礎所形成的一種商業形式，其對于企業的布局擴展和穩定發展都產生了一定程度的積極作用。造成制造企業應收賬款規模高居不下的原因主要表現在兩方面：其一，行業市場競爭過于激烈。部分制造企業為了擴大銷售規模、迅速占據市場，在穩固客戶的過程中不得不采取賒銷方式。然而當前行業信用機制尚不健全，部分客戶公司故意拖欠賬款，使得制造企業無法采取有效的手段及時追回賬款；其二，企業內部管理存在缺陷。從主觀上來說，部分制造企業的管理層人員盲目追求銷售業績，對于應收賬款的內在管理缺乏重視度，再加上管理經驗不足，造成應收賬款管理機制不完善，引發應收風險。無論是外部原因還是內部原因都可以看出，應收賬款雖然在一定程度上能夠達到爭取客戶的目的，但應收賬款的存在實際上拉長了產品轉化為現金流的時間，時間跨度越大，壞賬概率越高，反而會影響企業的資金周轉。

對于應收賬款應該如何科學管理，是企業管理者需要妥善考慮的重點問題。若是對客戶提供的商業信用政策過于嚴苛，將會導致企業營銷規模難以擴大，各種既定項目或業務難以為繼，企業整體效益會蒙受損失；若是過于寬松，則會導致企業面臨壞賬、呆賬等財務風險，企業資金周轉出現嚴重問題，嚴重影響企業的平穩有序發展。

二、淺析制造企業面臨的應收賬款風險

（一）企業資金鏈風險

企業之所以采取賒銷方式來參與市場競爭，主要是因為這種方式可以縮短企業經營銷售和收攏回款的時間，為企業經營活動爭取最大的時差和份額，是企業提升整體效益的一種科學方式。然而，制造行業的性質和特點決定了該行業的發展效率較其他行業相對遲緩，其受市場因素的影響也較為深刻，企業開展制造活動所投入的人工成本、材料成本都會隨著市場環境的變化而逐漸增加，導致制造企業面臨的經營壓力顯著提升，此時若企業派出的訂單貨款無法及時回收，將會給企業日常經營發展帶來不利影響。應收賬款是制造企業按照約定交付訂單產品后，取得相關憑證、確定的企業收入。實際上，在該過程中，對于制造企業來說貨款并未及時進賬，企業的大額資金被占用，使制造企業產生附加的資金成本，對企業效益產生影響，此時的企業資金鏈壓力也會陡然增加，制造企業為了應對資金鏈壓力，會嘗試從其他金融機構貸款和融資，融資規模過大則可能形成嚴重的資金風險，加劇企業的資金壓力，威脅制造企業的日常經營發展。

（二）企業客戶信用風險

客戶信用作為維系當前經濟社會商業交易的紐帶，是企業可以立足市場參與競爭的無形資產。然而，若是企業的應收賬款數額較大，就會直接影響企業支付應付賬款以及清償銀行貸款的能力。制造企業如果懈怠應對應收賬款及其管理工作，就會導致該制造企業在整個社會以及金融行業內的信譽水平持續下降，出現這種情況的后果就是該制造企業出現嚴重的客戶信用風險，該企業開展投融資將會困難重重，會對該制造企業日后經營和發展帶來嚴重的不利影響。

（三）財務管理風險

制造企業內部財務管理過于渙散，對資金風險管理的相關工作落實不到位，相應財務人員管理意識和管理能力不佳，制造企業在各方因素驅使下容易引發應收賬款風險。首先，應收賬款會對制造企業的賬面資金和收益產生影響，會出現所反映的數據與實際收益、資產經營情況有出入的情況，這種情況有可能導致企業在進行決策部署、戰略設計時被失真數據誤導，錯誤、盲目地擴大生產規模及投資數量，給企業日常生產經營活動埋下財務風險隱患；其次，制造企業與客戶簽訂銷售合同時，都會在合同中詳細注明應收賬款的結算方式、最終期限、事后服務等項目條款，不同客戶對合同條款的履行程度有所差異，有些客戶有意或受其他客觀因素限制無法按照付款時期交付款項。此時，若是制造企業積極催收，則可以減少賬款延期，若制造企業沒有采取相關措施，這些拖欠賬款可能會延期更久，制造企業自身出現壞賬風險的可能性大大增加，給企業的正常發展帶來嚴重不利影響；最后，制造企業管理人員風險防控意識不佳，銷售業務片面追求業績，企業銷售人員認為作為銷售人員只需負責簽訂銷售合同，沒有把控客戶的信譽度、資產情況、財務狀況等因素，不注重客戶信用檔案的建立和維護工作，相關管控工作未認真落實，這些問題都加劇了制造企業面臨風險的可能性，對應收賬款風險管理不到位會產生一系列復雜的連鎖反應，給制造企業的生產經營工作帶來不利影響。

（四）內部控制風險

實際上，在應收賬款管理過程中需要強調內部控制的作用，即信用政策制定、應收賬款分析、人員績效考核等都需要與內部控制掛鉤，在制度保障、人員配置的作用下才能夠建立標準化、規范化的應收賬款管理制度體系。但目前，很多制造企業在分析應收賬款賬齡的過程中還往往采取簡單的數據分析法，對于分析結果也無法做到資源及時共享；同時，制造企業對下游客戶實施的信用政策往往由銷售部門主導制定，銷售部門同時還要負責賬款催收工作。如果企業未將催收進度納入銷售部門考核范疇之內，很可能造成盲目賒銷等短視行為，增加企業的逾期賬款概率，進而容易引發應收賬款風險。

三、制造企業對于應收賬款風險的管理控制措施

（一）加強制造企業應收賬款風險管理意識

制造企業要充分落實企業應收賬款風險管理工作，要不斷提升企業應收賬款風險管理與防控意識，要把應收賬款風險管理工作置于企業戰略發展管理的重要位置，推動企業上下提升對應收賬款以及應收賬款風險管理的重視度，提高思想上的重視程度，管理措施與控制手段也可以在企業內部得到更好的施展。制造企業管理層可以定期開展針對欠款企業、欠款數額、欠款內容的梳理排查以及分析研判工作，督促企業財務部門做好應收賬款的統計與回收工作，回收應收賬款要注重效率，切勿拖延、懈怠，從企業財務工作方面減少壞賬、呆賬發生的概率，保障制造企業經營運轉資金穩定；同時，針對應收賬款管理制定相應的執行政策，包括賒銷政策、客戶管理政策、信用評定政策、賬款催收制度、壞賬核銷制度、應收賬款余額規模等，經過董事會簽發下達，為應收賬款管理提供完善的保障措施。此外，除了要從政策方面提升重視度以外，制造企業也應當提高執行層對應收賬款管理的充分認識。企業可以采取設置組織機構的方式，即設置獨立的應收賬款管理部門，部門成員包括財務會計、法務人員、銷售人員、審計人員等，并細化不同成員的管理職責。其中，財務會計人員負責分析應收賬款的賬齡、賒銷信用政策的執行進度、壞賬計提與風險預警等；法務人員負責銷售合同條款設置、客戶信用政策修訂、應收賬款催收函件發送、應收賬款法務仲裁等事項；銷售人員負責銷售合同執行、客戶信息資料整理、應收賬款催收等；審計人員則要承擔后續的監督和處罰職能。逐步完善應收賬款管理機構，可以發揮該部門的引導和控制作用，調動其他部門對應收賬款管理的配合主動性，也能夠保證應收賬款管理工作的嚴肅性和權威性。當然，多個部門參與其中必然會對制造企業信息化水平提出更高的要求，因此，建議制造企業加大應收賬款信息化建設工作，搭建統一的信息溝通渠道和數據共享平臺，使應收賬款管理與企業預算管理、供應鏈管理等系統實現數據共享，也能夠保證財務管理模塊與業務管理模塊端口對接，提高信息傳輸效率，也能夠進一步提升應收賬款管理的成效。

（二）進一步增強企業客戶信用管理力度

對于制造企業而言，客戶信用管理是重點，但也是企業管理工作中的薄弱環節，多數制造企業的管理部門缺乏對事前、事中、事后各階段的專業化管理，無法完成對相關客戶信用情況的綜合評估和分析研判，后期管理工作也沒有得到重視，增加了應收賬款的管理風險。制造企業要增強客戶信用管理力度，從事前、事中、事后三個階段進行綜合管控，即事前做好對客戶實際財務情況、信譽程度、還債能力等方面的全面評估，事中對客戶運營發展情況開展追蹤調查，系統性掌握客戶當前的經營情況，并且結合政策變動、外部市場環境變化對客戶的信用度進行調整，事后做好企業應收賬款的統籌和梳理工作，嚴格防范應收賬款風險給企業帶來的不利影響。

（三）增強企業財務決策的科學性

企業應該以經營發展的實際情況為基礎，制定科學的企業發展決策，切實保障企業平穩有序發展。降低應收賬款在制造企業總資產中的占比，才可以科學有效地防范應收賬款風險。因此，制造企業在日常經營發展的過程中，要強化財務部門相關工作的力度，企業財務部門應當貫徹落實好應收賬款清理及排查工作，回收工作應當積極主動，對于長期拖欠應收賬款的企業，應當采取措施及時催繳，必要時候可以采取法律手段保障企業權益。另外，制造企業在接受訂單的時候，也需要高度重視應收賬款問題，可以對信譽度較高、合作密切的訂單單位提供適當優惠措施。

（四）強化企業財務內部管理工作

貫徹落實好企業財務內部控制工作，是制造企業完善應收賬款管理工作的重要基礎。制造企業可以采取將應收賬款催繳工作納入財務部門績效考核的策略，把企業財務部門的實際效益與企業應收賬款效益相聯系，制定科學合理的獎懲機制，為制造企業應收賬款管理工作提升動力，引導企業相關管理工作取得新突破。此外，財務部門還應當增進與其他部門的合作力度，同業務部門做好聯系工作，由業務部門通過打電話、實地上門等方式進行催收或及時向企業內部審計部門通報即將逾期的應收賬款信息，以企業內審部門的名義發函催繳；制造企業財務部門還應積極與銀行開展合作，構建網絡支付平臺，拓寬收款渠道和方式，不僅能夠提升企業資金運作效率，也能夠為安全、高效處理應收賬款提供技術保障，促進企業應收賬款回收工作的系統化、便捷化。此外，由于應收賬款從賒銷形成到壞賬產生一般需要經過多個環節或多個流程，建立規范的應收賬款管理制度有利于實現應收賬款協調統一管理?；趦炔靠刂乒ぞ撸圃炱髽I應結合組織結構情況將應收賬款分析、信息反饋、催收計劃執行、壞賬處理、調解訴訟等責任落實到相關部門和人員層面，并聯動責任人進行考核評價。例如：銷售部門個人業績考核與應收賬款催收執行進度掛鉤，可以控制盲目擴大銷售而忽視應收賬款風險的行為，為應收賬款管理設置保險機制。

（五）提高應收賬款的利用率

據調查發現，目前大部分制造企業對應收賬款再利用率不高，應收賬款主要應用于催收管理、匯票貼現等領域，對于應收賬款保理、應收賬款證券化等先進的應用手段了解較少，不僅影響了制造企業的融資計劃，也造成企業流動資金運行速度慢、變現能力差。針對這一問題，我國早在2015年年底，央行征信中心依據《物權法》相關政策建立了應收賬款融資服務平臺，為廣大客戶提供應收賬款質押服務。在這一政策的影響下，實現了應收賬款電子化管理，即交易往來雙方可以依據該平臺所提供的信息了解雙方融資需求；同時，通過這一平臺實現應收賬款質押融資、應收賬款反向保理等業務，部分金融機構也借助這一機會開發出應收賬款質押融資、出口押匯、應收賬款保理等金融產品，為應收賬款利用提供了多元化的渠道?；诖耍圃炱髽I應當打破傳統的管理理念，借助應收賬款打開新的融資渠道。但要注意的是，制造企業需要提升應收賬款質量，滿足質押融資和保理業務的質量要求，以此來提高應收賬款的利用率。

四、結束語

綜上所述，隨著我國經濟社會的快速發展以及制造行業的深刻變化，應收賬款管理已經成為企業財務管理工作的重要存在。做好應收賬款及其風險管理可以進一步優化企業財務管理工作的各類資源配置效率，為企業財務管理提供科學準確、合理有效的參考和指導。但是，由于企業資金鏈、企業客戶信用和財務管理等風險因素的影響，制造企業在開展應收賬款風險管理的過程中還存在諸多挑戰，需要采取切實有效的措施來加以應對?？傊?，切實提升制造企業應收賬款管理水平，需要增進企業內部各部門的協作交流，提升思想站位，上下齊心，構建科學的應收賬款管理體系，從根本上降低應收賬款風險系數，為制造企業發展提供充裕的資金儲備。筆者希望通過本文的分析，為制造企業穩定發展提供幫助。