固定資產累計折舊實務淺析

□ 李 敏

財政部、農業農村部制定印發的《農村集體經濟組織財務制度》（以下簡稱《制度》）已于2022年1月1日起正式施行。《制度》第四章第十七條規定，農村集體經濟組織應當按照有關法律、法規、政策以及組織章程加強固定資產購建、使用、處置管理，落實經營管理責任，依法合規計提折舊。按照《制度》規定，村集體經濟組織必須建立完善固定資產折舊制度。

筆者在實際工作中發現，有很多村集體經濟組織財務人員對固定資產折舊計提規則的認識比較模糊，不知道怎樣使用“累計折舊”科目，甚至有些財務人員從來沒使用過這個科目。筆者參考會計準則，舉例說明“累計折舊”科目怎么用。

一、固定資產累計折舊年限的規定

除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；

（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；

（五）電子設備為3年。

需要說明的是，這是計算折舊的最低年限，農村集體經濟組織可以根據實際情況確定年限。

二、固定資產累計折舊提取時間及方法

農村集體經濟組織可以按年或按季、按月提取固定資產折舊。固定資產的折舊方法可在“直線法”“工作量法”等方法中任選一種，但是一經選定，不得隨意變動。

村集體經濟組織當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

固定資產提足折舊后，無論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊；沒有提取過折舊的固定資產，可以根據開始使用日期、使用年限、原值、使用部門等一次性予以補提至本期。

三、固定資產累計折舊提取范圍

農村集體經濟組織的下列固定資產應當計提折舊：1.房屋和建筑物；2.在用的機械、機器設備、運輸車輛、工具器具；3.季節性停用、大修理停用的固定資產；4.融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。

下列固定資產不計提折舊：1.房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產；2.以經營租賃方式租入的固定資產；3.已提足折舊繼續使用的固定資產；4.國家規定不提折舊的其他固定資產。

四、計提折舊過程和會計分錄舉例

（一）某農村集體經濟組織于1990年12月投入使用自建辦公用房一宗，原值204815元。2005年1月該房屋轉為經營用房，對外出租，一直使用至今，未提取折舊。該集體經濟組織經研究決定使用直線法于2022年補提固定資產折舊，每年計提一次。房屋建筑類折舊年限為20年，凈殘值率按5%計算。該宗房產從投入使用的次月也就是1991年1月份開始計提折舊。2020年底，該宗房產已經提取夠240個月，不再提取折舊。

正常折舊計算過程為：

每月折舊額=[204815×（1-5%）]÷20÷12=810.73（元）

1991—2004年做會計分錄為：

2005—2000年做會計分錄為：

因該宗房產是在2022年補提折舊，早已超出了20年的折舊年限，按照費用配比原則，也不應將費用計入2022年，應調整以前年度損益。

2022年做會計分錄為：

需要注意的是，累計折舊貸方余額反映折舊增加，登記按月計提固定資產折舊額增加數額；借方余額反映折舊減少，登記出售、報廢、毀損固定資產的折舊額；期末余額在貸方，表示現有固定資產累計折舊。該科目通常不設置明細科目，每項固定資產計提了多少折舊要反映在固定資產臺賬和卡片上，固定資產臺賬要寫明資產編碼、資產名稱、構（購）建時間、坐落位置、資產用途、建筑面積、資產類別、規格、數量、責任人、原值、預計使用期數（月）、已經使用期數（月）、月折舊額等內容。若要設置明細科目，可以和固定資產明細科目一一對應設置。

（二）某農村集體經濟組織于2012年9月修建老年活動室一處，賬面原值44000元，從2012年10月起計提折舊，月折舊額174.17元（計算方法同上例）。2020年3月該老年活動室因整村拆遷轉入清理，已使用90個月，“累計折舊”科目余額15675.30元，雖未達到預計240個月的使用期限，但因轉入清理也不用繼續提取折舊。

固定資產轉入清理后，會計分錄為：