對土地流轉的賬務實例分析

□ 程巧云

近年來，農村集體經濟組織發揮居間服務作用，組織開展土地規模經營，已成為發展村集體經濟的重要經營模式，與之相關的土地流轉業務也日漸增多，出現了不少復雜的會計實務。筆者結合農村實際，對土地流轉過程中常見的三種模式的會計實務進行分析梳理，以供參考。

一、村集體流轉土地自主經營

【例1】村集體有一塊承包地共42畝，涉及100多個承包農戶，由于戶均地少，不方便機械作業，產值上不去，群眾大多不愿種植。為防止耕地撂荒，村“兩委”經“四議兩公開”程序研究決定：自2016年起，將這塊承包地流轉到村集體，進行集體經營，流轉期限10年，與各承包農戶簽訂了土地流轉合同。

經協商，土地流轉費為每畝每年1000元。2016年4月，村集體付給農戶當年土地流轉費，共42000元。當年村集體對流轉土地進行了簡單整理，修繕了農業基礎設施，引進了紅薯新品種種苗，共計花費40000元；種植、管理、澆地電費、施肥拔草、收割等各種費用共計20000元。

分析：因為是村集體經營，土地流轉費及種植管理費用都屬于村集體的經營支出。會計分錄如下：

出售紅薯獲得80000元收入。

【例2】2017年，經村“兩委”研究后決定，將42畝土地以公開招投標的方式對外出租。本村劉某以每畝每年1100元中標，合同期限三年。2017年6月，收到劉某當年租金46200元。村集體兌付給村民土地流轉費42000元。

分析：盡管村集體將土地再次出租，但村集體自主經營的本質并未改變，收取的土地租金屬于村集體的經營收入。會計分錄如下：

收到劉某租金。

村集體兌付給村民土地流轉費。

二、根據產業需求流轉土地

【例3】村集體爭取到溫室大棚財政資金，需要配套土地30畝。村集體經“四議兩公開”研究決定后，動員農戶流轉土地30畝，流轉期限10年，每年每畝流轉費800元。

分析：由于溫室大棚正在建設，未確認為集體資產，也未產生收益，支付給村民的流轉費24000元，由村集體墊付，記入應收款。會計分錄如下：

【例4】土地流轉后，建立半地下溫室大棚7座占地20畝，大拱棚10座占地10畝。建成后被確認為村集體扶貧產業，記入村集體固定資產。

分析：確權后，“應收款—墊付各戶土地流轉費”24000元應轉入村集體支出。會計分錄如下：

【例5】經公開招投標，大棚全部租出，半地下溫棚每座租金15000元，大拱棚每座租金2000元，租期一年，共收入租金125000元。會計分錄如下：

【例6】因汛期排水問題，部分大棚被水泡損壞，支出維修費用5000元。會計分錄如下：

【例7】第二年，半地下溫棚7座全部租出，收租金105000元，大拱棚租出6座，收租金12000元。為村民發放土地流轉費24000元。

分析：無論是否收到租金，村集體都應發放村民的土地流轉費。雖有4座大棚沒有租出，但是土地流轉費仍然應付給村民。會計分錄如下：

收到租金時。

村集體支付村民土地流轉費24000元。

【例8】有4座大棚沒有租出，為防止大棚撂荒，村集體自行種植蔬菜，投入勞動力、種子等共計20000元，賣蔬菜收入32000元。會計分錄如下：

三、引導群眾流轉土地集中種植，村集體不參與經營

【例9】王某流轉各農戶分散承包的30畝果園地，每畝每年流轉費700元。為鼓勵各承包農戶進行土地流轉，經“四議兩公開”研究后決定，村集體對各農戶給予每畝100元土地流轉補貼。

分析：因村集體不參與直接經營管理，收到土地流轉費后應記入應付款，不應確認為收入。會計分錄如下：

村集體收到王某當年土地流轉費21000元。

同時，村集體給各戶發放土地流轉費21000元，并實現承諾補貼各戶共3000元。

分析：村集體發放的土地流轉補貼是對發展農業生產的支持，不是福利性質，應確認為當期損益。會計分錄如下：