新形勢下經(jīng)濟責任審計全覆蓋的實現(xiàn)路徑研究

付志強 河南省林州市審計局

引言

中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》中提出了應對經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋的主要任務。在《關于實行審計全覆蓋的實施意見》中明確提出：審計全覆蓋下，經(jīng)濟責任審計應當全面地涵蓋包括公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領導干部履行經(jīng)濟責任情況、審計資源統(tǒng)籌整合以及創(chuàng)新審計技術方法等在內(nèi)的各個方面。經(jīng)濟責任審計是對“關鍵少數(shù)”的公權(quán)力進行監(jiān)督，確保公權(quán)力健康有序運行。新形勢下，審計部門在開展經(jīng)濟責任審計工作時，必須時刻恪守“建立健全權(quán)力運行制約和監(jiān)督體系”的要求，精準把握經(jīng)濟責任審計內(nèi)涵，拓寬經(jīng)濟責任審計全覆蓋視野，完善配套的運行機制和保障體系，確保經(jīng)濟責任審計發(fā)揮應有作用，促進領導干部依法履職履責。

一、實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全覆蓋的重要性

經(jīng)濟責任審計是運用審計手段對領導干部等“關鍵少數(shù)”的權(quán)力運行情況予以約束和監(jiān)督。經(jīng)濟責任審計是一項執(zhí)政能力建設的制度安排，是廉政建設的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟責任審計具備監(jiān)督、懲治、護法、服務等功能。一般而言，審計部門以領導干部為審計對象，針對其在任期間的履職履責情況進行審計，強化其履職履責意識，約束和監(jiān)督其合法、廉潔的行使權(quán)力。

新形勢下，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全覆蓋的重要性體現(xiàn)在：第一，通過開展經(jīng)濟責任審計可以進一步落實科學發(fā)展觀和正確政績觀。第二，通過開展經(jīng)濟責任審計可以強化干部管理和考核，實現(xiàn)對領導干部的科學考核和有效監(jiān)督。例如，通過定性考核、定量考核緊密結(jié)合，確保領導干部考核過程的透明性以及考核結(jié)果的準確性。第三，通過開展經(jīng)濟責任審計可以形成對領導干部有效監(jiān)督，促進領導干部自覺地履行經(jīng)濟責任。第四，通過加強經(jīng)濟責任審計可以增強領導干部遵守黨紀國法、財經(jīng)紀律的自覺性，更好地實現(xiàn)黨風廉政建設。總之，新形勢下，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全覆蓋，可以拓寬審計范圍和內(nèi)容，避免出現(xiàn)審計盲區(qū)或出現(xiàn)失誤遺漏，確保審計結(jié)果的客觀性，突出經(jīng)濟責任審計工作的權(quán)威性。這也是實現(xiàn)國家善治、遏制權(quán)力腐敗的必然要求。

二、審計全覆蓋下完善經(jīng)濟責任審計運行機制的具體路徑

審計是一種重要的監(jiān)督形式，是國家權(quán)力的體現(xiàn)方式。實現(xiàn)審計全覆蓋，可以有效地推進法治國家建設。為實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全覆蓋，需要構(gòu)建完善的運行機制，確保經(jīng)濟責任審計各項工作得以順利地開展。在完善經(jīng)濟責任審計運行機制過程中，應深入經(jīng)濟責任審計涉及的各項要素之間的緊密聯(lián)系，應從下列幾個方面入手：

（一）完善經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議機制

在開展經(jīng)濟責任審計時，應當組建由紀檢、組織、監(jiān)察、人事和審計五部委共同參與的經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議，共同承擔指導、監(jiān)督和檢查經(jīng)濟責任審計工作的任務。通過聯(lián)席會議機制可以有效地彌補單純依靠審計手段而存在的不足，從而有效地確保審計結(jié)果的權(quán)威性，提升審計成果的綜合利用水平。同時，通過聯(lián)席會議機制可以進一步促進審計結(jié)果的有效運用，促進被審計對象的及時整改。

經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議機制中，各部門分別擔任著不同的職責和分工，在有效地協(xié)同配合的基礎上，推進經(jīng)濟責任審計各項工作的有序開展。紀委、監(jiān)察等部門的主要職責體現(xiàn)在檢查和監(jiān)督兩個層面，根據(jù)審計結(jié)果反饋的實際情況和問題，從而第一時間予以處理。組織、人事等部門的主要職責在于明確經(jīng)濟責任審計工作主要對象。在明確經(jīng)濟責任審計對象的基礎上，審計部門負責依據(jù)國家審計法律和黨紀黨規(guī)穩(wěn)步有序地開展。總之，不同部門各司其職、協(xié)同配合，共同推進經(jīng)濟責任審計工作的開展和審計結(jié)果的有效運用。

（二）建立審計力量的聯(lián)動機制

新形勢下，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全覆蓋，要求審計主體的多元化。因此，應當建立審計力量的聯(lián)動機制，實現(xiàn)政府審計、內(nèi)部審計以及社會審計等力量的有效聯(lián)動，有效地提升經(jīng)濟責任審計效率和審計質(zhì)量，具體而言：

第一，成立經(jīng)濟責任審計聯(lián)動小組。經(jīng)濟責任審計聯(lián)動小組主要由政府審計、社會審計和內(nèi)部審計三大審計力量構(gòu)成。其中，以政府審計為牽頭力量，以社會審計和內(nèi)部審計為輔助力量，并制定相應的經(jīng)濟責任審計工作規(guī)范，明確不同審計主體在開展經(jīng)濟責任審計中的責任，切實做到各司其職、優(yōu)勢互補、凝聚審計合力，形成科學的審計工作開展方案。例如，打造經(jīng)濟責任審計核心團隊，強化不同審計主體之間的深度協(xié)同合作，形成以國家審計作為牽頭力量，不同審計主體聯(lián)動的三位一體化的經(jīng)濟責任審計監(jiān)督網(wǎng)絡。

第二，推進審計數(shù)據(jù)中心建設，為實現(xiàn)審計力量聯(lián)動提供平臺支持。新形勢下，審計部門應高度重視審計數(shù)據(jù)整合，推進審計數(shù)據(jù)中心建設，有效地整合不同審計力量所擁有的審計資源和審計數(shù)據(jù)，實現(xiàn)審計主體之間審計資源和數(shù)據(jù)的有效共享。例如，通過推進審計數(shù)據(jù)中心建設，打破不同審計力量之間存在的資源壁壘，形成審計數(shù)據(jù)共享整合的數(shù)據(jù)中心，為經(jīng)濟責任審計工作的順利有序開展提供重要條件。這也是實現(xiàn)審計力量聯(lián)動的重要體現(xiàn)之一。

（三）完善信息溝通和信息披露機制

在取得經(jīng)濟責任審計結(jié)果時，一方面應當對審計結(jié)果予以披露，另一方面則應當建立起通暢的信息溝通機制。因此，審計部門需要按照要求將結(jié)果反饋給經(jīng)濟責任審計委托人。信息披露機制和信息溝通機制是經(jīng)濟責任審計運行機制的重要組成部分，應從如下幾個方面予以完善：

第一，及時披露經(jīng)濟責任審計的流程與結(jié)果。信息公開能提高審計活動的透明程度，能更好地發(fā)揮出社會監(jiān)督的作用。當經(jīng)濟責任審計取得審計結(jié)果時，應及時將審計結(jié)果反饋給經(jīng)濟責任審計委托人，及時對審計流程與結(jié)果進行披露，特別是接受來自公眾的監(jiān)督。經(jīng)濟責任審計全覆蓋目標的實現(xiàn)，必須要對信息交換與共享予以重視。

第二，完善經(jīng)濟責任審計信息溝通機制。信息溝通機制要協(xié)調(diào)好經(jīng)濟責任審計人、委托人、利益相關者之間的關系，要在多方之間形成聯(lián)結(jié)紐帶。通過完善經(jīng)濟責任審計信息溝通機制，可以實現(xiàn)多部門之間的有效溝通與協(xié)作，多審計主體的有效協(xié)作，切實有效地提升經(jīng)濟責任審計工作的效率和質(zhì)量。同時，依托完善的信息溝通機制公眾可以及時對經(jīng)濟責任審計工作予以監(jiān)督，形成對被審計對象的客觀評價。

（四）完善經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督反饋機制

在構(gòu)建經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督反饋機制的過程中，既要有暢通的信息傳遞渠道，也要重視監(jiān)督反饋制度建設，具體而言：

第一，要保障社會公眾履行其在審計監(jiān)督中的應有作用。作為經(jīng)濟責任審計運行中不可缺少的監(jiān)督力量之一，公眾必須清晰自己手中的權(quán)力，對經(jīng)濟責任審計進行有效的監(jiān)督。在經(jīng)濟責任審計獲得審計結(jié)果后，應當及時向社會披露審計信息，但不能只是為了信息公開而公開，要讓審計工作在陽光下運行，要讓更多民眾都能成為強大的監(jiān)督主體，只有公開了審計信息，才能讓社會公眾的監(jiān)督有據(jù)可依。

第二，豐富監(jiān)督主體參與經(jīng)濟責任審計監(jiān)督的渠道。在構(gòu)建監(jiān)督與反饋機制時，要有輸入、輸出、公開、反饋，由此形成完善的監(jiān)督反饋機制。監(jiān)督渠道的建設要置于首位，熱線電話、網(wǎng)絡平臺、信箱等方式都能讓公眾權(quán)利得到保障，也要建設各種媒體渠道，發(fā)揮傳播媒體在與公眾交流溝通層面的優(yōu)勢，為公眾監(jiān)督提供有利條件，增強監(jiān)督的及時性與有效性。

第三，完善經(jīng)濟責任審計監(jiān)督反饋機制的配套制度建設。例如，舉報制度、民間調(diào)查制度、社會評議制度等，讓公眾的監(jiān)督權(quán)利得到落實，形成對領導干部履職履責行為的有效監(jiān)督，為審計人員開展經(jīng)濟責任審計工作提供輔助。

（五）完善經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用機制

審計部門通過有效開展經(jīng)濟責任審計活動，最終取得客觀、真實的審計結(jié)果。在取得審計結(jié)果后，應加強對審計結(jié)果的運用。因此，審計部門應當建立完善的審計結(jié)果反饋和應用機制。在取得諸如審計報告、決定、移送書等審計結(jié)果時，應及時把這些內(nèi)容反饋給黨委、政府、審計領導小組、被審計單位等。在運用審計結(jié)果的流程方面，需要從總體上進行匯總、規(guī)劃，形成良好的運用模式，以創(chuàng)新的方式加以利用。審計部門應及時將審計結(jié)果向社會公開，便于相關利益者、監(jiān)督主體及時了解審計結(jié)果。在運用審計結(jié)果的過程中，既要注重信息的高效率傳遞，也要注重共享資源，確保審計結(jié)果得到充分利用。

在此過程中，應當注意如下幾點：第一，應當確保經(jīng)濟責任審計獲得的審計成果及時向相關審計主體、相關利益主體反饋。審計部門在取得審計成果時，應當對審計成果報告方式予以優(yōu)化，確保相關審計主體和利益主體獲取審計成果的便捷性。同時，在依據(jù)規(guī)定向同級黨委或紀委監(jiān)委匯報經(jīng)濟責任審計結(jié)果時，應對所發(fā)現(xiàn)的問題清晰明了的列出，并從審計層面做出嚴重程度、責任認定、問責建議等。此外，應對被審計對象履行經(jīng)濟責任情況做出客觀性評價，從審計層面為黨委政府了解領導干部履職履責情況提供有價值的信息參考。

三、經(jīng)濟責任審計全覆蓋機制運行的保障體系

新形勢下，在構(gòu)建經(jīng)濟責任審計全覆蓋機制的基礎上，應從完善經(jīng)濟責任審計法律法規(guī)、創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計模式和技術以及加強經(jīng)濟責任審計隊伍建設等方面給予保障，確保運行機制的正常運行，具體如下：

（一）完善經(jīng)濟責任審計法律法規(guī)

經(jīng)濟責任審計工作是一項具備綜合性和復雜性的工作。經(jīng)濟責任審計需要遵循黨內(nèi)法規(guī)和國家法律規(guī)定依法開展。其中，黨內(nèi)法規(guī)主要涉及《中國共產(chǎn)黨黨內(nèi)監(jiān)督條例》《黨政領導干部選拔任用工作條例》以及《中國共產(chǎn)黨機構(gòu)編制工作條例》，而國家法律主要以《中華人民共和國審計法》為主，目前尚無專門的經(jīng)濟責任審計法律。在實踐中，大多參照審計法以及中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的相關文件。目前，經(jīng)濟責任審計法律法規(guī)中依然存在著不完善的環(huán)節(jié)。因此，在新形勢下，面對促進經(jīng)濟責任審計全覆蓋的要求，應當率先從法律法規(guī)層面入手，為實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全覆蓋提供保障和依據(jù)，具體如下：

第一，適當借鑒國外成熟的立法經(jīng)驗，結(jié)合我國經(jīng)濟責任審計工作具體情況，逐步細化和完善經(jīng)濟責任審計相關法律法規(guī)。例如，從責任機制建設來講，應對審計部門工作內(nèi)容及目標予以明確，對責任予以細化，做到權(quán)責清晰分明。同時，應對責任追究制度予以完善，有效地控制審計質(zhì)量，保證經(jīng)濟責任審計工作的權(quán)威性，形成對違法行為的有力威懾。此外，在法律層面應對審計工作的獨立性相關規(guī)定予以進一步細化，避免因受到其他方面的干擾和制約而造成經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量下降的問題，影響經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量。

第二，推進審計信息建設配套法律法規(guī)建設，為現(xiàn)代信息技術在審計領域的安全、合理運用提供保障，為確保審計數(shù)據(jù)安全、推進審計信息化建設提供法律依據(jù)和保障。互聯(lián)網(wǎng)時代下，現(xiàn)代信息技術逐步被廣泛地應用到各行各業(yè)。對審計領域而言，現(xiàn)代信息技術同樣具備廣泛地應用價值。審計信息化建設成為審計改革與創(chuàng)新的內(nèi)在要求之一。因此，立法部門應當適時出臺與審計信息化建設、大數(shù)據(jù)審計、數(shù)字審計等一系列內(nèi)容相關的法律法規(guī)，確保審計工作改革創(chuàng)新與法律法規(guī)建設保持同步，為經(jīng)濟責任審計工作的開展提供保障。例如，由于計算機系統(tǒng)存儲了海量數(shù)據(jù)，必定會引起不法分子的窺視，他們會借助于先進的信息技術手段破壞數(shù)據(jù)安全，竊取機密數(shù)據(jù)，這就需要用完善的法律法規(guī)為數(shù)據(jù)和審計信息的傳輸提供保障。

（二）加強經(jīng)濟責任審計模式和技術創(chuàng)新

隨著現(xiàn)代信息技術的快速發(fā)展和在各個領域的深度應用，人們工作、學習、生活、社交的方式正在發(fā)生深刻的變化。為實現(xiàn)經(jīng)濟責任全覆蓋，審計部門必須合理地運用現(xiàn)代信息技術，特別是大數(shù)據(jù)技術來推進審計模式和審計方法技術的創(chuàng)新，為促進審計部門經(jīng)濟責任審計效率和審計質(zhì)量的提升提供技術保障。為實現(xiàn)經(jīng)濟責任全覆蓋，審計部門一方面應注重創(chuàng)新建設審計模式的理念，另一方面則應對審計技術方法予以創(chuàng)新，具體如下：

第一，基于風險導向推進經(jīng)濟責任審計模式創(chuàng)新。所謂審計風險是對特定審計事項發(fā)表不恰當審計意見和評價意見而承擔責任或損失的可能性。在風險導向下開展經(jīng)濟責任審計工作，加大對重點領域的審計力度，及時發(fā)現(xiàn)存在風險的節(jié)點。在經(jīng)濟責任審計過程中，應以資金運作為主線，以會計信息和資產(chǎn)質(zhì)量為重點，注重開展延伸性審計，切實有效的提升審計工作效益，進而做出客觀全面地評價，反饋領導干部履職履責情況。

第二，高度重視對審計技術和方法的創(chuàng)新，提升經(jīng)濟責任審計實效，促進經(jīng)濟責任審計效率和審計質(zhì)量的提升。推進審計信息化建設是實現(xiàn)審計全覆蓋的重要途徑，也是新形勢下審計改革與創(chuàng)新的必然要求。因此，審計單位應當充分利用現(xiàn)代信息技術的優(yōu)勢推進審計信息化建設。以大數(shù)據(jù)技術的應用為例，通過運用大數(shù)據(jù)技術建立經(jīng)濟責任審計大數(shù)據(jù)平臺，發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術在數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析以及數(shù)據(jù)挖掘?qū)用娴膬?yōu)勢，實現(xiàn)對被審計對象的經(jīng)濟責任履行情況的深度分析，有效地提升審計工作效率和質(zhì)量。同時，現(xiàn)代信息技術的運用，實現(xiàn)了審計數(shù)據(jù)的整合與共享，為部門之間溝通協(xié)調(diào)提供便利條件。此外，依托現(xiàn)代信息技術可以實現(xiàn)不同審計主體之間的有效交流和協(xié)作，增強綜合分析與全面評價能力，從而有效的提升經(jīng)濟責任審計工作效率和質(zhì)量。

（三）加強經(jīng)濟責任審計隊伍建設

審計人員在開展經(jīng)濟責任審計工作時，首當其沖應具備嫻熟的審計工作專業(yè)能力，這是其履行審計工作職責的重要前提。經(jīng)濟責任審計內(nèi)容復雜。因此，審計人員應該是一專多能的復合型人才，具備全方位的會計核算能力，能熟練地運用法律法規(guī)，要對當前的審計環(huán)境有充分理解，熟悉計算機知識且能采集與處理電子數(shù)據(jù)，具體而言，應從如下幾個方面加強經(jīng)濟責任審計隊伍建設：

第一，加強經(jīng)濟責任審計隊伍的思想政治工作。審計部門應當定期組織開展多種形式的思想政治工作，通過學習黨史理論、學習馬克思主義中國化的理論成果等，堅定自身的政治立場，強化自身的責任感，并在開展經(jīng)濟責任審計工作的具體實踐中始終保持一個“審計人”應當擁有的底線思維，自覺抵制各種誘惑，嚴格依據(jù)國家審計法律法規(guī)做出的明確要求，有效地開展經(jīng)濟責任審計工作。

第二，以工作提質(zhì)為目標，加強經(jīng)濟責任審計隊伍的業(yè)務能力和專業(yè)精神培養(yǎng)。審計部門應在調(diào)研現(xiàn)階段審計隊伍整體水平的基礎上，找到經(jīng)濟責任審計隊伍在知識技能和業(yè)務等方面存在的短板，并將其作為經(jīng)濟責任審計隊伍建設的重點。同時，審計部門應當定期組織開展內(nèi)容豐富，形式多樣的專題學習活動，切實提升經(jīng)濟責任審計隊伍的實踐能力。此外，從自身角度來講，審計人員應充分利用業(yè)余時間自主學習審計領域最新的法律法規(guī)、技術創(chuàng)新等內(nèi)容，提升自身的學習力和崗位適應力，進而提升經(jīng)濟責任審計工作勝任力。

第三，加強大數(shù)據(jù)審計隊伍建設。審計隊伍建設過程中，應增強大數(shù)據(jù)思維培育和大數(shù)據(jù)審計能力的培養(yǎng)。隨著審計信息化建設的不斷推進以及審計數(shù)據(jù)的日漸增多。大數(shù)據(jù)技術憑借在數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析以及數(shù)據(jù)處理層面的優(yōu)勢，在審計領域日漸得到廣泛的應用。因此，在經(jīng)濟責任審計隊伍建設的過程中，一方面應當通過組織開展相關培訓活動，增強審計人員對經(jīng)濟責任審計、大數(shù)據(jù)審計等相關內(nèi)容的理解和運用。另一方面，審計部門應引進高素質(zhì)、高水平的大數(shù)據(jù)審計人才，優(yōu)化經(jīng)濟責任審計隊伍結(jié)構(gòu)，提升經(jīng)濟責任審計工作隊伍的整體水平。

第四，加強學習《經(jīng)濟責任審計規(guī)定》等相關內(nèi)容。經(jīng)濟責任審計隊伍應自覺遵守并執(zhí)行法律規(guī)定，熟知審計內(nèi)容、審計范圍以及審計評價的具體規(guī)定等，嚴格按照法律法規(guī)要求開展經(jīng)濟責任審計各項工作。同時，經(jīng)濟責任審計工作隊伍應當高度重視提升自身的職業(yè)道德水平，恪守合格審計人應當有的責任意識、擔當意識，時時刻刻謹記按照黨紀國法開展經(jīng)濟責任審計工作，堅守崗位，抵制誘惑。

結(jié)語

審計是國家治理體系的重要構(gòu)成部分。而經(jīng)濟責任審計作為具備我國特色的一種經(jīng)濟監(jiān)督機制，是制約和監(jiān)督權(quán)力運行、防范權(quán)力異化和權(quán)力腐敗的重要手段。在推進經(jīng)濟責任審計全覆蓋的過程中，需要構(gòu)建完善的運行機制和保障體系，保障經(jīng)濟責任審計工作穩(wěn)步有序開展。在實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全覆蓋過程中，經(jīng)濟責任審計運行機制需要從經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議機制、建立審計力量的聯(lián)動機制、完善信息溝通和信息披露機制、完善經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用機制以及完善公眾監(jiān)督機制等層面完善。而為了保障經(jīng)濟責任審計運行機制發(fā)揮作用，則從進一步細化和完善法律法規(guī)、創(chuàng)新審計模式與技術方法以及加強審計隊伍建設等方面，優(yōu)化經(jīng)濟責任審計運行機制的保障體系，更好地實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全覆蓋，發(fā)揮出經(jīng)濟責任審計應有的審計監(jiān)督作用。