統(tǒng)計方法在納稅評估中的實踐與應(yīng)用研究

趙桃敏

（南通科技職業(yè)學(xué)院，江蘇 南通 226007）

統(tǒng)計方法具有鮮明的科學(xué)性特征，能夠在數(shù)據(jù)搜集、整合的基礎(chǔ)上，深入分析和解釋相關(guān)要素，實現(xiàn)從微觀到宏觀的轉(zhuǎn)化，從而獲取其中規(guī)律、發(fā)現(xiàn)其中問題，在自然科學(xué)試驗、社會科學(xué)研究中均有較為廣泛的應(yīng)用。當(dāng)前伴隨市場局勢的變化，經(jīng)營主體數(shù)量攀升，財務(wù)數(shù)據(jù)總量更是急劇膨脹，有必要從統(tǒng)計方法角度出發(fā)，探索有效的納稅評估方案，提升納稅評估效率與質(zhì)量。

一、納稅評估概念定位

納稅評估工作綜合了定量與定性手段，能夠在科學(xué)的分析對比下，對納稅人資料信息進(jìn)行整合、衡量，為納稅申報質(zhì)量的判別提供依據(jù)。納稅評估具備服務(wù)功能，可以彰顯稅收環(huán)節(jié)的人性化特征，當(dāng)評估中出現(xiàn)申報質(zhì)量問題、涉稅風(fēng)險問題時，會及時對納稅義務(wù)人發(fā)出警示，從而防止風(fēng)險擴大，威脅企業(yè)的合法經(jīng)營。同時其也具備管理功能，雖然不會直接應(yīng)對、查處風(fēng)險，但可以精準(zhǔn)識別疑點，通過約談、舉證等手段，體現(xiàn)行政執(zhí)法中，教育、懲戒相結(jié)合的原則，防止國家稅款流失，提升征收管理效率。從主體角度分析，評估工作主要是以基層稅源管理部門為基礎(chǔ)，配合上級機關(guān)評估部門展開，二者雖然共同承擔(dān)評估義務(wù)，但稅源管理相對側(cè)重風(fēng)險應(yīng)對，與企業(yè)對接較為頻繁，在稅務(wù)約談、實地核查等環(huán)節(jié)中有重要作用；上層評估部門等級較高，在對象判定、問題分析等方面作用更加突出，二者互為依托，協(xié)同共進(jìn)。從評估對象分析，承擔(dān)納稅、扣繳義務(wù)的所有企業(yè)、單位均在監(jiān)管范圍之內(nèi)，涉稅事項都應(yīng)當(dāng)接受評估考察。除對象提交的申報資料外，稅務(wù)機關(guān)還需要依據(jù)相關(guān)管理辦法，做好日常信息搜集工作，對象涵蓋登記、發(fā)票等，同時財務(wù)報表、賬簿也在獲取范圍之內(nèi)。從內(nèi)容角度分析，不僅要衡量申報資料的真實性，還要明確其是否在法律允許范疇，一旦發(fā)現(xiàn)虛開發(fā)票、虛假申報等問題，就需要開展后續(xù)查辦流程。

二、統(tǒng)計方法在納稅評估數(shù)據(jù)調(diào)查方面的應(yīng)用

（一）對象梳理

數(shù)據(jù)調(diào)查是納稅評估的先遣階段，能夠為后期評估提供基礎(chǔ)與依據(jù)，收集對象可從如下角度把握：首先是內(nèi)部信息，主要以稅務(wù)機關(guān)管理辦法為準(zhǔn)，涵蓋稅務(wù)登記、申報等各個環(huán)節(jié)中涉及的資料，重點稅源監(jiān)控系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)等積累的資料文件，也屬內(nèi)部信息范疇；其次是外部信息，實施主體為稅收管理員，面向納稅主體日常管理環(huán)節(jié)開展，需要立足發(fā)展?fàn)顩r、組織架構(gòu)等進(jìn)行梳理，財務(wù)、資產(chǎn)持有情況、原料采購、庫存情況以及分銷渠道、銷售終端等要素，均在采集范圍之內(nèi)，能夠為稅務(wù)機關(guān)提供更加客觀、全面的企業(yè)經(jīng)營畫像；最后是三方信息，該部分主要是為提升數(shù)據(jù)的完整性，獲取渠道較為多樣，除政府信息外，還可從媒體披露信息、行業(yè)協(xié)會信息中，尋找相關(guān)內(nèi)容，證券交易、涉稅舉報等，也可作為信息補充。納稅評估工作中，信息采集與行業(yè)類型關(guān)聯(lián)也十分密切，以礦山行業(yè)為例，采集環(huán)節(jié)可從國土局、電業(yè)局、公安等單位入手，摸清其占用土地面積、用電量、炸藥使用量等，礦管部門還能進(jìn)一步提供礦產(chǎn)資源補償費等信息。因此在采集環(huán)節(jié)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)充分明確時限、內(nèi)容等問題，同時制定好保密規(guī)范，與工商、石油、房地產(chǎn)等行業(yè)管理部門，均要建立良好聯(lián)系，為后續(xù)的統(tǒng)計、對比、驗證奠定基礎(chǔ)。

（二）調(diào)查方法

統(tǒng)計學(xué)調(diào)查方法較為靈活，以調(diào)查頻率、目的等為依據(jù)，可以具體分為3 種。全面性是普查最突出的特征，主要采用周期性開展方式，數(shù)據(jù)規(guī)范要求更加明確，應(yīng)用范圍有限，比如農(nóng)業(yè)普查、人口普查等。抽樣調(diào)查是統(tǒng)計學(xué)領(lǐng)域最為常見的方式，能夠在保證結(jié)果科學(xué)性的前提下，節(jié)省人力、物力及財力，高效高質(zhì)完成統(tǒng)計任務(wù)，隨機抽樣方式中，又包含簡單隨機抽樣，等距抽樣、多階段抽樣、整群抽樣等；非隨機抽樣中，則涵蓋了判斷抽樣、分層抽樣、滾雪球抽樣等方式。最后一種在企業(yè)經(jīng)營中最為常見，即定期統(tǒng)計報表，根據(jù)周期設(shè)定，有月報、季報、年報等種類。在納稅評估中，對隨機抽樣及定期統(tǒng)計報表均有涉獵，同時還結(jié)合了定性調(diào)查方法，比如小組座談會、典型調(diào)查等，力求達(dá)到最佳評估效果。由于抽樣調(diào)查中，不可避免地存在誤差問題，因此要注意控制樣本量，同時采用T 檢驗等方法技術(shù)，對結(jié)果進(jìn)行評估，減少資料抽樣誤差，保障數(shù)據(jù)質(zhì)量。

（三）實踐說明

統(tǒng)計方法具有很強的邏輯性，在實際納稅評估中，除對象梳理、收集數(shù)據(jù)資料外，還需要做好數(shù)據(jù)整合、歸集以及傳輸，為統(tǒng)計方法的應(yīng)用奠定良好基礎(chǔ)。將合同復(fù)印件、發(fā)票等紙質(zhì)資料歸為一類，按照紙質(zhì)檔案保管流程進(jìn)行歸檔處理，對于內(nèi)部電子信息、數(shù)據(jù)等，則要做好下載、存儲，嚴(yán)格把控管理員授權(quán)行為，對于相關(guān)的動態(tài)信息，也要積極跟進(jìn)和更新。對于基層稅源機關(guān)來說，收集回來的資料應(yīng)當(dāng)及時分類，可將經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)，以及稅種作為分類依據(jù)，建設(shè)資源共享平臺。以餐飲業(yè)為主要調(diào)查對象，選取了當(dāng)?shù)?5 個餐館作為樣本，利用統(tǒng)計分析方法，對其采集項目、調(diào)查方式進(jìn)行系統(tǒng)說明。在數(shù)據(jù)收集渠道方面，以財務(wù)報表為主，結(jié)合地稅局征管資料、以及企業(yè)情況調(diào)查問卷，進(jìn)行綜合采集，指標(biāo)包含稽查數(shù)據(jù)、負(fù)債、盈虧表、職工人數(shù)、成本明細(xì)等。在數(shù)據(jù)分析方面，主要借助T 檢驗法進(jìn)行均值差異性分析，通過相關(guān)分析，找到表現(xiàn)較為活躍的因素，方便后續(xù)借助回歸方法完成評估。在數(shù)據(jù)分析工具主要使用Excel 進(jìn)行分析，利用Excel 分析操作比較簡單，在文件選項選擇加載宏添加分析工具庫即可進(jìn)行統(tǒng)計分析。因為一些客觀原因，選擇的餐館經(jīng)營規(guī)模相對來說不是太大，樣本代表性不是太強,可能會影響搜集到的數(shù)據(jù)質(zhì)量。

三、統(tǒng)計方法在納稅評估數(shù)據(jù)分析方面的應(yīng)用

納稅評估工作較為復(fù)雜，實踐環(huán)節(jié)主要以指標(biāo)為依據(jù)，對各項要素進(jìn)行把握，從微觀稅收角度來講，主要包含3 個方面：綜合稅源分析指標(biāo)較多，包含變動率、利潤率等，主要面向收入、成本、折舊等資金項目；稅收部分包含欠稅率、征收率等，可綜合應(yīng)收、減免、實現(xiàn)等項目進(jìn)行分析；稅收經(jīng)濟關(guān)系中，主要包含彈性、貢獻(xiàn)率等。將這些指標(biāo)整合匯總后會發(fā)現(xiàn)，指標(biāo)重要程度、涵蓋內(nèi)容實際上是有較大差異的，因此為簡化、規(guī)范操作流程，還需對指標(biāo)進(jìn)行分類。一類指標(biāo)概括性較強，主要包含主營業(yè)務(wù)收入變動率、稅收貢獻(xiàn)率等；二類指標(biāo)主要包含費用、利潤等的變動率；三類指標(biāo)則涵蓋了存貨周轉(zhuǎn)、資產(chǎn)折舊率等細(xì)節(jié)問題。當(dāng)一類指標(biāo)分析中出現(xiàn)疑點時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合二類指標(biāo)中，原材料、能源等參數(shù)進(jìn)行分析，明確原因，當(dāng)二類指標(biāo)出現(xiàn)異常時，則需要借助三類指標(biāo)進(jìn)行輔助分析。下面從實踐角度，對統(tǒng)計分析方法在納稅評估中的應(yīng)用進(jìn)行探討。

（一） T 檢驗

（二）回歸分析方法

回歸分析方法主要面向統(tǒng)計數(shù)據(jù)較多時，依據(jù)研究目的，確定自變量及因變量，對因變量與自變量展開分析，從而建立起回歸方程，用于表述其中的相關(guān)性，利用自變量外推因變量的方法，還可以對因變量變化趨勢進(jìn)行預(yù)測；在預(yù)測分析前，為了降低預(yù)測結(jié)果的誤差，可采用移動平均法對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行平滑處理；依據(jù)自變量及因變量呈現(xiàn)的變動趨勢，共有線性回歸、非線性回歸兩種方案；以參與變量數(shù)量多少為依據(jù)，則可以分為一元、多元回歸分析。在納稅評估工作中，對于餐飲業(yè)，營業(yè)收入是關(guān)鍵因素，可在此基礎(chǔ)上對成本明細(xì)進(jìn)行梳理，并借助回歸分析法，建立成本與營業(yè)收入回歸方程，挖掘成本、營業(yè)收入的相關(guān)性，判斷評估納稅申報資料是否真實可靠。

1.一元線性回歸

一元回歸分析方式中，只針對2 個變量展開討論，具體應(yīng)用中會聚焦其中自變量X 變化情況，研究其更改過程對因變量Y 的影響，從而得到數(shù)學(xué)模型Y=f（x），當(dāng)其函數(shù)形式接近直線時，就將其稱為一元線性回歸方程。在納稅評估工作匯總中，可以將營業(yè)收入作為因變量，將成本費用細(xì)化，并選取某個具體指標(biāo)作為自變量，研究其相關(guān)性，從而挖掘出其深層規(guī)律，同時根據(jù)行業(yè)實際設(shè)定好置信度區(qū)間，為奇異點的尋找提供依據(jù)，提升可疑納稅主體判別效率。這種方式指向性特征較為明顯，初步斷定納稅人行為存在疑點后，結(jié)合該種方式對收入、成本進(jìn)行分析，基本可以確定其是否存在瞞報、虛增問題。通過回歸分析，經(jīng)營規(guī)模大小會影響原材消耗在營收中的比重。選取成本中原料消耗為自變量，營收為因變量，開展一元線性回歸分析。研究選用抽樣調(diào)查方式，依據(jù)調(diào)查的35 家餐館得出的數(shù)據(jù)資料根據(jù)經(jīng)營規(guī)模分成的A 組和B 組資料，兩組的樣本容量都為小樣本，對B 組數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析。利用Excel 經(jīng)過檢驗分析，發(fā)現(xiàn)判定系數(shù)R的值僅有0.9311，這說明樣本回歸方程代表性強；通過對模型的顯著性檢驗，F(xiàn) 參數(shù)值為10.82，相伴概率值p 值0.001，這一結(jié)果表明原料消耗與營業(yè)收入之間確實存在線性回歸關(guān)系顯，說明模型整體是具備模擬功能的。依據(jù)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行回歸分析，常數(shù)項的值為20.69，系數(shù)項的值則為10.03，常數(shù)項和系數(shù)項的分別為T 值分別10.04、5.83，p 值分別為0.037 以及0.008，這說明二者為0 的假設(shè)并不成立，選擇拒絕該假設(shè)。在奇異值分析方面，要重點考察標(biāo)準(zhǔn)化殘差分布情況，當(dāng)其為負(fù)數(shù)時，說明分析企業(yè)的因變量已經(jīng)達(dá)到行業(yè)臨界點，但對應(yīng)的因變量情況卻并不匹配，可能存在隱瞞的行為。在進(jìn)行應(yīng)用統(tǒng)計方法進(jìn)行納稅評估時，需要更加嚴(yán)格地控制樣本容量和抽樣方法降低誤差。

2.多元線性回歸

在統(tǒng)計學(xué)實際應(yīng)用場景中，決定因變量狀態(tài)的因素往往不止一個，此時就需要借助多元線性回歸方式，對多個自變量進(jìn)行綜合分析，從而得到最優(yōu)組合，促進(jìn)因變量的發(fā)展。對于納稅評估來說，整個流程體系較為繁雜，涉及的自變量自然規(guī)模龐大，諸如營收變動率、利潤率等的指標(biāo)，均有可能間接反映主體納稅行為的真實性、可靠性，因此多元線性回歸更符合實際狀況，實用意義更加明顯。自變量的選取是該方式的重點，在策劃過程中，不僅要保證其與核心問題存在相關(guān)性，同時還需要避免因素之間的干擾，防止多重共線性的出現(xiàn)，進(jìn)行逐步回歸分析。實際分析時，首先需要以F 最大值為依據(jù)，選取適宜大小的變量，將之納入模型范圍，接著尋找模型中F 值最小，同時小于區(qū)間閾值的變量，將其剔除出去，經(jīng)過反復(fù)操作，會發(fā)現(xiàn)最終確定的模型中，沒有引入、剔除變量的余地，此時就說明模型已經(jīng)搭建完成。測試環(huán)節(jié)，以B 組數(shù)據(jù)資料為例，樣本數(shù)量為17 家，選取了幾個相關(guān)性較高的自變量，分別為員工總數(shù)、工資，以及原料費、稅費綜合各項因素，將引入變量的初始值設(shè)定為0.1，經(jīng)過變量剔除后，發(fā)現(xiàn)F 的p 值增大，為0.20，引入工資變量后，發(fā)現(xiàn)沒有小于另一端閾值的變量，因此無法執(zhí)行剔除操作，說明T 檢驗未能通過，但對方差進(jìn)行分析后，如果其膨脹因子為并沒有超出限定極值，說明該模型仍舊可用，如果超出了限定極值，說明該模型不可用；如果引入原料費及稅費兩個變量后，發(fā)現(xiàn)小于另一端閾值的變量工資，則該模型要剔除工資變量，建立新的模型。實際納稅評估時要更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)卮_定樣本與初始值，同時關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)化殘差變化情況，負(fù)數(shù)的奇異點給予更多關(guān)注，以提升可疑數(shù)據(jù)篩查效率。

（三）判別分析

判別分析又被稱作分辨法，主要建立在分類歸納前提下，能夠以研究對象特征為依據(jù)，對其進(jìn)行歸屬判別。其原理與判別函數(shù)的搭建有很大關(guān)聯(lián)，核心要點是尋找客觀的判別準(zhǔn)則，然后以調(diào)查手段為依托，收集大量資料，與判別函數(shù)中的待定函數(shù)進(jìn)行對接、匹配，從而確定樣本具體屬于哪一類型，在納稅評估中，可適用于誠信納稅主體的判定。為證明其可行性，選取了當(dāng)?shù)夭惋嫎I(yè)作為評估對象，以稅務(wù)稽查部門數(shù)據(jù)為依托，將納稅義務(wù)人分為兩類，其中一類是誠信納稅人指申報狀況良好，未出現(xiàn)疑點的企業(yè)主體，另一類非誠信納稅人則是指頻繁出現(xiàn)疑點，甚至已經(jīng)被確定有問題的主體。一般來說，指標(biāo)個數(shù)多一些，可以使分辨率更高一些，但也不是指標(biāo)越多越好。在許多情況下，指標(biāo)太多了，改變不了識別的實際效果，卻大大增加了計算量。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，我們假設(shè)誠信納稅人申報和非誠信納稅人申報各占50%。依據(jù)對當(dāng)?shù)夭惋嫎I(yè)經(jīng)營實況進(jìn)行分析后，共確定了3 個自變量指標(biāo)，分別為利潤率、工資占營收比重，以及原料費占營收的比重，為提高驗證的準(zhǔn)確性,訓(xùn)練樣本擴大了規(guī)模，選定35 家餐館作為待分析對象，判別分析適合利用Spss 分析，非誠信納稅人、誠信納稅人的類別值分別定義為1 和0，測試樣本35家待判別企業(yè)中，類別值則設(shè)置為空，同時為控制無關(guān)干擾因素，選擇將先驗概率為0.5 進(jìn)行等同處理，如此一來，在對35 家餐館的樣本指標(biāo)進(jìn)行分析后，就可以結(jié)果為依據(jù)，進(jìn)行下一步測試樣本的歸類判別。經(jīng)過系統(tǒng)的研究處理后發(fā)現(xiàn)，在眾多指標(biāo)因素中，利潤率的表現(xiàn)最為活躍，與判別值進(jìn)行相關(guān)性分析后，發(fā)現(xiàn)二者呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，這可能說明利潤率越高的企業(yè)中，納稅誠信度越高。其余因素中，原料費/營收比重，以及工資/營收比重也相對活躍。這種試驗結(jié)果說明判別分析是具有一定的可操作性的，同時實現(xiàn)起來難度也更小，但分析樣本情況必須真實可靠，如果存在誤判，那么整個分析過程都將面臨較大誤差，評估結(jié)果準(zhǔn)確性將會下降。

四、結(jié)論

統(tǒng)計學(xué)方法具有科學(xué)性、綜合性特征，能夠?qū){稅評估中涉及的各項指標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)梳理，并借助先進(jìn)的技術(shù)方法挖掘其中規(guī)律，為納稅評估進(jìn)程提供支撐，相關(guān)稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)正視其價值，立足行業(yè)特征，做好信息收集維度、渠道，控制好抽樣方法、統(tǒng)計報表法等調(diào)查方式的誤差，提升數(shù)據(jù)質(zhì)量，嘗試T 檢驗、線性回歸等分析方式，找到二者的有效融合渠道，全面推動納稅評估方法體系的進(jìn)步。