國有企業內部控制現狀及對策

宋媛媛

(大同市云岡區人力資源和社會保障局，山西 大同 037001)

1 國有企業開展內部控制的現實意義

國有企業開展內部控制建設工作，是國家推進國有企業市場化的重要改革舉措，旨在提高其競爭力和生命力,使其管理更加效率化和規范化。這就要求各類國有企業制定出符合自身實際情況、有效、科學的內部控制制度，規范自身內部各項業務活動，促使其規范自身行為、調整發展方向、資產合理使用、資金有效利用、提高工作效率、有效防范腐敗滋生、提高經營能力等提供有力保障。

2 現階段國有企業內部控制存在的問題

2.1 風險管理認識不高、內部控制意識淡薄

企業管理層往往只重視經營成果，而不重視企業內部控制建設。但在市場化日漸激烈的今天，國有企業在謀發展時經營風險不斷增加，再不能守著以前的固有思想和管理模式，要積極開展企業內部控制建設，全面對企業各項活動進行風險評估。個別國有企業貪功冒進，往往置風險于不顧，匆忙搞建設、做業績，結果導致項目或質量不合規，或用途不貼合市場需求，或資金中斷，最終造成資金的巨大浪費以及項目閑置。內部控制建設原則上是企業上至管理層、下至普通員工，全體人員都參與的一項建設活動，但必須有相關的內部機構來組織實施。而由于管理層的重視不足，是否有相關的內部控制組織機構，其內部控制機構人員是否職責明確，都難以保障。即使是有內部控制人員，但由于內部控制人員對企業整體活動和決策缺少參與，不能在事前就提出合理建議幫助企業規避風險，只能通過事后的監督來查明問題，這種風險管理存在嚴重的效益滯后。還因為即使企業內部控制人員事前提出規避風險的建議，及時被采納，其效益也很難量化，具有隱蔽性，這就難以引起管理層對其的重視。這就使內部控制流于形式,沒有發揮其以風險為導向的作用。如：其他應收應付款沒有明確說明，且遲遲不做處理，最終形成賬務上的“老大難”；無形資產權屬不清，且一些無形資產依賴固定資產存在，隨著固定資產的損毀，同時造成了無形資產的流失。或是固定資產尚存，但無形資產已經過時且喪失利用價值，但遲遲不作報廢處理。還有一些無形資產在做處置時，沒有進行保密處理，給企業造成損失；在簽訂工程合同時，企業部分負責人員協同中標建設企業和驗收企業，早已暗定中標企業，建設中存在以次充好或抬高價格的情況；有時簽訂的合同內容關鍵條款缺失，在之后履行時對合同內容產生分歧，責任往往難以界定；一些國有企業采購人員和庫存管理人員為同一人員等崗位混亂重合的情況，必然導致辦事效率低下、腐敗滋生。

國有企業必須認識到內部控制是全員參與，全面建設，貫徹各項業務活動的重要舉措，忽視內部控制管理必然造成工作效率低下、企業運行遲緩、資金浪費等情況。

2.2 內部控制制度不健全、人員素質不高

雖然近年來各國有企業為響應國家政策逐步開展本企業內部控制建設，但仍存在制度不健全情況，如：未對不相容崗位與職責進行有效制度設計、未建立收入和支出事項歸口管理制度、未建立重大事項決策制度、未建立建設合同變更審批制度、未建立合同歸口管理制度等；以及雖然設置了相關制度，但沒有嚴格執行等情況。

由于內部控制設計融合了多門學科內容，既強調綜合性，也要求其專業性。而已有的人員素質難以達到這樣的高水準。同時人員素質不僅體現在專業的知識、扎實的業務、豐富的經驗上，更為重要的是要求工作人員要有極高的職業道德：不徇私舞弊、不貪贓枉法，擁有極高的榮辱心。而現在的內部控制是否達到全員參與、是否責任到人、是否對工作人員開展相關教育與宣傳、是否建立相關的評價機制和評價標準、是否存在有力的監督檢查手段等都是導致人員素質不高的原因。工作人員素質不高直接導致辦事效率低下、資源浪費和貪污腐敗等問題，如：企業維修人員為套取維修經費，年年維修，但每次維修不徹底留隱患；財務人員倚仗報銷吃回扣；采購人員虛增發票金額賺差價等。

2.3 內部控制執行力不高、監督指導不到位

內部控制執行力不高，不僅和領導內部控制意識不強、人員素質缺乏有關，更和內外部監督指導不到位有關。內部監督主要是依靠內部控制人員在企業內部執行本企業內部控制準則為主。但由于企業很多內部控制人員兼其他崗位工作，其次內部控制人員同樣是本企業職工，隸屬于本企業管理層領導直接管轄，這就導致其在履行職能時大打折扣。同樣外部監查機構也沒有明確的工作守則，就哪些問題是定期檢查，哪些問題是隨時抽查，對檢查的內容也沒有細化到實際具體的工作。

3 加強國有企業內部控制建設的對策

3.1 提高風險管理意識

要增強內部控制意識首先必須認識到評估風險的重要性。國有企業要順應時代要求，達到科學有效地提高企業經營能力，必須認識到風險貫穿于整個企業的活動中。要把內部控制對風險的控制作用發揮在事前階段，積極分析企業經營中高風險環節，讓內部控制人員參與到企業決策中來，利用本企業以前經驗及其他數據材料做好相關工作的評估，并且跟蹤具體工作的實施。內部控制人員發現問題后，應積極上會討論，發表自身專業建議，將風險盡量把控在事前和事中階段。

3.2 提高人員素質

企業內部控制機構應由企業主要負責人承擔直接責任，這樣才能迫使企業負責人具有大局意識，廣泛學習關于內部控制的相關文件和涉及的各項知識，同時對企業內部控制機構進行培訓。該培訓不僅要對內部控制所需的專業知識進行普及，更要加強員工的職業道德宣傳和法治法規宣傳。建立崗位責任制，既避免相互推卸責任，還方便了考核，對人員素質的提高具有剛性約束作用。同時有效分離不相容崗位和職務，避免會計記賬同時負責審計、會計出納一人兼任、財務票據與印章一人掌控、采購同時負責管庫等情況。這就從客觀上提高了人員素質，使各崗位相互制約，防止腐敗滋生。而在招聘環節就重視應聘人員的專業素質、法律素質以及職業素質，這就為企業降低了將來人員培養上的成本，以及因人員素質低下而引發的各項風險。

3.3 健全內部控制制度

在企業建立本企業內部控制制度時，一定要建立適合本企業的內部控制制度。從本企業實際工作入手，分析自身的優勢和缺陷，將來面對的機遇和挑戰，以及之中所面臨的風險。同時借鑒其他相關企業的制度和經驗，仔細學習財政部和國資委下發的相關文件，向企業全體員工“取經”，鼓勵職工積極性和創造力，積極采納員工可靠建議，并且就不熟悉的部分邀請專家給予指導。在會議上就采集到的信息和建議進行討論，將各項工作中可能出現的風險考慮在內，落實到企業的內部控制制度中來。并且就本企業內部控制制度進行公布，聽取員工修改建議，接受企業員工監督，同時也是對企業每一位員工做出制度上的要求，對其行為進行約束。內部控制是一項長期常態工作，不能建立好制度就覺得“萬事大吉”掉以輕心，要隨著實際工作檢驗本企業的內部控制制度是否符合實際需求，同時隨著文件要求的更新和時代及工作的新要求，積極改進本企業內部控制制度。

3.4 創新內部控制方式

要積極建立內部控制管理信息系統，該功能要求覆蓋企業的主要業務。將本企業設置的各項內部控制制度和各項工作實施情況發布在本單位內部控制管理信息系統(但要注意有些工作的保密性；不同層級的員工掌握的權限應不同；不同崗位接觸的信息應區分)。這樣就給企業如何運行職能提供準則，將各環節落實到個人，方便各群體監督，以此提高工作人員辦事效率，防止腐敗滋生。這樣就方便考察對固定資產的采購是否合理，是否對重大項目進行了跟蹤，建設項目整個過程是否真實合規等。這也為監查機構的檢查及考核工作提供了更多信息。

3.5 加強內部控制報告的編報和分析

各企業主要負責人要清晰地明白本人需對本企業內部控制報告的真實性和完整性負責，響應國家要求，重視開展內部控制自評工作。該內部控制報告應覆蓋企業全部業務活動，貫穿內部權力運行的決策、執行和監督全過程，規范企業內部各層級的全體人員。同時就關鍵項目和重要崗位提高重視，客觀按照企業實際情況逐項描述內部控制的各項工作內容、具體措施、工作責任人、牽頭部門、預計完成時間等。以此對本企業內部控制制度的有效性進行檢測，并就其不足，上會積極討論，抓緊健全和更新。這樣針對性地具有風險導向的建立健全內部控制制度，才能發揮“以評促建”的作用，使內部控制制度落到實處、發揮實效。

編制內部控制報告的主要目的是做好相關工作的風險評估和預警，為有效預防風險產生提供支撐。這就要求不僅僅只是編報自評報告，更應把重點放在分析報告上。要結合企業的實際情況和前期經驗，在容易產生風險的業務上要不斷學習和總結經驗，觀察報告提供的數據和趨勢，制定好相應的防風險措施。內部控制機構成員要承擔起監查與服務兼容的角色，為企業總體目標提出自己建設性意見及建議，積極參與到企業重大事項的決策中去。

3.6 加強內外部監督、考核及處罰

內部監督主要依靠本企業內部控制機構是否能夠有效執行企業內部控制制度。

而外部監督主要由各級國資委、審計署、各事務所等組成的工作機制。

雖然主體責任明確，但是監查的措施和細則并沒有做到位。企業的內部監查機制要想提高執行力，必須使內部控制機構保持獨立性。缺乏獨立性的監查毫無意義,內部控制機構人員和被審查的人員同屬一個企業，可能平常還有業務往來，這就很難做到客觀性和公正性。對領導工作的審查也很難做到敢于提出問題。因此可以利用交叉監查，上級主管企業可以和下級企業相互監查彼此的內部控制工作。還可以召開內部控制專項會議，就檢查出的問題和整改的意見匿名提出，避免了部分人員心理上的“顧慮”。或者企業可以聘請社會機構就本企業的內部控制工作進行評價和指導，這樣不僅解決了監查獨立性的問題，還可以獲得專業的整改意見。同時將各崗位員工的工作情況與其績效掛鉤，這就需要細分工作內容，使其產生內在驅動力，將企業的利益視同為自身的利益，積極發揮主觀能動性，全身心投入到工作中去。

而外部監督部門要制定明確的考核制度，并且細化考核標準，給被考核者平常的內部控制建設提供方向和標準。如：國有資產是否實際上被個人占用；企業自身有閑置資產，是否因為融資對象與企業相關人員有利益關系，企業還要對外進行融資租賃；是否存在有名無實的，或者根本不需要的咨詢費和服務費等；母子公司之間是否存在轉嫁利潤和費用的情況；處置的固定資產是否達到處置標準，其殘值是否入賬；在建工程竣工后是否及時辦理竣工決算以及轉入固定資產；企業負責人違規給其他關系人提供債務擔保；故意延期執行法院判決，以致產生大額滯納金，來為關系人(原告)謀取利益等情況。同時將考核結果進行公示，對有問題的企業進行指導和批評，對存在重大違法違紀的情況，要追究其相應責任；對涉嫌犯罪的，還需移送司法機關處理。沒有處罰的審查是沒有意義的，只有明確處罰細則，嚴格執行，并將最終結果記入企業負責人考核中去，才能提高國有企業負責人建設內部控制制度的積極性，以及加強履行內部控制制度的自覺性。并且審計署、國資委、司法系統等各部門，要交流彼此監查信息，防止遺漏和重復，并且將日常監查、定期或不定期監查、專項監查等結合起來，提高監查效率，形成監查網。

3.7 加強教育和宣傳

隨著時代的發展，國家會對國有企業的內部控制做出新的要求，這就要求做好日常內部控制的教育，及時更新知識儲備，以及創新推動內部控制的新方法。企業負責人和工作人員都要將內部控制的學習常態化，積極開展日常的專項學習會議，遇到專業薄弱的學習可以聘請專家召開專項培訓。同時可以利用互聯網，參考其他省、市優秀企業的建設內部控制經驗。最重要的是加強工作人員的職業道德教育，思想正確是開展一切工作的前提和保障。

政府可以就優秀的企業進行表揚，并作為優秀案例進行宣傳，邀請相關的工作人員到各企業進行演講。也可以就優秀的企業召開交流會，記錄好他們的經驗，以視頻或者手冊形式在管轄地區進行發放，以供各企業參考學習。

4 結語

我國正積極推動國有企業市場化進程，這就從客觀上要求內部控制在企業活動中就風險把控、業務規范、經營管理等各個方面發揮作用，為各企業運行、廉潔防腐保駕護航。