稅收優惠背景下高新技術企業財稅風險控制研究

余秀君

（廣東省建科建筑設計院有限公司，廣東 廣州 510000）

目前我國高新技術企業在宏觀政策環境中還存在稅收政策的應用不合理、財稅方案可行性不足、財稅資金收支管理風險較大等瓶頸問題。高新技術企業以科技為導向的特點決定了高新技術企業稅收管理的特殊性。高新技術企業科研支出、無形資產認定、主營業務所得、稅收減免等事項的財務會計處理都與非高新技術企業不同。高新技術企業的高投入、高收益以及高風險的特征使得高新技術企業的預算控制、投融資管理、稅收管理以及研發結構設計的難度較其他企業而言較大，因此高新技術企業內部亟需建立完善的財稅風險控制體系以對潛在的資金流動性風險、稅務繳納風險、資產負債管理風險進行全面識別和監控。科研成本投入大、科研周期較長直接使得我國高新技術企業在技術研發、技術改造過程中面臨著較大的資金流動性風險以及稅收稽查風險。基于宏觀稅收優惠環境的財稅風險控制體系是我國高新技術企業提高技術研發風險監控能力、稅務管理能力以及實現精細化成本管理的關鍵基礎。

一、高新技術企業的稅收優惠政策背景

表1展示了我國高新技術企業稅收優惠政策的相關內容。2016年3月稅務總局、科技部以及財政部聯合修訂了《高新技術企業認定管理辦法》并對符合認定條件的高新技術企業施行相關的全國性稅收優惠以及地方政策優惠。研究開發費用支出是高新技術企業的費用支出以及納稅管理的核心部分，同時研發費用占比是高新技術企業不可或缺的認定標準之一。2021年9月13日，《國家稅務總局關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》明確規定研發費用加計扣除政策采取“真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，由企業依據實際發生的研發費用支出，自行計算加計扣除金額。根據我國《中華人民共和國企業所得稅法》的相關規定，滿足研發費用占比、高新技術產品收入占比滿足國家以及地方規定的高新技術企業能夠減免10%的稅收義務，僅僅需要按照15%的標準繳納企業所得稅。

表1 我國高新技術企業稅收優惠政策的相關內容

二、財稅風險控制體系對于高新技術企業的風險統籌的作用

1.統籌高新技術企業技術研發以及財稅風險工作

稅收風險監控是高新技術企業財稅風險控制體系不可或缺的內容。層次化的財稅風險控制體系將高新技術企業業務戰略發展、技術研發計劃、技術改造計劃、財務現金流管理規劃、資產負債管理策略相統一，進而促進高新技術企業制定具有統籌指導、風險監控作用的稅務管理方案，以使得高新技術企業能夠在經濟效益最大化、納稅風險最小化的基礎上開展技術研發、高新技術服務管理等業務活動。層次化的財稅風險控制體系將財稅風險管理進行職能劃分，將財稅風險管理細分為稅務風險評估、技術研發風險評估、財務資金收支風險評估以及稅務審計風險監控，并要求高新技術企業在國家稅法規定的基礎上，根據自身的業務規模以及財務結構進行合理的資源配置以履行納稅義務。高新技術企業想要完善稅收管理，應先從稅負優化和稅收風險防控入手，而稅務風險控制則通過稅務計劃和稅收風險防控，將兩者相結合以實現稅務管理目標，并統籌高新技術企業技術研發活動、資金流動性管理以及稅負風險監控。在我國市場化經濟高速發展以及金融市場改革持續深化的背景下，我國高新技術企業通過技術改造、技術研發來優化生產技術以及生產流程以提高產品市場競爭力以及實現降本增效。技術研發戰略的主要目標在于通過技術變革、技術創新縮小企業的生產成本、提高產品的核心市場競爭力以及優化技術改造的財務收支結構。而層次化的財稅風險監控體系從宏觀層面綜合考慮高新技術企業技術研發戰略和稅收戰略的統一性，以及全面評估高新技術企業在技術研發過程中的研發風險、稅負風險、資金流動性風險。

2.縮小高新技術企業財務控制以及稅負管理的風險敞口

層次化的財稅風險控制體系成為了決定我國高新技術企業技術改造風險管理、業財融合控制、稅負結構優化的關鍵點，并通過集群化的財稅風險指標監控機制、雙向財稅信息溝通機制、稅負結構評估和優化機制、納稅票據管理以及會計計量機制等實現全生命周期的財稅風險監控以及管理。層次化的財稅風險控制體系將宏觀戰略管理、風險防范等內容嵌入在技術研發成本控制、技術研發投融資管理、技術研發納稅減免管理以及稅負結構管理的全生命周期，進而保障我國高新技術企業制定的財稅風險管理戰略能夠有效指導企業各個部門開展符合業務規模化擴張以及資源最優配置要求的業財融合、技術研發行為。根據我國現行的高新技術企業會計制度，高新技術企業需要對科技研發活動提取科技開發風險準備金，從而對科研活動失敗帶來的損失進行抵償，從而降低高新技術企業的資金流動性風險。然而目前我國部分高新技術企業尚未重視科技開發風險準備的計提事項以及沒有系統性地評估技術研發的現金流風險、稅負管理風險，例如技術研發風險較高導致高新技術企業現金流斷裂以至于無法按期履行納稅義務，再者高新技術企業稅務結構與現行的技術研發活動不符，進而存在偷稅漏稅的風險。層次化的財稅風險控制體系將技術研發風險評估、稅負結構風險評估以及研發活動和財務管理的一致性評估作為財稅風險監控的重中之重，并要求高新技術企業構建具有策源屬性的財稅風險控制機制以及要求企業基于前景分析法、趨勢分析法對技術研發的成本控制風險、稅負控制風險進行綜合評估，進而縮小高新技術企業財務控制以及稅負管理的風險敞口。

三、稅收優惠背景下高新技術企業構建財稅風險控制體系的策略建議

1.構建覆蓋技術研發全過程的稅收風險戰略管理體系

層次化財稅風險控制的上層建筑是集成化的戰略管理體系，例如技術研發戰略、稅負結構管理戰略、研發預算編制、稅收資金管理戰略、財稅風險監控戰略以及資產負債管理戰略。高新技術企業首先需要根據高新技術企業的國家稅收優惠政策、地方優惠政策、行業競爭格局等制定符合企業規模化發展的戰略集合體，并保障不同戰略之間的統一性、互通性以及可行性。其次，我國高新技術企業在制定財稅風險控制戰略體系的過程中需要對技術研發的宏觀背景進行綜合分析，例如國家技術改造政策優惠、地方產業園區規劃、地方競爭格局以及市場價格波動等內容。第三，我國高新技術企業應該根據國家技術研發的稅收政策優惠調整自身的研發費用支出結構以及研發計劃，并且將研發費用管理列為稅務管理的重點內容。第五，我國高新技術企業還需要基于前景分析模型、趨勢分析法對研發資金、稅負結構、現金流進行合理預測，進而制定不僅能夠推進技術研發進程，還能夠保障財稅控制效益的稅收管理策略。第六，我國高新技術企業應該基于領導層組成稅收風險管理小組，并對稅收風險管理戰略進行上層宏觀設計，對現有的業務結構、生產技術存量、投融資結構、風險管理內容和流程、財務收支管理等內容進行綜合評估，從而制定技術改造優化策略、稅負控制方案以及現金流管理方案。第七，我國高新技術企業應用財稅風險監控體系的核心為將戰略規劃、業務藍圖與資金風險管理、稅負風險控制有機結合，并且開展系統性的技術研發戰略評估、稅務風險管理戰略評估等工作。

2.完善財稅風險識別和控制鏈條

圖1展示了高新技術企業財稅風險識別和控制鏈條的基本內容。全生命周期的閉環財稅風險識別和預警鏈條是高新技術企業稅負風險防控以及內部控制的核心制度基礎。因此高新技術企業首先應該根據財稅控制過程中的成本收支失衡事件、同行業的稅收風險暴露事件對現有的稅收成本管理的薄弱環節進行重點分析，并加快搭建財稅風險識別和預警機制。其次，我國高新技術企業在控制技術研發的經營風險以及財務風險的過程中需要建立技術改造預算管理機制，制定可續的預算編制并實現全生命周期的預算執行管理。第三，我國企業在構建戰略化、層次化的財稅風險控制體系的過程中，亟需制定精細化的技術研發成本控制機制以及技術研發資金流動性管理機制，并對技術研發成本控制進行全生命周期的預算管理。第四，高新技術企業應制定統一的稅負風險識別標準、納稅風險事件處理規范、稅收風險管理流程以及風險管理權責內容，同時應建立全面的財稅風險指標庫并設置指標的風險閾值以對財稅風險進行精確識別，例如財務比率有：流動比率、速動比率、凈資產回報率、成本利潤率等財務比率；稅務比率有增值稅負擔率、消費稅稅負率、企業所得稅稅負率、綜合稅負率等。第五，我國高新技術企業在財稅風險監控過程中應該利用多元化的財務指標風險管理方法，例如杜邦分析法、趨勢分析法以及比率分析法等，進而構建多元化、復合化的財稅指標分析管理機制。

圖1 高新技術企業財稅風險識別和控制鏈條的基本內容

四、結語

在高新技術行業稅負規模較大、稅收負擔較重的環境下，科學的納稅管理機制以及財稅資金管理模式對于提高高新技術企業營運能力以及盈利水平、降低資金流動性風險有著重要意義。在宏觀稅收優惠政策下，高新技術企業財稅風險管理轉型的核心在于制度建設以及流程的制定，高新技術企業需要基于數字化的信息技術構建標準化的財稅管理流程以及根據行業競爭環境、高新企業稅收優惠政策以及市場價格變動機制構建系統性的財稅風險管理制度。高新技術企業在構建層次化財稅風險監控體系的過程中需要將研發戰略、業務發展戰略和稅負結構管理戰略、資金流動性管理戰略、資產負債管理戰略以及預算管理戰略相結合，進而構建具有統籌意義的稅收風險戰略管理體系。高新技術企業還應該完善財稅風險識別和控制鏈條，搭建全生命周期的財稅風險評估和預警機制，以提高高新技術企業的財稅識別和監控能力，縮小高新技術企業財務控制以及稅負管理的風險敞口。