基于財務(wù)管理視角企業(yè)納稅籌劃探討

劉國慶

（南京德升稅務(wù)師事務(wù)所（特殊普通合伙），江蘇 南京 210000）

對于納稅籌劃來說，其目的并非是通過各種方式來讓企業(yè)減少稅收繳納，而是在滿足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求的情況下，嚴格按照國家稅法要求，通過調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)創(chuàng)新以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化發(fā)展目標。納稅是企業(yè)運營發(fā)展中重要工作內(nèi)容，甚至可以將其作為企業(yè)財務(wù)管理的重點，特別是在中大型企業(yè)運營管理中，財務(wù)部門應(yīng)落實好納稅籌劃工作，加強籌劃管理，通過制定合理且合法的納稅籌劃方案，幫助企業(yè)減少稅負，控制成本支出，提高企業(yè)整體效益。在企業(yè)財務(wù)管理工作中，企業(yè)管理人員和財務(wù)人員可以把減少稅負作為一項重點工作，更好地結(jié)合稅收法規(guī)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，降低稅負率，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，增加企業(yè)價值，促進企業(yè)更好的可持續(xù)發(fā)展。

一、財務(wù)管理視角下企業(yè)納稅籌劃的意義

納稅籌劃指的是在按照國家稅法要求的情況下，對企業(yè)各項經(jīng)營活動進行提前規(guī)劃和設(shè)計，以幫助企業(yè)降低稅負率，節(jié)約納稅負擔比率，實現(xiàn)企業(yè)稅后效益最大化。

在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，隨著市場競爭逐漸加劇，企業(yè)利潤空間在下降，稅費支出占企業(yè)成本費用支出的很大比例，在企業(yè)財務(wù)管理的標準框架內(nèi)，需要具有稅收籌劃的理念，采用適宜的業(yè)務(wù)組合模式和創(chuàng)新方式，優(yōu)化企業(yè)管理流程，節(jié)約稅金支出，進而提高企業(yè)存量資金使用效率。通過納稅籌劃降低稅費支出占成本費用的比例，能夠?qū)ζ髽I(yè)資金起到開源節(jié)流效果，使得稅收籌劃工作真正地在企業(yè)財務(wù)管理中發(fā)揮重要作用，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

企業(yè)在全面預算管理中，需要具備稅收籌劃的思維，在事前資金籌備計劃、事中的資金使用安排、事后的資金使用效益分析各環(huán)節(jié)上，充分考慮稅收支出成本影響，既要考慮全面考慮稅收支出的資金占用，又要充分分析可利用的優(yōu)惠稅收政策來節(jié)約資金的使用，保證決策全面性和有效性，讓資金投入產(chǎn)出比例平衡，實現(xiàn)企業(yè)庫存資金的最優(yōu)成本，提高企業(yè)資金效益。

在財務(wù)管理視角下進行納稅籌劃，要求財務(wù)管理人員對納稅理念有一定認識，既要熟悉國家稅法要求，又要熟悉企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營策略、業(yè)務(wù)流程，在合理合法的情況下，結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點，充分考慮稅收優(yōu)惠政策的引導作用，找到更符合企業(yè)價值最大化的的業(yè)務(wù)模式，讓稅收籌劃工作，充分融入到企業(yè)財務(wù)管理中，進而達到企業(yè)整體的運營管理、戰(zhàn)略管理更加規(guī)范和科學，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。財務(wù)管理視角下企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的有機組成部分，可以提高企業(yè)資金運行穩(wěn)定性，減少運營壓力；可以控制稅務(wù)檢查風險，進而降低經(jīng)營風險；可以促使經(jīng)營戰(zhàn)略從新的視角進行優(yōu)化和變革。

二、納稅籌劃與財務(wù)管理、企業(yè)管理的關(guān)系

財務(wù)管理目標服務(wù)于企業(yè)管理目標，通常設(shè)定于企業(yè)價值最大化，而納稅籌劃目標也是以企業(yè)價值最大化為根本目標，納稅籌劃通過利用稅收優(yōu)惠政策導向，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點，或者能夠促進企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的增加，或者減少稅收費用的支出，進而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

一方面，財務(wù)管理對納稅籌劃方面展現(xiàn)出較強約束性，財務(wù)管理服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理整體目標時，為了確保企業(yè)經(jīng)營目標的順利完成，各項財務(wù)管理工作會圍繞企業(yè)管理目標框架下展開，納稅籌劃工作做為財務(wù)管理的組成部分，也只能在既定的經(jīng)營模式、財務(wù)目標下充分利用適合的優(yōu)惠稅收政策為企業(yè)創(chuàng)造效益。并且，在企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境比較復雜，將會面臨內(nèi)外環(huán)境變化因素影響，財務(wù)管理和稅收籌劃工作受到同樣的影響。納稅籌劃在某種程度上依附于財務(wù)管理、企業(yè)管理工作中。

另一方面，納稅籌劃將會給企業(yè)財務(wù)管理、企業(yè)管理行為帶來一定影響。稅收是企業(yè)存在不可規(guī)避的事實，稅收法規(guī)具有很強的政策導向作用，稅收法規(guī)會針對企業(yè)主體性質(zhì)的不同、業(yè)務(wù)范圍的不同、經(jīng)營規(guī)模的不同等多方面作出不同的稅收政策。企業(yè)在納稅籌劃時，結(jié)合公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營策略，可以主動選擇更有利企業(yè)利益的主體形式、業(yè)務(wù)模式等進行決策。進而影響到企業(yè)管理、財務(wù)管理的具體工作內(nèi)容。可以看出，納稅籌劃存在財務(wù)管理、企業(yè)管理中，受到范圍的約束；同時也可通過納稅籌劃的選擇，進而改變公司的經(jīng)營模式、財務(wù)管理內(nèi)容。所以，納稅籌劃和財務(wù)管理、企業(yè)管理是一個有機的整體。

三、財務(wù)管理視角下的企業(yè)納稅籌劃要點

1.投資活動的納稅籌劃

企業(yè)投資活動內(nèi)容主要包括幾方面，即投資組織形式、投資產(chǎn)業(yè)、投資方式和投資區(qū)域等，從各個方面進行科學合理的納稅籌劃，能一定程度上降低企業(yè)的納稅，獲得更大的經(jīng)濟效益。其中投資組織形式、投資方式兩個方面與企業(yè)財務(wù)管理更加密切。企業(yè)決策在做投資決策時，稅收負擔是需要考慮的一個非常重要的要素。在投資決策時，投資組織形式的選擇是投資決策稅收籌劃的重要著眼點。我國企業(yè)主體主要會以公司制形式出現(xiàn)，通過設(shè)有子公司或者分公司的方式，讓企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴充，從而增強企業(yè)綜合競爭實力。因為子公司享有獨立法人資格，因此可以享有國家提供的稅收優(yōu)惠政策；而分公司中不具備獨立法人資格，因此無法享有稅收優(yōu)惠政策，但是分公司可以和母公司一同享有相同的稅收優(yōu)惠政策。在這種情況下，企業(yè)在開展投資活動納稅籌劃工作過程中，需要根據(jù)預期盈利目標，并根據(jù)日常成本費用使用屬性選擇成立子公司或者分公司。股權(quán)投資公司的組織形式，通常適用有限合伙類型，既有利于控制權(quán)的集中，相對于公司法律主體，又能節(jié)約投資收益產(chǎn)生的公司所得稅。對于易于采用連鎖類型業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以采用加盟的業(yè)務(wù)模式，加盟店便于使用小規(guī)模納稅人、個體戶核定征收等形式，相對直營店能夠大幅降低稅收負擔。

企業(yè)進行投資的方式主要包括直接、間接、實物、非實物等，根據(jù)課稅對象的不同性質(zhì)，稅收可以劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅，財產(chǎn)稅和行為稅等，使得納稅籌劃空間更大；而選擇證券等間接投資方式，側(cè)重于對持有證券期間利潤分配所得稅以及轉(zhuǎn)讓利所得稅的思考。當企業(yè)通過有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)投資，可以通過折舊攤銷的途徑在稅前進行扣除，從而實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅。

企業(yè)在進行投資決策時，需要綜合思考存在的投資風險，從企業(yè)實際入手，對投資組織形式、投資方式作出有利的選擇，從而幫助企業(yè)減少稅負，實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。

2.籌資活動的納稅籌劃

籌資資金用項目建設(shè)時，因為籌資活動容易產(chǎn)生大量借款費用，借款費用是稅收籌劃的重點項目，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際經(jīng)營發(fā)展狀況，確定適宜的借款費用納稅籌劃方案。在實際中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有規(guī)章制度，把滿足資本化要求的借款費用納入在資產(chǎn)成本范疇中，對于不滿足資本化要求的借款費用，可以將其納入在當期損益范疇內(nèi)。稅務(wù)會計人員需要結(jié)合相關(guān)要求開展納稅籌劃工作，如果企業(yè)當年虧損，需要把借款利息做到資本化處理，如果企業(yè)當年盈利，應(yīng)該采用細化成本對象的方式把借款利息費用化處理。

關(guān)注所籌資資金的籌資對象選擇。稅收法規(guī)允許銀行借款的利息可以據(jù)實稅前扣除，向非銀行機構(gòu)的借款只能參照同期同類貸款基準利率限額扣除；而向關(guān)聯(lián)方的借款利息支出，除受上述利率限額扣除規(guī)定外，稅法還規(guī)定企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，受其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例限制，金融企業(yè)比例為5∶1，其他企業(yè)比例為2∶1，超過的部分不得在稅前扣除。

企業(yè)籌資決策應(yīng)充分考慮稅收的影響，然后選擇最優(yōu)融資方案。

3.經(jīng)營活動的納稅籌劃

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)占據(jù)企業(yè)存在的絕大部分時間，同樣也是納稅籌劃的最重要環(huán)節(jié)。在企業(yè)管理、財務(wù)管理過程中，根據(jù)企業(yè)具體類型的業(yè)務(wù)活動，對比企業(yè)納稅支出成本的多少，選擇最優(yōu)的經(jīng)營活動方案。在采購環(huán)節(jié)，可以充分考慮增值稅價外稅的特點以及供應(yīng)商提供的報價中稅率會有不同的情況，在剔除增值稅后，在其他因素相同的情況下，選擇采購商品不含稅成本最低的供應(yīng)商合同。

在銷售環(huán)節(jié)中，企業(yè)在銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)時，可以選擇不同銷售方式，比如稅法規(guī)定了折扣銷售的三種不同方式：現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓。不同的方式應(yīng)稅銷售額不同，企業(yè)可測算選擇最低的應(yīng)稅銷售額的銷售方式。可以選擇不同的收款方式。稅法規(guī)定納稅義務(wù)時點為合同約定的收款日當天，銷售方可以在客戶信用可靠的前提下，采用賒銷和分期收款的方式延緩繳納稅費。在存在兼營的特殊銷售業(yè)務(wù)時，稅費規(guī)定應(yīng)分別核算不同稅目的產(chǎn)品，不能正確核算的，適用高稅率計算繳稅，企業(yè)應(yīng)當做好財務(wù)核算，分別核算適用不同稅率的應(yīng)稅稅目計算繳納稅金。

四、基于財務(wù)管理視角企業(yè)納稅籌劃對策

1.加強對國家稅收優(yōu)惠政策學習

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，為了保證納稅籌劃工作有序進行，需要從財務(wù)管理角度出發(fā)，強化財務(wù)管理，緩解企業(yè)資金壓力，嚴格按照國家稅法要求，制定可行性納稅籌劃方案，了解當前國家稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)合理納稅，減少稅負。當前市場經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境不斷變化，國家經(jīng)濟深入改革發(fā)展，稅收優(yōu)惠政策發(fā)生一定改變，企業(yè)財務(wù)工作人員為了更好地完成納稅籌劃，需要主動學習國家最新發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策。只有這樣，企業(yè)才能利用新的稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃與管理，從而促進企業(yè)納稅籌劃水平的提升。當前企業(yè)快速發(fā)展，經(jīng)營發(fā)展規(guī)模不斷擴大，涉及的業(yè)務(wù)類型增多，而我國現(xiàn)有的稅收政策對于各個行業(yè)設(shè)置對應(yīng)的稅收標準和稅收優(yōu)惠政策。所以，企業(yè)在進行納稅籌劃之前，應(yīng)對自身行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行深入解讀與分析，并結(jié)合現(xiàn)金流情況完成納稅籌劃，通過合理節(jié)稅方式引導納稅籌劃工作有序進行。例如，企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易達到合理節(jié)稅，利用有形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或者資產(chǎn)融通等方式幫助企業(yè)減少稅負，要求企業(yè)財務(wù)人員在開展納稅籌劃工作時，除了要認真研讀國家最新稅收優(yōu)惠政策外，還要從企業(yè)實際經(jīng)營發(fā)展角度出發(fā)，快速完成納稅籌劃，順利實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

2.選擇適宜的納稅籌劃方式

對于企業(yè)來說，開展納稅籌劃工作的主要目的就是為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。所以在進行納稅籌劃過程中，需要做到全面覆蓋，從前期、中期、后期等多個方面規(guī)劃企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容，適當擴充企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中納稅籌劃空間，選擇適宜的納稅籌劃方法，幫助企業(yè)合理節(jié)稅，將納稅籌劃工作落實到位，提高納稅籌劃的實效性。例如，在進行納稅籌劃過程中，通過材料核算和折舊方式減少總體稅基，降低納稅數(shù)額。在對應(yīng)納稅額現(xiàn)金價值分析過程中，可以采用雙倍余額遞減方式來完成，幫助企業(yè)實現(xiàn)合理節(jié)稅。除此之外，在進行納稅籌劃時，企業(yè)可以采用調(diào)整融資比例方式來下調(diào)利益，如通過舉債，讓稅前總利潤利用成本利息達到?jīng)_減，在某種程度上給企業(yè)納稅籌劃工作開展提供良好條件，幫助企業(yè)節(jié)約納稅成本。并且，通過調(diào)整稅前抵扣項目，也可以更好地完成企業(yè)納稅籌劃工作。在計算納稅數(shù)額時，應(yīng)扣減企業(yè)經(jīng)營損失與成本費用，所以企業(yè)財務(wù)工作人員應(yīng)具體調(diào)查并分析企業(yè)經(jīng)營利潤與成本支出，通過對企業(yè)支出成本科學調(diào)整，引導納稅籌劃工作順利進行，減少企業(yè)稅務(wù)支出，實現(xiàn)企業(yè)稅后效益最大化。

3.建立納稅籌劃風險預警機制

因為企業(yè)發(fā)展水平不斷提高，經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，在開展納稅籌劃工作時，容易受到各種不確定因素影響產(chǎn)生稅務(wù)風險。要想保證納稅籌劃工作的合理性和合法性，減少籌劃環(huán)節(jié)中各種風險，企業(yè)需要結(jié)合納稅籌劃管理要求，制定詳細的管理計劃，加強風險預警機制建設(shè)，做好納稅籌劃過程中風險因素識別和探究工作，通過量化處理方式來整合各項信息，建立信息模型，對風險因素統(tǒng)計調(diào)查，完善納稅籌劃活動中風險預警機制。與此同時，企業(yè)可以結(jié)合時代發(fā)展要求，把信息系統(tǒng)應(yīng)用其中，對納稅籌劃過程進行動態(tài)監(jiān)管，及時識別潛在風險，從根源上對風險進行管控，減少納稅籌劃活動中風險問題的發(fā)生。企業(yè)需要合理使用信息化技術(shù)，為了提高納稅籌劃工作水平和質(zhì)量，在建立風險預警機制過程中，還要對工作內(nèi)容有充分了解，通過財務(wù)人員到基層調(diào)查方式，對納稅審核過程中風險點進行統(tǒng)計，結(jié)合企業(yè)實際情況設(shè)計量化指標，以實現(xiàn)對納稅籌劃全過程的管控。企業(yè)還要加強納稅籌劃管理體系建設(shè)，對現(xiàn)有監(jiān)管制度進行調(diào)整，加大納稅籌劃動態(tài)監(jiān)管，及時找到納稅籌劃過程中風險問題并消除，降低給企業(yè)帶來的不良影響。

4.加強財務(wù)管理人員專業(yè)培訓

在市場經(jīng)濟全面轉(zhuǎn)型發(fā)展下，企業(yè)在進行納稅籌劃過程中，嚴格按照財務(wù)管理要求制定籌劃方案，通過合理納稅幫助企業(yè)減少稅負，優(yōu)化各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理模式，結(jié)合市場發(fā)展變化，從財務(wù)、業(yè)務(wù)等方面入手進行納稅籌劃。在這種環(huán)境下，財務(wù)管理人員的專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)將直接影響納稅籌劃效果，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)財務(wù)管理人員專業(yè)水平，制定詳細的培訓計劃，定期對財務(wù)管理人員進行專業(yè)培訓。在實際中，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段，可以通過邀請專業(yè)人士為財務(wù)人員講解最新的稅收優(yōu)惠政策和納稅籌劃方式。企業(yè)內(nèi)部可以對財務(wù)管理人員進行專業(yè)考核，制定按照財務(wù)管理要求和納稅籌劃工作效果對財務(wù)人員進行獎罰的計量政策，以規(guī)范員工職責意識，提高納稅籌劃思維。企業(yè)對財務(wù)管理人員的培訓內(nèi)容應(yīng)是全方位地包含企業(yè)運營管理、財務(wù)管理、稅收法規(guī)等培訓，幫助財務(wù)管理人員提升綜合能力和素養(yǎng)，從企業(yè)管理、財務(wù)管理角度出發(fā)挖掘更加合理的納稅籌劃方案，讓企業(yè)納稅籌劃更加規(guī)范與合理、有效，進而幫助企業(yè)順利完成戰(zhàn)略發(fā)展目標。

五、結(jié)語

在當前我國市場化經(jīng)濟發(fā)展逐漸成熟的情況下，企業(yè)面臨的市場競爭更加激烈。為了實現(xiàn)企業(yè)更好發(fā)展，要求企業(yè)領(lǐng)導給予財務(wù)管理和納稅籌劃工作高度的重視，明確兩者之間的關(guān)系，通過從企業(yè)管理、財務(wù)管理角度指導納稅籌劃，進而使納稅籌劃可以在企業(yè)在財務(wù)管理中，充分發(fā)揮稅收法規(guī)的引導作用，幫助企業(yè)合理安排稅務(wù)，減少企業(yè)稅負，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，帶動企業(yè)健康發(fā)展，完成企業(yè)發(fā)展目標。