企業全面預算管理問題對策研究

楊 艷

（中國鐵塔股份有限公司廣西壯族自治區分公司，廣西 南寧 530022）

我國經濟制度的不斷完善和對外開放的不斷深化，推動市場經濟迸發出了無限活力。而企業作為市場中最重要的主體，其面臨的競爭壓力也越來越大。在經濟全球化的新背景下，全面預算管理和內部控制已經成為企業日常經營活動的重要管理手段。我國通過借鑒國際先進企業的經驗，去其糟粕，取其精華，結合實際，創新發展，積極有效地發揮了全面預算管理和內部控制的作用。本文將會對企業全面預算管理問題進行深入解析，為企業全面預算管理工作的開展提供借鑒。

一、企業推進全面預算管理的意義

全面預算管理是現代企業普遍采用的管理模式之一，其主要是通過預算的方式對企業內部各項資源，包括財務資源與非財務資源合理進行分配，然后根據企業各部門對資源的使用情況進行績效考核，從而確保企業各項資源可以得到有效利用，最終達成企業的經營管理目標。全面預算管理是一項全過程、全面性、復雜化的工作，需要企業全員參與，涵蓋企業所有部門以及生產經營環節。

1.有助于資源優化配置

全面預算管理的核心內容就在于對企業的各項資源進行整合再分配，根據企業當前的生產經營情況以及長期發展戰略，合理分配各項資源，可以有效避免資源分配不均衡或者不合理的情況，同時也能減少資源浪費。在資源整合再分配的模式下，企業可以從當前的現實發展需求以及長遠目標出發，集中資源解決主要問題，增強企業的環境適應能力，從而使企業在激烈的市場競爭中站穩腳跟。

2.有助于企業實現戰略發展目標

實施全面預算管理是以企業的戰略發展目標為導向確定當下預算管理目標，在此過程中，企業戰略發展目標會被細化為多個目標落實到企業內部各個部門以及崗位，企業每個員工都會成為全面預算管理的參與者與實施者。企業戰略發展目標被細化后更便于實施，員工的工作積極性更高，企業管理效率可以得到顯著提升，從而可以更好地服務于企業發展戰略規劃。

二、企業全面預算管理存在的普遍問題

1.員工缺乏全員參與意識

全面預算管理是一項需要全員參與、全方位實施的管理活動，員工缺乏全員參與意識會嚴重阻礙全面預算管理的實施。一方面，企業基層管理者過度注重當下效益，缺乏科學的管理理念，因循守舊，難以在短時間內轉變觀念，對于實施全面預算管理的意義缺乏充分的認識。另一方面，企業基層員工缺乏全面預算管理的知識以及相關培訓，員工的專業素養整體偏低，缺乏全員參與的意識以及積極性，不足以支撐全面預算管理的實施。

2.全面預算管理目標不明確

全面預算管理目標的制定不僅要契合企業當下的發展現狀以及戰略發展目標，同時也要為全面預算管理的實施提供導向。然后部分企業在制定全面預算管理目標時對于企業的發展戰略、經營計劃等缺乏深入了解，導致預算編制缺乏前瞻性，與企業的發展目標脫節，或者是無法為具體的實施提供指導。此外，在分解目標時也存在一定的不合理，對于企業內部各部門、各崗位沒有進行全面、詳細的分析，預算目標難以得到落實。

3.全面預算管理制度建設滯后，業財脫節

企業全面預算管理是相當于初級預算管理而言的，其特點是預算管理要涵蓋到企業的人員管理、產品銷售、技術研發、售后等多個活動中去。因此，做好企業預算管理工作，制度建設具有非常重要的現實意義。從整體上看，目前我國企業在全面預算管理制度建設方面相對滯后，多數企業由財務部門直接管理預算工作，全面預算相對簡單，多數中小公司在全面預算管理方面存在預算執行隨意化、預算管理組織體系缺乏制度保障等問題。在全面預算管理過程中，業務部門與預算管理部門在推動全面預算管理中的作用機制不夠健全，導致企業實施全面預算管理中業財脫節，協調聯動阻力較大，究其原因，和當前企業經營管理者過于追求經濟效益、對市場空間了解不透徹有較大關系。

4.全面預算信息化手段落后，工作效率偏低

全面預算管理涉及到企業生產經營中的多個領域，在發展中需要更多信息化技術的支撐，必須確保全面預算管理中每個環節的運算數據來源真實可靠。在全面預算信息化手段實施中，一些企業對先用的信息化設備的購置不夠積極，現有設備的使用、管理不夠科學，很多信息化技術軟件的功能沒能得到充分發揮，在員工信息化技術培訓方面還有較大的不足。

5.企業預算編制方法相對簡單

在經營和發展的過程中，許多企業將預算編制形式化，預算編制基礎缺乏科學性，財務預算與業務預算脫節，大部分企業僅僅依賴于歷史數據為基礎做增減量的預算管理方法，參照的標桿本身就存在問題，同時又不能綜合考量內部運營業務的實質和外部市場環境的重大變化，確定預算目標時往往是靠拍腦門。過于簡單、模式過于固定的預算編制，使得預算編制方式與企業管理不相適應，阻礙了企業的可持續發展。企業沒有從整體上分析企業的經營狀況和管理條件，缺乏較為科學和完善的預算指標，僅以財務預算為依據，影響了全面預算管理的預期效果。企業應該向一些采取先進預算編制的企業學習，吸收其成功和失敗的經驗，結合自身公司實際發展的特點，創造更好的預算方法，提高預算管理的客觀性，使其在企業全面預算管理中發揮應有的作用。

6.全面預算考核機制不健全，員工積極性不高

要想扎實推動企業全面預算管理工作，考核工作也顯得尤為重要，能夠進一步提升全員參與全面預算工作的積極性和主動性。通過調查發現，目前企業在全面預算考核工作中存在一些誤區和不足，一是針對全面預算的考核體系不夠科學，主要將利潤、收入等財務性指標作為全面預算管理的考評主要指標，對全面預算工作效率、組織機構設置等非財務性的指標關注度不高，導致全面預算考核評價體系存在片面化的情況。二是全面預算管理考核結束后，結果的運用還不充分，全面預算管理考核體系應有的督促、引領作用沒有得到發揮。

三、企業全面預算管理的對策建議

1.強化企業內部對全面預算管理的認識

首先，企業高層管理者應加強對全面預算管理的重視，積極發揮自身的影響，自上而下影響企業基層管理者以及員工，從而引導基層管理者積極轉變觀念，樹立科學的管理理念，充分認識全面預算管理的作用與實際價值。其次，企業要關注基層員工，全面預算管理的實施依賴于基層員工的執行，因此，企業要為基層員工提供相應的培訓，從而使員工對全面預算管理形成正確的認識，進而調動基層員工參與全面預算管理的積極性，促使員工積極踐行預算管理目標[4]。企業管理者必須要深刻認識到，全面預算管理實施的成敗，關鍵在于分解目標的落實，而基層員工在此過程中具有重要影響，因此，管理者必須要團結企業內部力量，有效推動全面預算管理的實踐。

2.健全全面預算管理組織體系

建立一套完善、與企業實際相契合的預算管理組織體系可以防止預算管理松散，防止預算編制、執行、考核等環節流于形式，是預算管理得以有效發揮的關鍵。企業可以根據自身行業特點、經營規模等建立與之相匹配的預算管理組織體系。通常集團型或大型企業全面預算管理組織體系比較健全，一般由預算決策機構、預算組織機構、預算執行機構、預算監控機構、預算考評機構5個部分構成；而中小型企業由于自身規模、成本效益原則等原因，其預算組織體系可以適當簡化，但仍應當責權利明確。中小企業選擇預算執行人員時，可選擇部門經理或者部門骨干。這些人通常了解企業的歷史和部門的數據、信息，思想積極向上，對企業忠誠度高，有利于預算管理的順利進行。

3.制定合理的預算管理目標

企業全面預算管理部門要制定預算管理目標以及具體執行方案時，首先，要對企業的長遠發展戰略、近期發展目標、年度經營計劃進行深入分析了解，必須要確保預算管理目標與之相適應，并服務于企業整體發展目標。其次，制定預算管理目標要以企業未來市場預期以及企業整體目標為基礎，預算管理目標要與企業供應鏈、銷售額、利潤、成本支出以及其他方面的財務數據關聯。再次，分解目標時，要根據企業各個部門以及各個崗位的職責對整體目標進行細化，確保可以落實到具體部門以及具體崗位，這樣不僅便于各項工作的開展，同時便于后續開展績效考核工作。最后，需要注意的是，全面預算管理在實施過程中，企業內部環境受到市場環境以及政策環境等因素的影響，必然會發生一定的變化，生產經營活動以及業務活動可能會進行適當調整，因此，企業預算管理人員要適時根據企業當下所處的環境并結合企業經營計劃適當調整預算方案，優化預算管理目標。

4.強化制度建設，規范工作流程

在企業生產經營管理中，要高度重視全面預算管理工作中的制度建設，企業管理層要轉變理念，充分認識到全面預算管理對企業長遠發展的積極促進作用，逐步提升全面預算管理的覆蓋面和實效性。工作中，要進一步完善工作制度體系，將全面預算管理中管理層、財務管理部門、其他部門的工作職責進行梳理，明確規定全面管理的決策權由股東會、董事會控制，細化財務管理制度，將全面預算流程明確到個人，實現全面預算管理分工負責，協調聯動，為下一步企業全面預算管理工作提供堅實的制度保障。

5.加強信息化建設，提升管理水平

在我國信息化建設步伐不斷加大的背景下，企業全面預算管理工作還需要高度重視技術引進和創新，不斷推動信息化管理水平。一方面，企業要加強對現有信息技術的創新，要鼓勵全體員工結合企業的生產經營實際，熟悉了解信息管理系統，確保財務部門與職能部門信息資源整合起來，發揮大數據分析優勢，提高全面預算管理的準確性。另一方面，要高度重視信息化建設中的培訓工作，結合目前企業生產經營現狀，圍繞信息化技術、企業信息化管理系統開展扎實的業務培訓。

6.選擇合適的預算編制方法

企業全面預算的編制過程，是企業各部門間橫向、縱向反復溝通、協調的過程，發現問題及時進行討論、協商與修正，對企業各部門業務進行反復模擬和預演，避免預算目標脫離實際業務的情形，提高預算編制的可靠性、科學性、合理性和可行性。企業應當結合自身經濟業務特點，充分考慮國內外市場環境、生產經營周期、自身產能、運營管理水平等因素，選擇一個符合公司實際情況、適合公司發展的預算編制方法，建筑裝飾行業一般工期較長，適合以項目預算為基礎的預算編制方法，預算編制應結合集團發展戰略和本單位業務規劃，對公司所處內外部環境、在手訂單、人、財、物等資源以及上一年度實際經營情況進行科學分析和盤點，在此基礎上合理確定營銷、產值、人員定編等主要經營規模指標，各部門再根據本單位總體目標分解情況，合理確定本部門的預算指標和績效考核指標，確保預算目標科學合理、具體可行。

7.健全考核機制，激發員工歸屬感

在我國企業全面預算管理工作推動過程中，還要高度重視考核機制建設，逐步健全科學、動態、公平的全面預算考核制度，針對財務、綜合辦公室、人力資源、市場營銷等部門的實際情況，分類形成全面預算考核指標，形成全面預算績效考核標準多元化格局。同時，在全面預算考核過程中，要進一步加強獎懲機制建設，對全面預算管理中有突出表現的員工，要多增加一些物質獎勵，加強對模范員工的表彰，充分體現出全面預算管理考核的引領作用。對一些在全面預算管理中工作效率低下、積極性不高的員工，要進行談心談話，必要的要進行懲戒，從而不斷激發出員工對企業全面預算管理工作的歸屬感，為今后執行企業全面預算管理制度提供保障。企業績效考評的部分考核指標為例，如圖1所示。

圖1 企業績效考評的部分考核指標

企業層面的考核依據企業經營目標，部門考核依據部門經營目標，員工是企業或部門指標的執行者，績效考核依據執行情況制定。總經理對企業整體經營目標負責，可根據企業整體的經營目標決定考核指標，如對營業收入、稅前凈利及業務發展情況以及現金周期等指標進行考核。同理，業務部門經理根據其部門經營目標設定相應的考核指標，以此類推。對于銷售收入考核結果的激勵，企業可將不同的業務模塊設置不同的提成比例，針對新領域，可在原有提成的基礎上，每開發一個新客戶，在收入達到一定金額、營業毛利達到公司平均毛利以上的，業務員提成比例在原有基礎上增加一定百分比。這樣既能提高業務人員的積極性，公司的經營目標也更易實現。

全面預算管理對企業應對國際國內競爭的重要手段，在提升企業的核心競爭力、增強企業應對風險等方面發揮出了積極的促進作用。本文認為，目前企業全面預算管理存在很多問題，例如制度建設滯后、執行不嚴格，全面預算信息化手段落后，全面預算考核機制不健全，員工積極性不高，等等。在今后企業的經營管理中，要高度重視推動企業全面預算管理，通過采用強化制度建設、規范工作流程、加強信息化建設、健全考核機制等措施，能夠進一步激發員工歸屬感，不斷提高企業的全面預算管理效率，為今后企業全面預算管理工作的有序發展提供堅實保障。