高職院校中外項目教育成本測度：依據、困境和保障維度*

陳芳 王榮黨 趙明霞

（1.云南交通職業技術學院；2.云南財經大學國際工商學院）

一、引言

中外合作辦學在“雙高”“提質培優”建設中，教育培養成本的研究成了眾多學者關注的焦點。如何測度項目的培養成本和建立有效的提升機制，是提高教育成果和效益的基礎性、關鍵性問題。

隨著國家“放管服”政策的推進，有的省（市）已采取學校“自主定價+政府監督”的教育收費定價模式。為滿足績效評價的成本信息需求，單位需要衡量運行效率，考核業務實施效果，并評估資金使用效益，這就要求學校必須準確測度中外合作辦學的教育培養成本，以為學費收費標準的制定提供科學依據。同時，政府部門正在修訂《中華人民共和國合作辦學條例》及其實施辦法，完善高校生均經費預算撥款和公辦高等學校教育培養成本監審等多項管理制度。這一背景決定了高校對于公辦高校生均培養成本的具體測度范圍及方式必須進行重新思考和界定。這樣的研究有利于深化高等教育改革，強化教育成本測度與管理；有利于優化高校資源配置，科學規劃高等教育發展規模，合理分擔教育成本在國家、社會、企業、家庭及受教育本人應擔份額；有利于增強高職教育的改革動力。

本文主要從教育成本測度的理論根基、中外項目教育成本測度的主流方法、中外項目教育成本測度的現實困境、實踐證據、學費承受力分析以及高職院校中外項目保障維度幾個方面進行論述。

二、中外項目教育成本測度的理論根基

（一）核心概念的界定

中外項目教育成本主要從教育成本延伸而來，通常指的是教育活動中所耗費的資源的貨幣價值。研究者從不同的角度對教育成本進行界定，對本文深入分析中外項目教育成本帶來了更多啟發。見表1所示。

表1 教育成本的國內外經典觀點比較

以上定義各有側重和優勢。基于本研究對教育成本測度的目的，本文主要借鑒狹義的教育成本概念：即依據會計核算，運用財務會計核算系統，核算、統計教育資源消耗而形成的貨幣化成本，包括高校和個人的財務成本。該定義主要包含以會計核算為基礎的貨幣化成本，便于確認、記錄、計量。本文后續內容的“教育成本”將以狹義概念為準。由此，中外項目教育成本指的是中外項目中發生的，直接或間接用于核算和統計教育資源消耗而形成的會計核算的貨幣化成本。

（二）測度的理論依據

教育成本的主要理論源于公共產品理論、人力資本理論、教育產業理論、投入產出理論和成本分擔理論。這五大理論均認為高等教育培養成本呈現上漲趨勢，應當向受教育者收取學費。而教育成本如何分配？這五大理論則各有主張：公共產品理論主張高等教育成本的承擔主體是國家（1954年薩繆爾森）；人力資本理論闡明個人也是高等教育成本的承擔者之一，因此要進行成本控制；投入產出理論表明教育應該講究效率，合理的成本開支應得到有效和及時地補償（1936年W.里昂惕夫）；成本分擔理論則成為眾多國家教育成本分攤和定價的基礎（1986年布魯斯.約翰斯通）。支撐本文分析的核心依據是成本分擔理論，即在高等教育中，根據“誰受益、誰分擔”的原理，按照受益大小合理分擔國家、社會、企業、家庭及受教育本人的成本。學校在確定受教育本人經濟承受能力時，其依據是該學生家庭當地的經濟發展狀況。正如林金輝教授認為，“按照成本補償原則，確定中外合作辦學收費標準，既要適當考慮當地經濟發展水平又要研究學生承受能力”。其核心必須堅守高等教育在我國具有公共品的性質，辦中國特色社會主義高等教育，公平的入學機會是其本質要求。因此，我國高等教育是政府向居民提供的公共品服務，其定價機制主要基于公平性考慮。

三、中外項目教育成本測度的主流方法

（一）測度方法分析

教育成本測度方法主要有三種，分別為數理統計法、會計法和作業成本法。其中，會計法與作業成本法計量最準確。由于政府會計制度的全面實施，高校財務會計核算主要采用權責發生制，這兩種方法也成為了中外項目教育成本測度的主流方法。

高校教育成本會計核算法是指高校采用會計方法對教育成本進行歸集、分配、計算，確定核算對象成本的核算方法，構建以權責發生制為基礎的高校教育成本核算具體指引。由于政府會計改革實現了預算會計和財務會計“雙基礎、雙功能、雙報告”的核算模式,且財務會計采用權責發生制，高職院校成本測度通過設置“業務活動費用”和“單位管理費用”科目，全面確認、記錄、計量高校教育教學活動的成本項目，從而有利于準確科學的計算辦學成本、生均培養成本。

作業成本法是以作業為基礎的成本計算方法，其指導思想是“作業消耗資源、產品消耗作業”。首先分析、確定資源動因和作業動因；其次，根據資源動因將資源費用分配到各項作業，最后根據作業動因將作業成本分配到各成本對象。相對而言，該方法在間接成本的分攤上具有優勢，既能準確核算成本，又能讓高層作出有效決策。作業成本法的思想和方法已被有的高校應用于教育成本測度中。

（二）實踐操作分析

按照政府會計制度的新要求，成本測度的原則和范圍是以權責發生制為核算基礎，設置“業務活動費”和“單位管理費用”科目進行歸集，測度方法選擇運用“基本成本＋專項支出”法或“項目直接成本+項目間接成本”法。本文認為，在測度高職院校的教育成本時，應在真實反映教育實施成本的基礎上，充分考慮區域物價、教育種類、學生類型等因素，將兩種常用的測度方法進行組合，形成雙層次多維度的測度方法來適應高職院校中外項目教學管理的需要。

第一層次，按照政府會計制度的要求設立“業務活動費”核算中外項目教育發生的直接成本，“單位管理費用”核算中外項目教育發生的間接支出。

第二層次，在“業務活動費”下設二級明細“基本成本”和“專項支出”，分別核算教學日常發生的直接成本和特定教育種類、學生類型產生的直接支出，如支付外方講座、咨詢、技術支持費等。在“單位管理費用”下設二級明細“基本成本”和“專項成本”，分別核算教學日常發生的間接成本和區域物價、特定教育種類、學生類型產生的間接支出。

兩個層次的會計數據的分類歸集，不僅擴大了會計數據的反映維度，如區域物價、特定教育、學生類型等，而且也有利于運用作業成本法對不同資源動因和作業動因的會計數據進行分析。

四、中外項目教育成本測度的現實困境:實踐證據

中外項目三十多年來在“結構、規模、特色、質量、效益”方面均取得了長足的發展，但仍存在諸多困境。本文選取國內5所具有代表性的高職院校，針對其開展的中外項目進行調查與分析。樣本學校云南2所，遼寧、廣西和湖北各1所。研究采取問卷調查方式，主要調研學費標準占生均培育成本及學生家庭支付能力的比重、招生就業等情況。本研究共發放問卷260份，全部收回，剔除不合格問卷9份，最終有效調查問卷共251份，有效使用率為96.54%。各所學校的問卷回收情況見表2。其中，云南省和遼寧省的院校回收情況最多，其余調查學校分布相同，具有樣本分布代表性。參與本次問卷調查的有建筑材料工程技術、智能交通技術運用、機械制造與自動化、汽車運用與維修技術等理工類專業學生。項目負責人采用電話訪談方式，主要調研實際成本測度存在問題、項目執行中反映出的成本問題。

表2 5所調查學校的樣本分布

（一）生均成本測度中的困境

1.相關性原則落實不到位相關性原則要求教育成本只能計入與高校教育活動相關的經濟活動。中外項目教育成本測度中，顯著暴露的問題是對成本測度納入的范圍和內容不清晰，即對其成本構成的要素和內容缺乏理論研究和實踐佐證。高等職業教育人才培養與普通高等教育各有側重，其教育培養成本內容也有所不同。高等職業教育培養成本應全面涵蓋并凸顯實用型和應用型技能提升的培育過程中投入的成本。因此，做好生均成本測度工作首要的是根據高職院校的辦學特點明確成本（費用）項目。但實際測度時，成本項目“相關”的程度界定模糊。頻繁出現不該計入成本的計入，應該計入成本而未計入的情況。

2.合理性原則有“滲水”現象。合理性原則要求合情合理核算教育成本。一方面，成本項目應當能夠反映中外合作項目的正常開展；另一方面，核算成本所使用的方法必須科學合理。成本定價的經濟指標、定價成本水平、定價估算技術等，應當符合行業標準或者公允水平。生均成本測度中難點是間接成本的分攤，需要根據項目合理地確定分配標準（系數）。

3.成本替代被固化采用現行的學費收費標準近似替代中外項目的基本成本簡單方便，但測度不夠精確科學。由于上調學費成本數據不充分等原因，“我國超二分之一的高職院校的學費近十年沒有變動”。收費標準明顯低于基本成本，導致以此為基礎的生均培養成本測度不夠精準，已不能客觀準確反映實際的成本。因此，生均成本測度重點應將反映經濟要素的經濟科目逐一對應到財務會計系統的會計科目，從而利用財務會計系統的數據對生均成本進行歸集和測度。

（二）項目管理中的困境

1.學校的宣傳推廣過度以學校為中心，沒有更多考慮考生的需求和接受方式，宣傳方式呆板老套等。甚至部分成本項目由于宣傳不到位、招生人數少等原因，學校存在投入產出不對等，出現了未落實的項目。

在“了解中外項目的渠道”的調查中，學校專門招生宣傳占39.04%；網絡查閱占25.50%；朋友推介占10.76%；其他方式占24.70%。數據顯示，中外項目“學校專門招生宣傳”比重較小，說明該項工作開展不夠深入細化，“主渠道不暢”，尚有待充分挖掘的空間。

2.測度依據“不接地氣”有部分成本項目測度依據調研不充分，測度數與實際數出入較大，實際執行超過測度成本。

3.優質等價認同度不高由于資金投入有限，實際執行中很難達到要求。如：項目團隊人員精力投入問題、國際化素養提升、聘請國際水平師資、外方院校來華授課等一系列問題，進而未能提供優質等價的教育資源。

在“您認為學校是否提供了優質等價的教育資源”調查中，等價提供僅占11.15%；較好提供占28.29%；基本提供占44.62%；未提供占15.94%。數據顯示，學校在提供優質教育資源“等價提供”比重僅約為10%，這應引起高職院校領導的高度重視，深入挖掘內部教學資源，優化配置加強管理，切實為學生提供物超所值的教育資源和服務，實現不出國門的留學目標。

五、學費承受力分析

（一）政府財政性投入空間分析一般而言，公辦高校教育經費收入主要來源于政府撥款和學費。有研究成果表明：生均教育經費支出低的地區高等教育質量也越低。比較政府財政性教育經費投入與全國的情況，可以反觀對教育的投入力度和未來的增長可能。

表3顯示，近三年云南省高校生均一般公共預算教育經費占比較低，低于全國水平，最低年（2019）與平均水平相差20%，最高年（2018）與平均水平相差30%，提高云南省財政性教育經費投入空間巨大。從政府層面，本文認為要強化主體責任，加大財政教育投入，提高生均經費預算撥款。

表3 高校生均一般公共預算教育經費情況表

（二）家庭可支配收入空間分析

家庭可支配能力是教育成本測度當中不可忽視的重要因素。為更準確地研究家庭可支配收入情況，以下調查數據作為主要依據：

1.“您所讀專業一年的學費”1萬元以下占2%；1-1.5萬元占16.33%；1.5-2萬元占59.36%；2萬元以上占22.31%。數據顯示，中外項目學費1.5萬元以上約60%，是同類專業普通高等學校學費的2-3倍以上。

2.“您的學費占家庭年總收入的比重”10%以下占14.74%；10%-20%占 21.51%；20%-30%占13.55%；30%以上占50.20%。數據顯示，學費占家庭年總收入的比重“30%以上”約為50%，說明中外項目學費較高，家庭年總收入較低。

3.“您的家庭對您的學費支付”很吃力占27.49%；比較吃力占18.33%；有點吃力占20.72%；能承受占25.90%；不清楚占7.56 %。數據顯示，“很吃力、比較吃力、有點吃力”的比重約為65%，說明中外項目學費對普通學生家庭的經濟壓力較大。

為進一步研究學費收費標準與家庭可支配收入的情況，本文以云南省X學院中外合作辦學建筑工程Y專業為例，該專業學費收費標準為每生每學年18000元，由學院自主定價，并報云南省發展和改革委員會備案。

表4顯示，人均可支配收入呈逐年上漲趨勢。在收費標準一定的情況下，收費標準占家庭可支配收入比重逐年下降，對于普通家庭而言，就讀中外項目其經濟壓力依然較重。從學生及其家庭層面，本文認為教育成本呈上升態勢，要完善成本分擔模式，合理增加政府、社會、學校的成本分擔份額，降低家庭及受教育本人應擔的份額。

表4 學費收費標準與云南省家庭可支配收入情況表

六、高職院校中外項目的保障維度

教育成本與學費呈正相關，是學校制訂學費收費標準的依據，與生均撥款呈負相關，是財政部門生均撥款的基礎。通過中外項目分析可知，我國大部分家庭并不富裕，支付中外項目的昂貴學費有較大困難。為培養視野開闊、通曉規則以及具備國家“一帶一路”建設要求的高技能、國際化人才，本文認為，應構建“政府主導、社會參與、家庭輔助”的多元化成本分擔模式, 以減輕學生及其家庭的學費負擔。從前述分析來看，現有制度尚不健全，需頂層設計和規范，應從政府、社會、學校三個維度進行制度優化。

（一）政府維度

1.教育行政主管部門要健全建立法律法規盡快修訂完成《中華人民共和國合作辦學條例》及其實施辦法，進一步完善《中外合作辦學的評估辦法》，加強對高職院校中外項目前期調研、立項審批、教學管理、教育質量評估等方面的指導和監督。

2.財政部門要強化主體責任財政是高等職業教育經費投入的主要渠道，因此，財政部門需要主動強化自己的責任意識。具體來說，財政部、教育部、各省（市）需深入調研，從法律層面完善高職院校生均經費預算撥款制度，保證職業教育的財政性教育經費投入，穩中有升，健康發展。根據《事業單位成本核算基本指引》，應盡快制訂《高等學校成本核算具體指引》。

3.發展和改革委員會要完善成本監審辦法盡快完善并出臺《公辦高等學校教育培養成本監審辦法》，重點明確測度的范圍、內容，對生均培養成本的操作性和規范性作出具體規定，充分發揮管理職能，加強高職院校生均培養成本測度的指導。以當地的經濟發展水平為基礎，分類別、分專業等制定各省（市）高職院校收費標準，通常按3-5年周期，結合成本項目的變動、社會經濟發展的變化適時進行動態、科學合理的調整。

（二）社會維度

應大力做好宣傳，鼓勵社會資本進行捐贈，同時借鑒西方經驗，國家對捐贈企業應制定一定的優惠措施。例如，捐贈資產實行稅前列支，即根據高等教育捐贈比例，給予捐贈企業相應等級的稅額扣除比例和結轉扣除年限；捐贈的社會資本投入于高等教育的比例越高，企業獲得的國家福利越高。此舉顯著促進了社會力量對高等教育的捐贈力度。

（三）學校維度

中外項目辦學要做到“結構、特色、規模、質量、效益”，學校必須強化管理跟進項目，篩選、提供良好的辦學條件和優質的教學資源，加大宣傳力度，擴寬渠道招生，電話跟蹤報志愿學生，提升報到率等多項措施，破解招生難困境。在預算資金有限的情況下，每年應有一定額度的項目專項資金，用于確保中外項目的正常開展。結合高職院校的特點和優勢，加強自創收入的力度，根據教育培養成本測度的原則，明確成本內容及準確測度項目成本，按照合理的分擔比例、彈性制訂學費標準。在制訂職稱評審優先等措施的同時，還要激勵教師積極參與中外項目專業建設、課程建設。

七、結論與局限

中外項目在“雙高”“提質培優”建設中，教育培養成本與機制的研究已迫在眉睫。由于政府會計的實施，在財務會計處理采用權責發生制的背景下，教育成本測度具備了理論基礎與實踐條件。本研究形成以下結論：

（1）提出中外合作辦學教育成本的核心概念與理論支撐通過比較教育成本的國內外界定概念及五個經典理論的核心觀點，本文提煉出中外項目教育成本的核心概念，并提出成本分擔理論作為核心理論。（2）建立雙層次多維度的測度方法即將“基本成本＋專項支出”和“項目直接成本+項目間接成本”兩種常用的測度方法有機組合。（3）認為測度存在“雙重”困境田野調查數據發現中外項目教育成本存在生均成本測度困境和項目管理困境。（4）構建“政府主導、社會參與、家庭輔助”多元化的成本分擔模式，倡導建立政府、社會、學校三個維度的保障措施，以提升高職院校中外項目教育改革和發展的動力。

本研究的局限性在于選取樣本的代表性不夠充分有待擴展，研究結論在其他院校中是否具有普遍性有待進一步驗證。