區塊鏈技術對審計工作的影響及應用分析

何珊珊

關鍵詞 區塊鏈 審計 影響 應用

隨著科技的進步，審計信息化建設不斷推進，審計工作已摒棄了傳統的紙質憑證測試審核方式，逐漸運用了人工智能、云計算、移動互聯科技等信息技術手段。區塊鏈技術作為一種先進的信息技術，其因強大的數據處理特性和去中心化分布式的獨立系統被金融研究人員高度關注，未來將對審計行業帶來革命性的變化。

從我國發展現狀來看，區塊鏈技術正在持續創新中，并陸續應用到商品溯源、供應鏈金融等領域，成為快速推進我國經濟體系實現技術變革、組織變革和效率變革的中堅力量。在這一過程中，審計工作所面對的經濟社會環境，特別是審計對象的業務開展情況、技術應用創新、數據資源稟賦等都將發生重大變化，這必將對審計工作造成深遠影響。

本文首先介紹了區塊鏈的概念，再結合區塊鏈技術的特點分析了其對審計行業的影響以及未來應用中的適應性問題。

1區塊鏈的概念

區塊鏈（Blockchain） 一詞最早出現于比特幣之父[1] 中本聰發表的《比特幣：一種點對點的電子現金系統（Bitcoin：A Peer?to?Peer Electronic Cash System）》一文。它通過去中心化和去信任化的方式集體維護一個可靠數據庫。區塊鏈技術的大致原理是區塊鏈系統中的任意多個節點通過算法記錄留存系統內的全部交流數據，并組為一個數據塊，從而將生成數據塊的哈希值用于鏈接下個數據塊和校驗，最后使系統內所參與的所有節點共同認定信息是否為真。

2區塊鏈技術的特點

2.1分布式

傳統的中心化網絡需要通過第三方中介結構或信任背書才能使業務順利進行，任一中心點的損壞或者失效都會影響整個系統的運作。區塊鏈技術則通過向全網分布式廣播的方式，讓每個參與維護的接入口都能同步共享一份完整交易數據，且各任意交易節點都可以創建交易以實現分布式記賬，權利和義務均等，節點之間信息獨立交互無須信息中介。該分布式數據接入和加密方法保證了數據的完整性和安全性，有效避免了交易數據的遺失或損壞。

2.2不可篡改

系統中各節點隨時都在備份全網交易數據，即使某一節點出現故障或被入侵也無法影響其他交易者的賬簿副本上的數據內容，除非篡改全網51%以上的數據才能達到更改數據的目的。顯然這是無法實現的，即使能夠實現，其成本也非常高，相對所能獲得的收益而言事倍功半。區塊鏈技術因信息不可篡改的特點保證了審計數據的完整性，減少了審計中漏審、錯報信息的可能性，進一步限制了企業相關不法行為的產生。

2.3公開透明

與傳統數據查詢模式不同，區塊鏈技術的數據儲存基于協商一致的規范和協議，除交易各方的私有信息保密以外，其他信息均在全網公開，所有節點能夠使用對應密鑰通過公開區塊鏈接口查看相關數據及開發相關應用。這消除了信息不對稱造成的風險，并將整個數據系統變得公開透明，即獲得密鑰的審計人員及可以隨時隨地訪問審計數據，而非傳統審計中僅由管理中心人員操作才可查詢審計數據。

2.4自信任

非對稱加密技術和授權技術使整個系統的所有節點都可以在自信任的環境下將數據自動安全地相互交換，不需要了解對方的信用度，也不需要任何人為干預，更無須借助第三方平臺或軟件的交易背書或擔保驗證，全網節點通過“蓋時間戳”記賬的方式實現信用驗證，從而保證操作行為不被篡改。隨著網絡節點的增加，系統的安全性反而因為更多個節點的重復認可與數據備份得以增強。通過算法打造一個公開、安全、去信任化的數據交換系統，可以實現系統的自我論證及自我證明。

2.5隱私保護

由于節點和節點之間無須互相信任，因此在信息傳遞的過程中節點和節點之間無須相互公開身份，系統中每個節點的隱私都受到保護。當前，區塊鏈技術出現了三種類型，即“公有鏈” “私有鏈” 以及“聯盟鏈”。以比特幣、以太坊為代表的就是典型的“公有鏈”平臺。公有鏈平臺最為典型的特點就是“匿名性”，在匿名環境下，比特幣和以太坊都采用了PoW的共識模式，以確保所有成員的“誠實”。

3區塊鏈技術對審計工作的影響

目前，我們對區塊鏈技術的研究還在不斷深入，并未完全確認該技術所準確切入的所有領域。但越來越多的權威金融機構和研究人員的研究表明，區塊鏈技術不僅在比特幣等數字貨幣領域卓有成效，對審計行業的顛覆性影響也不可估量，如對審計方法、審計工具的創新;對審計成本、審計效率的改革;對會計師事務所的運營模式的影響。

3.1提高信息透明度

區塊鏈中每一筆交易的過程和結果所包含的數據及信息都將記錄在數據塊上，包括修改操作都將保留在數據之中，最終成為真實而又可靠的信息包。在每一筆交易完成儲存并向其他相關節點廣播時，其他節點也通過數據算法驗證后在本地存入相關信息[2] 。節點中所接入的員工或擁有密匙的審計人員都可以在線查看相關交易明細，并且得益于信息的公開性和連續性，我們甚至還能追查到交易的“起點”，了解到該賬務的具體去向，從而實現對企業賬務的公開監管，確保披露信息的準確性，優化信息質量，防止信息被篡改以及虛假賬務等違規行為的發生。所有的交易行為共同構成了一個高度公開透明的賬本，“有始有終”地記錄了每一筆交易，可有效遏制各類貪腐行為。

3.2提升審計效率

審計人員擁有區塊鏈上對應節點的密鑰，即可審查整個區塊鏈上所寫入的交易數據。每一筆交易完成后都包含完整的時間戳，形成了不可更改的時間串鏈。如果對數據進行修改，更改的數據可以在系統內接受自動比對，由于網內節點選擇重復區塊數量最高的數據作為系統默認的真實數據，從而簡化了交易數據處理的流程。同時，審計人員可利用區塊鏈條對公司賬本目錄進行實時監控，并根據時間戳對賬務數據追根溯源，審查數據的真實性和完整性，這極大地減少了審計人員的數據篩選與處理時間，提高了審計效率，降低了審計成本。

3.3實現自動化審計

區塊鏈實現了交易以及區塊的合并發展，用數據區塊取代了目前互聯網對中心服務器的依賴，使得交易數據不可偽造和篡改，且股東、銀行、監管部門或者其他利益相關者都可以隨時檢查、審核賬目。全網乃至整個網絡的所有參與員工通過點對點交叉認證達成“基礎協議”，從而對傳輸中的數據進行自我鑒證，彌補了第三方審計在獨立性、公正性、公開性、客觀性方面的不足。

3.4提高審計數據的安全性

傳統審計將數據存儲于一臺審計中心服務器上，不僅存在負載高、運行速度慢等問題，而且容易受到攻擊。很多中小企業常因系統宕機丟失大量的財務數據，導致審計人員缺少所需證據。目前，防止系統宕機的主要方法是多次備份或在異地建立災備系統，以此降低遭遇攻擊的可能性。而區塊鏈技術的高容錯性自動解決了系統數據的安全問題。區塊鏈在分散的網絡節點上進行運行，我們可以從成百上千的節點中重新訪問、審計分布在區塊鏈內的交易數據，任何特定節點的故障都不會危及整個區塊鏈的業務處理能力，即使數據遺失也只有對應的密鑰可以解開，這節省了服務器的高額成本與維護費用。可以說，分布式賬本從技術上更好地解決了系統的安全問題。

3.5改變事務所審計的商業模式

在審計工作中運用區塊鏈技術可以極大地減少現實經濟中的信任危機和審計成本，并提高審計效率，保護了審計數據的安全性，對審計的潛在性影響日益增強，各大會計師事務所也對它投入了相當的研究與精力，部分自審計應用系統相繼問世[3] 。借助區塊鏈審計技術，會計師事務所在傳統人工的使用方面，可以幫助員工從閱讀合同和其他文件的乏味工作中解放出來，從而投入到更有價值的工作中，進而將工作重心轉移到戰略事務方面。

隨著區塊鏈技術逐漸被人們所熟知，更多的機構將視野投向了與之可能涉及的產業與技術，并就其風險設定了參數且制定了戰略計劃。此外，包括稅務合規在內的一系列業務都有可能通過區塊鏈技術實現自動處理。這些變化將使得傳統的業務盈利模式變得難以維系，會計師事務所必須探索新的盈利模式。

4區塊鏈在審計應用中存在的問題與解決措施

（1）區塊鏈審計技術復雜，應加強對系統的開發和維護

區塊鏈實現去信任靠的是全網記賬，在企業所處的公有鏈環境之中，員工、股東、審計監督方等節點數量龐大，越來越多的交易數據的加入必然導致交易信息呈暴發式增長，也會帶來信息存儲成本急劇上升等問題。同時，信息量越大，每次數據的寫入和交叉驗證所需時間也就越長，效率也會越低下，更不可能實現關閉整個系統集中進行升級及維護。如若整個數據鏈出現問題，由于公有鏈面向全網完全開放且不能“調停”，所出現的問題也難以追溯修復或更新。對于在線審計而言，整個系統的安全問題顯得至關重要[4] 。

聯盟鏈可能成為解決技術問題的一個良好對策。聯盟鏈的整個系統充斥著許多不同的中心，一旦出現故障便可關閉系統與外界隔離開來，并在自身系統內將底層區塊升級，從而進行適當的干預。區塊鏈技術是整個系統運行的基礎，我們還需要不斷開發和完善區塊鏈技術，易維護交易業務、軟件、存儲等各方面的安全。

（ 2）區塊鏈審計應用標準缺失，應加強專業團隊的建設

區塊鏈系統所建立的數據庫是一個淡化了國家、監督、信任體系等方面的經濟體系，其對于現行政策下的審計大環境而言是一個全新的領域，整個世界對此還缺少堅實的理論分析和制度，也沒有充足的研究經驗和成熟的應用結果。如何確立一個規范化、標準化的區塊鏈審計制度系統，如何有效保證審計數據可靠、全面、保密等問題都是需要長期研究的工作。

各地區應在信息通信研究方面組建區塊鏈專業團隊，積極開展區塊鏈的協議與標準研究、可信與安全測試、審計實用化方案開發，從而支持區塊鏈審計的大范圍推廣。

（3）區塊鏈審計技術人才匱乏，應加強復合型人才的培養

對于區塊鏈技術的應用不僅需要熟悉區塊鏈底層技術的專業研發人才，同時也需要掌握多領域知識（如審計流程、財務軟件、計算機等）以及將區塊鏈融會貫通的復合型人才。我們要重視以產教融合創新人才培養的模式，注重多學科的深度結合[5] ，尤其是大數據、區塊鏈、人工智能等新興技術的融合，切實推進前沿科技領域應用型復合型人才的培養。

（4）區塊鏈審計技術發展不一，應加強對知識產權的保護

國內外對于區塊鏈審計技術的應用和研究具有一定的差別。國外機構注重新技術在審計實踐中的應用，將創新點放在了如何增加實用性方面，并逐漸申請了一些專利。而國內關于區塊鏈審計的專利申請較少，目前僅停留在區塊鏈本身的技術本質及原理的研究方面，還未深入到審計實踐中。對于新興技術產業方面所涌現的專利，需要我們加大知識產權保護力度，提高保護意識，通過完善相關法律保護研發的積極性，推動區塊鏈基層技術在審計中的研究和運用。

（5）事務所審計業務面臨挑戰，應加強新型模式的發展

區塊鏈技術帶來的商業模式上的變革對會計師事務所傳統的審計模式帶來了沖擊，影響了傳統的審計業務，給審計業務環境、審計業務程序帶來了重大變化。為了應對這些新變化，事務所必須對傳統模式進行變革。事務所可以主動吸收、采納新技術去開展業務，向那些高報酬、較為景氣的行業進行擴張，現在大家都比較認可的咨詢業務就是重點發展的方向之一[6] 。

區塊鏈的咨詢服務可以使客戶和事務所達到雙贏。在為咨詢客戶節省成本的同時也為事務所帶來更多的收入，而且咨詢業務產生的報酬會大大超過審計業務，因此事務所有必要合理調整業務構成模塊，將更多的目光投向咨詢業務。

5結束語

在傳統審計工作中，往往需要專業團隊花大量的時間審查客戶的賬簿和賬目，區塊鏈技術在將來可能會扮演一個真正具有顛覆性的角色，推進審計行業的變革。盡管目前區塊鏈技術還受到許多標準和實踐的約束，但其具備的天然特性可以完美貼近審計客觀、獨立和保密性的原則。目前，我們對區塊鏈審計的研究及應用尚處于起步階段，需要相關部門不斷加大扶持和投入力度，積極構建和完善外部環境。區塊鏈技術為審計行業的發展帶來巨大的應用機遇，未來或將促進審計行業的快速發展。