現代企業管理中的內部審計作用

穆國華

內部審計是企業管理的重要組成部分，審計監督機制的完善直接關系到企業管理的關鍵。從企業管理的角度來看，內部審計的作用沒有得到有效發揮。企業要提高經濟效益，就必須在發展過程中不斷改變經營模式，增加價值，從而使企業在市場上獲得競爭優勢。只有正確認識內部審計與企業管理的關系，才能有效發揮企業審計職能，更好地為企業發展服務。

如何對選定的審計項目進行有效管理，決定了審計質量。只有高質量的審計項目管理才能充分暴露企業存在的問題，深入分析問題的根源，更好地發揮審計監督職能，使內部審計真正成為企業的“經濟衛士”。

一、現代企業制度下內部審計的定位

正確認識和把握內部審計的定位，是促進內部審計服務企業發展的前提。內部審計的重新定位是國有企業改革與發展的需要，也是發揮內部審計潛力服務業發展的需要。

二、內工程審計的實施意義

工程審計越來越受到人們的重視，對促進工程項目建設活動的順利開展，保證工程項目的經濟效益起到了積極的作用。總的來說，項目審計包含很多內容，在項目的不同階段，需要掌握的審計要點有很大差異。重點做好可行性研究、施工生產、竣工驗收等方面的審計工作，任何審計內容的遺漏或未能實施將對項目審計的效果產生不利影響。在項目審計過程中，應嚴格遵循全過程、精細化的原則，并與項目管理緊密結合。能及時發現和處理工程質量安全隱患，降低設計變更、施工索賠、預算增加等問題發生的概率，為施工質量安全提供有力保障，防止資金和資源的不合理浪費，為項目順利、高效的發展奠定了堅實的基礎。在實際工作中，人們會運用一系列的方法和措施來完善企業的發展模式，幫助企業的各個部門，從而促進企業更快更好的發展。

三、我國現代企業管理中內部審計的現狀

（一）內控機制不健全

如果工程審計制度存在缺陷，不能為審計工作的發展提供可靠的指導，不能得到有關企業的配合，工程審計工作的發展就會遇到一定的障礙。一個比較嚴重的問題是，監督和管理的建設過程和資金的使用也將被忽視。施工中資源浪費和違章作業現象頻繁發生的可能性很大，這無形中增加了項目審計的風險，大大降低了項目審計的作用。

（二）審計的審查范圍過于單一

審計作為內部控制體系的重要組成部分，在企業管理中發揮著重要作用。然而，盡管一些企業認識到審計對整個部門內部控制的重要性，并根據企業的實際情況出發，但相應的審計并沒有取得良好的效果。其主要原因是許多企業內部控制審計的范圍過于單一，不能滿足當前審計的要求。

（三）內部審計缺乏獨立性

內部審計機構是本企業內部設立的履行獨立檢查職能的部門。其任務是檢查、評價本企業各項經濟業務活動的內容是否符合國家有關財務規定，并對檢查結果提出分析、評價、建議和咨詢意見。它的基礎是獨立，沒有獨立的內部審計機構，內部審計工作很難開展。然而，目前的情況是，由于行政機構人員配備有限，許多企業沒有設立獨立的內部審計機構。即使個別企業設立了獨立的內部審計機構，也基本上由財務人員兼任，甚至有些企業根本沒有內部審計這個部門。

四、合理設置內部審計機構

首先，內部審計機構應該有獨立于其他管理部門的組織地位。一般來說內部審計單位的領導層級越高，獨立性越大。針對我國企業組織結構和管理模式的不同現狀，在建立內部審計制度模式時，一方面要適應生產經營規模、經營特點、管理體制模式、人員素質和企業內外環境的發展變化;另一方面，在實踐中應考慮其可操作性，便于推廣應用。借鑒國外經驗，下屬董事會領導下的審計委員會是一種較好的模式。這是因為內部審計直接隸屬于董事會，具有較高的地位和一定的權威性，內部審計的獨立性得到了保證。當然，除了上述模式外，一些有特殊類型或管理要求的企業或公司也應根據自身實際情況靈活設置。無論選擇哪種模式，保證內部審計的獨立性是非常重要的。

五、提高審計報告質量

第一，交換意見。尊重事實，堅持公平，按照工作程序，在短時間內完成與被審計企業對審計意見稿和審計報告征求意見稿的交換;還應該主動、合理，消除被審計企業的阻力，讓對方真誠地接受審計中發現的問題，充分理解企業管理中存在的缺陷。第二，保證文件內容完整，格式規范。在審計信息系統中固化審計稿件格式，力求要素齊全、問題突出、依據充分;根據經濟責任審計和專項審計的特點，編制不同類型的審計報告模板，確保內容簡潔，結論明確。第三，實行分級審查機制。在工作底稿方面，要嚴格控制質量，在審核員集體討論的基礎上，由組長和審核員組長進行兩級審核;在審計報告方面，為確保審計結論的客觀性和公正性，實施了多層次審計制度，如組長在分工范圍內起草審計報告初稿，總審計長撰寫總體審計報告初稿，審計署對審計報告初步審查和修改，以及組長的重新審查，這不僅確保了審計問題在質量上的準確性，而且防止了審計人員利用自己的職位來主觀反映審計中發現的問題。第四，提高內部審計結果的利用水平。2018年，內部審計委員會辦公室吸納了監察部和人事部人員，加強了部門間的聯系與合作，完善了審計問責銜接制度，有效利用了內部審計成果。推行審計結果公告制度，不僅將審計結果傳遞給被審計企業和有關監督管理部門，而且在省級系統內公開，提高內部審計透明度，增強內部審計的威懾作用。

六、完善現有的審計方法

首先，傳統的財務審計具有一定的事后性質。因此，為了提高企業內部審計質量，傳統的財務審計將逐步轉變為經濟效益審計，內部審計檢查模式將轉變為控制模式，從而更好地控制風險，預警和防范風險，是非常重要的內容。其次，通過多方面、多角度實現突破和改革，豐富現有審計方法，完善現有內部控制制度，形成科學規范的審計體系，降低審計成本，提高審計結果的真實性和可行性。然后，在新媒體時代背景下，將信息網絡技術充分應用于內部審計過程，形成系統完善的信息庫，方便財務數據的管理和審計，減少手工操作過程中的數據錯誤。同時，工作效率和信息傳遞速度大大提高，為審計工作的發展創造了良好的環境和前提。再有，信息技術在內部審計過程中的應用有利于會計信息系統的普及，降低財務信息的錯誤率，促進審計方法的多樣化。在一定程度上，它不僅大大提高了工作效率，而且有效地提高了內部審計的質量。最后，完善人員配置安排。應采用獨立的會計模式，以確保內部審計師在面臨問題時不會分心。內部審計人員應該是審計專業人員，要求他們具有一定的理論基礎和相關的審計工作經驗。內部審計機關應在企業重點部門配備多名駐地內部審計人員，及時發現問題，不僅可以節省內部審計人員的時間，而且可以提高內部審計的質量。

七、現代內部審計在企業管理中的作用

（一）現代內部審計可以有效地發現企業財務收支的真實性、合法性和完整性

內部審計可以使企業所有相關人員遵守法律，防止經濟犯罪。內部審計可以堵塞財務漏洞，確保企業業務政策、戰略和制度的實施。審計最基本的功能是有效提高財務信息質量，維護良好的市場秩序，使市場經濟有效運行。審計機關可以檢查企業提供的財務報表，提高財務信息的可行性，有效降低財務風險，促進企業健康發展。

（二）現代內部審計可以加強企業內部管理

在當今日益激烈的市場競爭中，企業要獲得競爭優勢，需要分析各種因素，然后采取科學合理的措施來管理企業，從而提高企業的競爭力。在這一過程中，內部審計可以發揮一定的監督作用。它可以發現現有的問題，并將其反饋給管理者，管理者隨后會采取適當有效的解決方案。內部審計還可以規范各級管理者和員工，督促他們在工作中實施，以更好地促進經營活動，提高經濟效益。

（三）現代內部審計可以有利于提高建筑工程的投資效益

實施全過程跟蹤審計，對項目管理活動和環節進行預測和評價，提出有針對性的審計意見和建議，促進強化管理作用，提高投資各方面的經濟效益，并在行業審計中對投資方向和投資建設資金數量提出調整建議和方案，以提高投資效益。此外，通過審計數據的積累和規范，國家宏觀經濟信息的準確性和可靠性將更加可信和真實，從而促進項目建設和管理的法治化和制度化。

八、實施建設工程全過程跟蹤審計地解決問題

為了從根本上改善企業管理，防范企業經營的潛在風險，需要在實施前、實施中、實施后進行全面的控制評價，即對內部控制實施的全過程進行全面檢查和評價，例如制定標準、測量結果、分析差異和采取措施。內部控制評價應貫穿于企業的日常經營和績效評價之中，根據項目設施的標準化施工程序，發現業務不規范等問題。同時，在設計階段肯定會存在一些風險，包括設計錯誤導致的設計質量風險，以及承包商和業主在投標階段應進行風險防范和相關對策的風險。合同的簽訂如果有問題，錯誤的條款可能對業主不利。在施工階段也存在很多風險，包括承包商未能按照合同履行相關義務、采購設備和材料的質量問題等。如果不能有效預防、控制和應對上述風險，肯定會出現一系列問題。在過程中及時發現并制止問題，可以幫助施工企業從源頭上規范管理，將風險問題扼殺在搖籃中，避免問題的反復積累。因此，全過程審計的獨特優勢在于整合了促進管理實施、提高效率、控制成本上升、審計監督和服務的優勢。最后，問題披露的核心方式是撰寫內部審計報告。定期或不定期的審計報告應反映審計數據的結果，并提出問題、對策和意見，使審計信息的應用者受益。審計報告的主要核心目的之一是揭示問題，揭示問題就是揭示問題的本質，探索問題的主要根源。由于專業判斷的局限性，專業工程師和技術人員對管理問題缺乏敏感性，對問題本質的理解與審計標準仍存在一定差距。

圖1 某工程建設項目全過程跟蹤審計流程圖

九、現代內部審計發展趨勢

（一）建立有效的審計委員會

在企業生產經營過程中，要不斷提高內部審計的地位，促進內部審計發揮作用。內部審計不同于其他部門。企業在設立內部審計部門之前，需要先設立審計委員會，然后通過審計委員會進行內部審計，以促進其充分發揮作用。

（二）內部審計人員將朝著實行審計人員認證制度的方向發展

隨著對內部審計的重視，內部審計人員的素質將越來越高，高層管理人員將無法滿足內部審計的高要求和高技術。特別是內部審計外部化后，財務審計已不再是內部審計的主要工作。管理審計和風險評估是內部審計的重點，只有有特殊的方法、理論和技術，才能勝任。

（三）內部審計風險將逐漸加大

隨著我國經濟的發展和審計環境的日益復雜，審計風險已成為內部審計中不可避免的問題，如證據收集風險、判斷風險和懲罰風險。內部審計風險受多種因素影響，無論是由于內部審計人員的主觀因素，還是由于他們所面臨的復雜的客觀審計環境，都有可能導致內部審計人員的結論與客觀事實不一致或策略錯誤，造成損失。審計風險的增加將是對內部審計人員的嚴峻考驗，也是推動內部審計工作的動力。

結 語

項目審計作為一項繁瑣而系統的工作，在整個建設過程中發揮著重要作用。它不僅能實現工程造價的科學預算，而且能真實反映工程造價，維護業主和施工企業的利益。確定工程審計工作重點，選擇適合工程項目的審計工作模式，從根本上規避審計風險，結合工程特點和要求，提高工程審計效率，確保工程質量。從內部審計和內部控制的角度來看，它們與企業管理有著非常密切的關系，是企業管理的一部分，具有積極的影響，承擔著重要的責任和義務。因此，在企業管理過程中，必須規范企業內部審計和內部控制，使之相互促進、相互作用，從根本上提高企業的整體管理水平，實現改善企業管理，提高企業整體經濟效益的根本目的。

（作者單位：中國水利水電第十一工程局有限公司）