小微企業在現行稅收政策下的增值稅納稅籌劃

朱祥龍

2020年初開始的疫情席卷全球，對世界經濟帶來了負面影響，大量小微企業面臨生存和發展困難。為幫助企業克服疫情影響，財政部和國稅總局對小規模納稅人實施了一系列稅收優惠政策。本文依據現行增值稅政策，對小規模納稅人增值稅納稅籌劃問題進行了探討，以期幫助小微企業減輕增值稅稅收負擔，更好地應對疫情影響，實現健康可持續發展。

在持續的疫情影響下，大量小微企業訂單量下降和人力成本上升，企業盈利能力不斷下降，直接面臨生存和發展困難。為幫助小微企業更好地應對疫情影響，助力企業復工復產，優化企業發展環境，財政部和國家稅務總局2020年2月發布《關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》起，對小規模納稅人實行增值稅優惠稅收政策，加大減稅降費力度，幫助小微企業走出困境。該政策延續到現在仍在執行當中。

一、現行增值稅政策

（一）納稅人

根據納稅資格不同，納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。其中，一般納稅人是指年應稅銷售額超過500萬元的納稅人;小規模納稅人是指年應稅銷售額未超過500萬元，會計核算不健全，不能準確提供稅務資料的增值稅納稅人。小規模納稅人如果會計核算健全，可以根據自身情況登記為一般納稅人。小規模納稅人一旦登記為一般納稅人，不可再重新轉回。

（二）稅率

一般納稅人增值稅基本稅率為13%，另有9%、6%兩檔低稅率。小規模納稅人征收率為5%、3%。自2020年3月1日起至，適用3%征收率的增值稅項目減按1%征收。具體適用情形如下：

（三）應納稅額

一般納稅人應納稅額等于當期增值額乘以稅率，也等于當期銷項稅額減去進項稅額。

應納稅額=增值額×稅率

=（不含稅銷售額-不含稅采購額）×稅率

=不含稅銷售額×稅率-不含稅采購額×稅率

=銷項稅額-進項稅額

小規模納稅人應納稅額等當期應稅銷售額×征收率

應納稅額=不含稅銷售額×征收率

（四）納稅期限

一般納稅人納稅期限分為1天、3天、5天、10天、15天和1個月。按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇按月納稅和按季納稅。

（五）起征點

2022年3月，全國兩會明確，小規模納稅人增值稅起征點從月應稅銷售額不超過10萬元，提高到月應稅銷售額不超過15萬元。

二、小微企業納稅籌劃

小微企業由于自身基礎薄弱，多數存在資金短缺、盈利能力不強等影響企業生存和發展的問題，再加上當前的疫情影響，企業如何做好納稅籌劃，降低稅收負擔，提升生存發展能力顯得尤為重要。

納稅籌劃是指企業在遵守稅法和財經法規的前提下，根據現行稅收政策，通過預先謀劃涉稅事項，采取合法合規的措施，實現不納稅、晚納稅或少納稅目的，以達到降低稅收負擔和提高經濟利益的行為。

（一）納稅籌劃的意義

1.緩解資金壓力

通過合法合規的納稅籌劃，可以減少企業稅金支出，減輕企業的稅收負擔，緩解企業的資金壓力，降低企業財務風險和經營風險，提高企業盈利水平和競爭能力。可以幫助企業更好地應對市場風險，實現健康可持續發展。

2.提升管理能力

納稅籌劃需要企業財稅人員熟知國家稅收政策，能夠結合企業自身特點，調整企業戰略布局，制定新的經營方案，提高競爭意識和發展能力，促進企業財務管理和經營能力的提升。

（二）納稅籌劃的特點

1.合法性

合法性是納稅籌劃的生命線，任何納稅籌劃行為都是以遵守國家法律和法規為前提的。納稅籌劃的根本目的是合法節稅，主要是利用現行稅收政策的規定，結合企業自身特點，采取有效措施，來實現不納稅、少納稅和晚納稅，這和偷稅、漏稅等違法行為有著本質的區別。

2.目的性

納稅籌劃具有極強的目的性，其根本目的是實現企業不納稅、少納稅和晚納稅，從而減輕企業的稅收負擔，緩解企業資金壓力，降低企業財務風險。通過納稅籌劃，可以減輕企業的經營成本，降低企業經營風險，提高企業的市場競爭力和盈利能力。

3.專業性

納稅籌劃是一項專業性極強的財務管理活動，需要企業財稅人員在精通國家稅收法律法規的基礎上，根據企業自身特點，能動地運用稅收法律法規知識，采取有效地方式和措施，實現企業合法節稅目的。國家的財務和稅收法規對每個企業都是公平的，只有善于學習和靈活運用這些政策規定，才能真正做好納稅籌劃。

4.時效性

納稅籌劃具有極強的時效性。由于企業面臨的經濟環境不斷發生變化，國家的稅收法律和財經法規也在不斷調整，企業需要根據環境的變化和法律法規的變化，及時調整納稅籌劃措施。這對企業的財稅人員提出了較高的要求，要能及時掌握國家的財稅政策變化，才能通過納稅籌劃實現有效合法節稅。

（三）小微企業納稅籌劃現狀

我國大中型企業，由于財務管理較規范，擁有較多高素質的財稅人才，財稅業務水平相對較高，納稅籌劃意識相對較強，納稅籌劃研究和實踐也相對成熟。而對于小微企業而言，納稅籌劃整體尚處于起步階段，納稅籌劃業務水平整體較低。具體表現為：一是多數小微企業納稅籌劃意識淡薄，不知道可以通過納稅籌劃來減輕企業納稅負擔;二是部分小微企業對納稅籌劃的概念認識不清，把納稅籌劃錯誤地理解為偷稅、漏稅，認為是違法行為，不敢進行納稅籌劃;三是小微企業財稅人員專業水平整體不高，缺乏精通財務、稅法業務的高素質人才，無法有效進行納稅籌劃;四是小微企業對國家財務稅收政策掌握不夠，不能及時地根據國家財務稅收政策的變化，采取有效的納稅籌劃措施。

三、小微企業增值稅納稅籌劃

納稅籌劃的根本目的是實現企業不納稅、少納稅和晚納稅。所以，小微企業增值稅納稅籌劃可以分為不納稅籌劃、少納稅籌劃和晚納稅籌劃。

（一）不納稅籌劃

不納稅籌劃主要是利用增值稅起征點政策，來實現不納稅的目的。現行增值稅政策對增值稅起征點的規定是：小規模納稅人按月納稅的，月應稅銷售額不超過150000元的，免征增值稅;小規模納稅人按季納稅的，季應稅銷售額不超過450000元的，免征增值稅。不納稅籌劃的主要措施有：

1.控制應稅銷售額規模

當小微企業的月應稅銷售額即將達到150000元，或者季應稅銷售額即將達到450000元時，可以通過賒銷或分期收款銷售的方式，將當期應稅銷售額控制在起征點之內，來實現不納稅的目的。比如某小微企業季應稅銷售額為450000元時，應納稅額為0;季應稅銷售額為450001元時，應納稅額則為4500.01元，企業通過賒銷或分期收款銷售的方式，控制應稅銷售額規模，降低1元的應稅銷售額即可節稅4500.01元，實現不納稅目的。

2.利用企業拆分措施

當小微企業的月應稅銷售額超過150000元，或者季應稅銷售額超過450000元時，可以將小微企業拆分成兩個或兩個以上的納稅主體，將每個納稅主體的月應稅銷售額控制在150000元以下，或將季應銷售額控制在450000元以下，便可實現不納稅目的。

（二）少納稅籌劃

少納稅籌劃主要是利用增值稅稅收優惠政策，實現企業少納稅。小微企業少納稅的主要措施有：

1.利用區域稅收洼地政策

全國有許多特定區域，比如經濟開發區、稅收管轄區等，這些區域為了招商引資，會出臺一些稅收優惠政策，形成稅收洼地。小微企業在稅收洼地注冊企業，便可以享受地方留存增值稅返還等稅收優惠政策，從而實現少交稅的目的。

2.利用重點群體用工政策

2019年2月，財政部、國家稅務總局等發布《關于進一步支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策的通知》，規定：“企業招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門登記失業半年以上且持《就業創業證》或《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮30%。”小微企業在招工時，招用以上重點群體人員，便可以享受增值稅等稅收優惠。

3.利用增值稅納稅資格政策

小微企業會計核算健全時，面臨著不同增值稅納稅資格的選擇。不同的納稅資格，稅收負擔也不同。利用納稅人資格進行納稅籌劃，關鍵是計算確定不同納稅資格下的稅負平衡點，也就是小微企業作為小規模納稅人和一般納稅人稅負相同的點。

由于一般納稅金人應納稅額=（不含稅銷售額-不含稅采購額）×稅率，小規模納稅人應納稅額=不含稅銷售額×征收率，設X為含稅銷售額，Y為含稅采購額，則稅負平衡點計算公式如下：

（X-Y）÷（1+稅率）×稅率=X÷（1+征收率）×征收率

（1）適用13%稅率企業的納稅籌劃

2020年3月1日之后，小規模納稅人增值稅征收率為1%，當一般納稅人適用稅率為13%時，根據稅負平衡點計算公式可得：

（X-Y）÷（1+13%）×13%=X÷（1+1%）×1%

計算可得稅負平衡點：X/Y=1.0942

X/Y為含稅銷售額和含稅采購額之比，所以簡稱為“銷采比”。當銷采比為1時，一般納稅人稅負為零，據此可推，當企業銷采比小于1.0942時，企業選擇一般納稅人資格，稅負較輕;反之，當企業銷采比大于1.0942時，企業選擇小規模納稅人資格，稅負較輕。

（2）適用9%稅率企業的納稅籌劃

當稅率為9%時，根據稅負平衡點計算公式可得：

（X-Y）÷（1+9%）×9%=X÷（1+1%）×1%

計算可得稅負平衡點：X/Y=1.1363

通過計算可知，當企業銷采比小于1.1363時，企業選擇一般納稅人資格，稅負較輕;反之，當企業銷采比大于1.1363時，企業選擇小規模納稅人資格，稅負較輕。

（3）適用6%稅率的企業納稅籌劃

當稅率為6%時，根據稅負平衡點計算公式可得：

（X-Y）÷（1+6%）×6%=X÷（1+1%）×1%

計算可得稅負平衡點：X/Y=1.212

通過計算可知，當企業銷采比小于1.212時，企業選擇一般納稅人資格，稅負較輕;反之，當企業銷采比大于1.212時，企業選擇小規模納稅人資格，稅負較輕。

4.利用企業拆分措施

現行增值稅政策規定，當企業年不含稅銷售額超過500萬元時，必須申請或強制轉為一般納稅人。一般納稅人最低稅率為6%，而小規模納稅人優惠征收率為1%。對于很難取得進項稅專用發票的企業，采取企業拆分措施，可以降低企業增值稅負擔。

比如某餐飲企業為增值稅一般納稅人，年銷售額為1000萬元，由于無法取得進項稅專用發票，則每年應納稅值稅額=1000÷（1+6%）×6%=56.6萬元。而如果把此企業拆分成兩個年銷售額為500萬元的納稅主體，登記為小規模納稅人，則年應納增值稅額= 1000÷（1+1%）×1%=9.9萬元，大大降低了稅收負擔。

（三）晚納稅籌劃

小微企業利用一些增值稅政策規定，可以延緩企業納稅時間，同樣可以減輕企業的資金壓力和稅收負擔。晚納稅的具體籌劃措施有：

1.選擇按季納稅

現行增值稅政策規定，按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇按月納稅和按季納稅。小微企業如果選擇按季納稅，則在一定程度上實現了延期納稅。

2.利用納稅義務發生時間

利用增值稅納稅義務發生時間的具體規定，也可以實現延期納稅的目的。比如增值稅政策規定：企業采用賒銷或分期收款方式銷售貨物，納稅義務發生時間為合同約定的收款日期的當天。企業采用賒購方式或分期收款方式銷售貨物，利用合同約定，可以實現延期納稅的目的。

結 語

以上研究和分析可知，在疫情背景下，國家給予小微企業許多稅收優惠政策，有些政策還有一定的時效性，所以小微企業要充分利用稅收政策和財經法規，實現不納稅、少納稅和晚納稅目的，提升財務管理和競爭能力，更好地應對生存和發展困難，促進企業健康可持續發展。