國有企業領導干部經濟責任審計研究

李大鯤

摘要：經濟責任審計是以現代審計理論為基礎，結合社會主義建設所衍生出來的新型審計制度，主要對領導干部的工作進行監督與引導。制度在實踐過程中，審計對象也在不斷變化，從中層領導逐漸發展為高層領導，制度在實施過程中也在隨著時代需求而不斷完善。國有企業作為推動社會主義經濟發展的關鍵組成部分，在國有企業改革發展過程中為了能夠讓其發展更加符合時代需求，需要利用經濟責任審計制度對國有企業領導者加以監督，并對國有企業領導者進行科學引導。文章將以國有企業為切入點，對領導干部經濟責任審計存在的問題進行深入分析，然后針對問題提出改善經濟責任審計制度的對策，讓經濟責任審計制度能夠在實踐中充分地發揮自身的監督引導作用。

關鍵詞：國有企業;領導干部;經濟責任審計

一、引言

我國對國有企業領導干部的經濟責任審計從1986年便已經開始，距今已有30多年的實施歷史，隨著經濟的發展與國有企業的轉型，國有企業領導干部考核制度不斷完善，1999年5月中共中央辦公廳與國務院辦公廳聯合下發《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》，這一文件內容的實施代表著我國領導干部經濟責任審計制度正式朝著法治化的方向發展，從法律層面出發對國有企業領導干部進行考核評價工作。直至2019年，國企領導干部經濟責任審計制度經過多次優化，并在優化的過程中逐漸強調運用審計結果使得經濟責任審計制度實現規范化發展，但是在實踐過程中仍然存在問題。

二、新時期對國有企業領導干部經濟責任審計的要求

（一）堅持黨對審計工作的領導

在新時期，對于國有企業領導干部經濟責任的審計工作需要始終圍繞中國特色社會主義思想來進行，需要將中國特色社會主義思想作為審計工作的指導方針，在審計工作展開過程中要對黨的十九大精神進行全面貫徹，使得經濟責任審計工作能夠穩中求進，并實現創新發展。在開展領導干部經濟責任審計工作的過程中，需要以法律為依據，使得審計工作的監督引導職責能夠得到全面地發揮，為權力規范化運行提供相應的助力。同時，審計資源的優化也應當作為重點，在審計過程中必須要做到應審、盡審、嚴審，合理合規利用現在的審計結果，優化配置審計資源，為構建全面、高效的內部經濟責任審計監督體系提供堅實基礎，使得內部審計可以在領導干部監督引導方面更好地發揮作用。

（二）領導干部需配合經濟責任審計

開展領導干部經濟責任審計的主要目的是對領導干部進行監督引導，使其能夠更好地開展工作。因此，作為國有企業領導干部，在內部進行經濟責任審計工作開展的過程中需要積極配合內部審計工作。為了能夠讓審計工作更加全面、及時、有效地完成，領導干部需要在開展內部審計工作過程中準確、及時、完整地將自身所在單位履職資料與相關電子數據提供給審計人員，不得部分披露或隱藏披露。在審計工作開展過程中，若是領導干部故意對審計工作設置障礙，拖延時間，需要對該種行為進行通報批評;若因此對社會、企業造成惡劣影響的則需要根據相關法律法規對其進行嚴肅處理。對于審計開展過程中所調查出的問題需要進行認真的整改，并依照審計結果與審計建議對自身所負責領域內的政策制度加以完善。

（三）創新經濟責任審計理念

隨著時代的不斷發展，審計工作面臨的問題也會發生變化，為了更好地應對審計工作問題，提升審計工作效率，審計人員需要結合時代需求與問題來不斷地更新自身的業務創新能力及理念，及時地發現審計工作開展過程中所存在的新型問題，以及審計工作最新的發展趨勢。信息時代的快速發展使得國有企業的經濟責任審計方式發生了較大的轉變，大數據技術在審計工作中的應用，提升了審計工作的效率與質量。為了能夠更好地適應大數據時代審計工作需求，相關部門也需要積極建設審計信息化體系，以此來推動審計工作的信息化、智能化發展，提升審計工作質量與效率的同時讓經濟責任審計得以實現全覆蓋發展。

三、國有企業領導干部經濟責任審計存在的問題分析

（一）缺乏全面的認知

首先是社會各界對于領導干部經濟責任審計的認知不全面，認為對領導干部進行經濟責任審計主要是在其任職期間對其財政財務等情況進行檢查，認為審計的任務就是查賬，并不具備監督管理干部的責任。其次是審計人員在開展審計工作的過程中存在慣性思維，審計工作人員在開展審計工作的過程中，通過實踐積累，審計工作經驗十分豐富，但其主要工作仍然是以財政財務審計為主，在新時期審計人員仍然局限于該工作范圍之內，在遇到新問題與新內容的過程中，總是因為怕出問題而不敢操作，以至于審計工作范圍不斷縮小。由于經濟責任審計工作在開展過程中所涉及知識面較為寬泛，所以對審計人員的知識水平、專業能力以及職業道德等都具有較高標準的要求。在國有企業審計工作開展過程中涉及經營與投資等活動，審計人員在開展審計工作過程中就需要同時擁有財務專業知識與經營投資方面的專業知識，若是審計人員綜合素質不足必然會對在開展審計工作過程中出現偏差或失誤，使得審計工作的風險增加。

（二）信息獲取受到限制

在傳統審計思想的影響下，審計人員在開展領導干部經濟責任審計過程中仍然遵循“以事實和數據為依據”的原則，該種原則強調數據的全面收集，而審計工作則極易被外界各種因素影響，比如審計對象提供虛假信息、隱藏重要信息等等，若是審計人員稍有疏忽，沒有審查出數據問題就會導致最終的審計結果出現偏差，所出具的審計結果也會缺乏客觀性與可參考性，增加了審計工作的風險。國有企業經濟責任審計的對象以領導干部為主，國有企業的領導干部任期時間較長，尤其是任期十幾年的領導干部，十幾年間的經濟環境、業務范圍、組織框架、政策規定等都會隨著時間的推進而產生變化。資料、數據信息等可能會由于時間的關系產生缺失，所以導致有限的審計人員無法在規定時間內獲取領導干部任職期間所有的信息，增加了審計工作的難度。同時，隨著審計工作對象的增加與審計工作范圍的擴大，審計人員配置無法跟隨其發展速度，導致審計項目能夠配備的審計人員極為有限，尤其是領導干部更換期間的審計任務較為集中，審計人員少、工作任務重，必然會對審計工作帶來不利的影響。

（三）缺乏統一的審計標準

領導干部經濟責任審計工作的最終結論對國有企業的發展也存在深遠的影響，在審計過程中需要加強審計工作的嚴謹性、科學性。因此，制定統一的審計工作標準來確保審計工作的有據可循、有序開展，提升審計結果的權威性、可用性。但是，在實踐中，還并未有統一的審計工作標準，以至于審計人員無法把握經濟責任審計的深度與廣度。在對經濟責任進行審計的過程中，不僅需要對領導干部任職期間職責履行的合法合規性以及目標完成情況，還需要對其任職期間內所做決策的長遠影響進行分析，這需要較長的時間周期。同時，在審計工作過程中發現的問題，被審計對象應當對問題承擔何種的責任，是審計工作的重難點。由于缺乏統一判定標準，導致審計人員主要針對經濟責任審計問題進行相應的評述，而忽略了審計對象所應當承擔的責任，導致審計評價結果既缺乏公信力，又缺乏可用性。同時，部分審計人員進入現場開展實地審計的過程中，大多以事先確定好的審計方案安排審計工作，并不能做到全面對領導干部職責履行與履行問題進行科學的分類，以至于日后的審計評價無法對領導干部責任進行準確的界定，所出具審計結論的有模糊或無法明確結論的部分，導致領導干部逃避了原本應當承擔的責任。

（四）審計情況復雜

首先，領導干部經濟責任審計所涉及的內容較為豐富，財政財務審計只是經濟責任審計其中一部分內容，其重點應當是對領導干部任職期間的經濟責任進行審查。經濟責任審計工作相比財政財務審計工作范圍與內容更廣更寬，不僅涉及靜態實物與資金，還要對領導任職期間的行為進行審計。審計對象特殊也決定了審計所遇到的問題會較為復雜，在審計過程中還需要厘清審計對象其他關系;其次，現階段經濟責任審計所采取的審計方法仍然是利用傳統審計技術，但是隨著審計事項、內容、信息數據的不斷增加，以及時間空間范圍的不斷加大，都增加了經濟責任審計的難度。最后，審計工作在開展過程中需要受到外界與資源有限性的限制，審計人員通過對領導干部的財務、會計資料與文件進行收集與審查，并從中發現問題，但并非所有的問題都記錄在現有資料與文件之中，問題往往會更加隱蔽，若是采用現有的審計方法必然無法對其問題深入探查，增加了審計工作風險。

四、改善國有企業領導干部經濟責任審計問題的策略

（一）優化經濟責任審計范圍與邊界

為了能夠改善對領導干部經濟責任審計認知不全面的問題，需要對審計對象的范圍加以擴大，并對審計對象進行分類管理。首先，可以確立監管范圍，并在該范圍內建立以審計對象信息為中的信息數據資源庫，對領導干部任職期間的工作、任職期間審計的結果、審計問題及整改效果進行信息化、動態化管理，相關管理部門可以對該信息進行共享。同時，為了對領導干部進行高效率、高質量的經濟責任審計，可以根據審計對象的情況來對其進行分類管理，比如從審計對象所屬單位、所在職位、管轄范圍等等采用ABC分類法的方式，對不同類型的審計對象進行排列方式的分類。對于高層以及重點崗位的領導干部需要重點管理。在分類管理過程中還可以在內部構建領導干部經濟責任審計制度，使得所有的審計對象都能夠參與到經濟責任審計工作中來。

對經濟責任審計工作的內容確定極為關鍵，審計部門需要以領導干部監督管理需求為基礎，結合新規定要求提升經濟責任審計內容的廣度與深度。首先，要以“經濟責任”為重點對財政財務進行管理，將領導干部任職期間的履職情況作為審計對象進行重點審查，對其任職期間所取得的成績與存在的問題進行真實、客觀地評價，以此來對領導干部應當承擔的經濟責任、社會責任與法律責任加以準確界定。其次，是要對領導干部任職期間履行職責的廉潔性進行重點核查。最后是要對領導干部的權力使用情況，即決策機制、監督機制以及權力運行規范化等等來判斷其在履職過程中是否存在權力濫用的現象，從權力應用層面展開審計，加強權力監督。

（二）優化審計信息的獲取與使用

領導干部經濟責任審計工作的開展需要持續性地進行資料信息的收集、整理與分析等工作，所以需要堅持對資料信息的動態化管理。審計可以通過多種途徑來獲取與審計相關的資料信息，比如被審計單位原始憑證、賬簿以及財務報表等資料;其他單位給審計機構反饋的被審計單位資料;審計小組之間對被審計單位實施資料共享;通過信息化技術與手段所挖掘的信息;群眾上訪所提供的信息;媒體披露的信息等等，為了能夠讓審計信息的獲取不受外界因素的影響，可以構建動態審計資料儲存庫，對審計信息的真實性、可用性等進行科學評價，然后在對被審計對象審查過程中合理應用相關資料信息，提升審計結果的客觀性、真實性。通過建立動態審計資料儲存庫的方式能夠讓審計人員隨時調取相關資料，避免在信息查找方面進行重復性工作，使審計人員可以更加快速地找到審計重點來提升審計工作的效率與質量。同時，利用動態審計資料儲存庫可以實現審計信息共享，讓審計信息使用范圍得以擴大化，為部門聯動工作提供了機會，也能夠讓其他部門根據審計結果的公告來發現各自部門的重大問題，然后進行整改工作，并將整改結果上傳至資料庫，以此來形成健康、良好的審計監督管理環境，實現不同部門職能之間的有效互補。

同時，為了能夠對領導干部的履職情況進行全方位的檢查，可以改變先離任后審計的方式，采取任職期間全過程審計的方式來對領導干部的職責履行加以約束，及時披露領導干部任職過程中存在的問題，及時改善，降低同類問題出現的概率。

（三）完善審計工作的程序

領導干部經濟責任審計是中國特色社會主義制度下所特有的審計制度，沒有國外經驗可供參考，所以想要統一審計工作的標準還需要從基礎層面開始，構建統一化的經濟責任審計體系。現階段，經濟責任審計的法律法規、實踐操作等都較為薄弱，使得經濟責任審計制度的作用并未在實踐中得到全面地發揮。因此，想要實現經濟責任審計標準的統一化發展，需要從程序方面加以完善，并設置相應的法律制度保障程序的實施。首先，需要對審計目標、范圍以及重點加以明確，使得審計工作開展有清晰的思路，對經濟責任審計與傳統審計之間的差異進行嚴格地區分，發揮經濟責任審計的作用。其次，需要對審計結果智能運用加以明確，通過制定科學合理的追責制度來讓審計發揮監督管理作用。最后，需要對經濟責任審計計劃機制加以完善，制定每一年度的經濟責任審計計劃，并根據計劃來開展經濟責任審計工作。

（四）規范審計評價標準與操作方式

由于審計內容的復雜性，使得領導干部經濟責任審計的風險與難度相對較高，為了提升審計評價工作的科學性，需要建立審計評價體系，使其能夠在降低審計風險的同時對領導干部經濟責任方面的問題進行客觀反映，科學評價審計對象履職成果，讓審計工作實現規范化發展。在構建審計評價體系時需要結合定量、定性、綜合三大評價體系，對指標含義與外延加以明確，提升評價體系的科學性以及評價結果的可用性。同時，需要對經濟責任審計操作方式加以規范，開展審前調查;根據調查結果編制審計方案，確定審計工作的重點與難點;在審計工作實施時需要對審計人員加以培訓，召開審計工作進程反映會議，做好實地審計工作，針對審計結果提出問題與改善建議，以此來對領導干部的經濟責任進行深入的調查，發覺隱秘問題，提升經濟責任審計的工作質量與工作效率。

五、結語

綜上所述，現如今的國有企業領導干部經濟責任審計工作逐漸步入正軌，內容不斷明確，且具有較強的可操作性，但是在實踐過程中仍然存在一定的問題。本文從領導干部經濟責任審計的問題出發進行探討，并針對性地提出應對問題的科學策略，以此來提升經濟責任審計工作的規范性，促進國家的廉政建設工作。

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（作者單位：中央司法警官學院）