中小企業稅務風險管理研究

祖曉蓉

【摘? 要】稅務風險是企業財務風險的一種，企業遵守稅法是企業必須遵守的義務。稅務風險是企業面臨的主要風險之一，也是影響企業有序發展的重要因素。因此，論文以中小企業為例，對稅務風險管理展開了詳細的探究，闡述了中小企業開展稅務風險管理的意義，并對當前中小企業稅務風險管理中存在的問題進行分析，在此基礎上提出有效的管理對策，以期促進中小企業健康有序地發展。

【關鍵詞】中小企業;稅務風險;管理

【中圖分類號】F276.3;F812.42【文獻標志碼】A?【文章編號】1673-1069（2022）05-0083-03

1 引言

在中小企業發展中，稅收管理非常重要，但從目前的實際情況上看，很多中小企業在稅務處理的過程中還依舊存在著一定的風險，會對企業的穩定發展產生不利影響。因此，在現階段，應該對稅務風險產生的成因進行明確，并在此基礎上制定行之有效的管理對策，從而使得稅務風險得到有效管控，使得企業的發展更加穩定，確保企業在當前的市場環境下占據優勢地位。

2 稅務風險管理的國內外研究進展

在國外，企業大多都將稅務風險內控作為內外部環境構建中非常重要的一部分。Michael Carmody在其發表的文章中對自身觀點進行闡述：應該將稅收風險管理作為企業風險管理中的重要組成部分，由于稅務風險很難在發生之前進行預測，應該將稅務風險視為企業應該遵守的法律規定和承擔的納稅責任[1]。而Forum on Tax Administration則將稅法相關解讀融合在企業的發展和經營中，以促使企業降低稅務風險。

在國內，關于稅務風險，不同的研究學者提出了自己的觀點。朱廣俊、張林海在其研究中將稅務風險歸納為企業經營中的一種不確定性因素，應該通過防止違法行為的發生來對稅務風險進行規避[2]。而韓麗則認為應該在法律和稅務風險之間構建起聯系，對一些違法行為進行震懾，繼而使得稅務風險的發生概率得到降低[3]。但在以往相關的研究中，說服力則較為缺乏，實際與理論在銜接的過程中依舊不夠緊密，需要對風險出現的原因進行明確，并針對成因制定行之有效的對策。

3 中小企業稅務風險產生的主要原因

3.1 法規政策更新頻繁

自改革開放以來，為更好適應國內外不斷變化的經濟環境，每年國家財政、稅務等相關職能部門都會對各類政策和公告進行更新，作出補充說明、通知、解釋、規定等。這些法律法規可能缺乏系統性，再加上企業與相關部門之間的溝通存在一定障礙，會使得企業在獲取法規文件信息時間上存在滯后，導致企業在納稅過程中可能產生納稅不遵從。

3.2 法規理解存在差異

從當前的實際情況上看，多數企業由于受到發展階段的影響，加上企業不愿意付出稅務管理的成本，在對于稅收法規相關政策進行理解時也存在一定偏差，因此在執行稅法時可能產生納稅不遵從。例如，從目前的情況上看，在當前的稅法中大多數以概括性的原則來對納稅行為進行定義，導致在納稅過程中企業可能存在理解偏差，對企業日常財稅核算工作的開展產生不利的影響，從而就會導致企業在日常經營管理工作中面臨著一定的納稅風險。需要企業在涉稅業務中結合不同因素來對納稅要求進行明確，從而更加準確地執行稅務要求，降低企業風險，以提高企業發展的安全性。

3.3 稅收征收執行方式產生的困擾

部分地方稅務機關通常會結合往年稅收情況對來年的稅收任務進行分配式預算，可能會產生“指標完成決定一切”的現象，用任務指標來對政策法規進行代替，甚至出現一些地方區域為了獲取利益，存在過度征稅或擅自對稅收政策進行變通操作等情況，使得企業在納稅的過程當中出現風險，對企業的健康發展產生十分不利的影響。

3.4 企業稅務管理工作尚未到位

在企業的日常經濟活動及業務運行中，稅務管理是非常重要的一項工作，能夠保障企業內部各項涉稅工作更加合理，在正確的導向下提高自身經濟和社會效益。但現階段，很多企業對于稅務管理工作缺乏重視，稅收管理方式較為簡單，很難符合新時期稅收征管的要求，重要的管理工作尚未得到完善，對企業發展十分不利。

4 中小企業開展稅務風險管理的意義

4.1 有利于提高稅收管理的科學性

基于納稅人角度，其希望稅收管理具有公平性、高效性以及透明性，但是公平并不代表平均，而是基于稅收制度體系的基礎上，稅務機關對不同納稅人平等對待。稅務機關在對納稅人進行管理的過程中，需要不斷地融入符合納稅人實際的管理體系，通過稅務風險識別、估測以及評價等方式來及時發現納稅人的風險與問題，并及時糾正相關問題，盡可能地提高管理的科學性。

4.2 有利于提高企業稅收管理效率

稅務機關通過科學合理的方法來展開風險評估、風險識別以及風險評價，并對不依法納稅而造成稅款流失的風險進行確認，對發現的風險實施全面且有效的處理。稅務風險管理要求企業對各類稅務風險通過采取適合企業的管理措施，提高稅務風險管理的針對性與管理效率[4]。一方面，企業需要對潛在的風險進行確認，通過構建稅務風險預警系統來強化對稅源的監控，從而避免稅款流失;另一方面，稅務風險預警系統對于企業來說具有一定的警醒與提示作用，能夠提高企業遵守稅法的意識。

4.3 有利于保證稅收安全、穩定，降低稅收征管成本

從稅務管理的角度而言，政府希望財政收入安全、增長穩定，希望可以通過最小的稅收征管成本完成稅收征管工作。一般來說，稅收風險管理可以在很大程度上實現事前預測，控制納稅人不依法納稅而給政府財政收入造成不穩定的問題，能夠保證國家稅收安全、降低稅收征管成本，并穩定稅源增長。

5 中小企業稅務環境分析

5.1 金稅四期的強力監管

在金稅四期背景下，我國的稅務機關大數據掌握能力進一步提高，僅江蘇省稅務局就擁有近兩千億條的稅收大數據，可以對納稅人進行全面畫像，通過人工智能實現數據挖掘、數據分析，從而實現對數據的全面管控。就全國而言，我國稅務機關掌握的上萬億條稅收大數據是精準監管的基礎，金稅四期大數據來源于金稅三期數據庫，稅務機關掌握納稅人從設立到注銷全生命周期的相關涉稅信息。同時，稅務機關與工商、水電部門等實現數據共享，再加上網絡爬蟲能夠幫助稅務機關獲取企業依法披露的各類信息及法院裁判文書等。在當前中小企業面臨的不再是傳統稅務機關的人工監管，稅務機關已經實現人工智能+大數據的監管，這一背景下，中小企業若稅務風險管理不足，將導致企業發展壓力空前巨大。

5.2 財政與中小企業情況分析

2021年推行的財政政策在為中小企業減稅降費方面效果明顯，財政管理成效提升，全國一般公共預算收入20.25萬億元，比上年增長10.7%，與2019年相比增長6.4%。在減稅降負背景下，財政收入增長表明我國中小企業的活力進一步凸顯，中小企業的發展成效凸顯，經濟復蘇達到預期。2021年金稅四期全面實施的背景下，中小企業的涉稅活動無處遁形，雖然中小企業的稅務風險監管力度加大，但是2021年我國GDP兩年平均增速達到5.2%，工業生產者價格一度同比上漲13.5%，中小企業作為我國經濟中的主力軍，可見當前中小企業并未受到稅務風險的影響而導致經營能力下降，相反在金稅四期背景下凸顯出旺盛生命力。

6 中小企業開展稅務風險管理時面臨的問題

6.1 企業的稅務風險管理意識不足

目前，大部分中小企業的稅務風險管理意識相對較弱，雖然大部分中小企業已經了解依法納稅是企業應盡的義務，但是卻缺少納稅主動性與自覺性，大部分中小企業是在國家的強制要求下而不得不進行納稅申報，這樣過于被動的納稅態度致使企業難以主動學習稅務相關知識學習，頻頻出現納稅金額不準確或者政策選擇適用錯誤等現象。而當企業的合法利益受到損害時，因缺乏鑒別水平及維權意識，使很多企業無法保障自身合法權益，從而產生不必要的稅務負擔。中小企業對企業稅收風險防范缺乏一定的協調性與整體性，很多企業還未建立完善的稅收風險監管體系，在無形當中增加了企業的稅收風險。

6.2 企業核算與稅收政策不相符

一般而言，企業在進行交易核算時會受到商業交易內容的影響，同時會計法與稅法原則存在差異，導致企業財務核算與稅收政策計稅存在不同，給企業正確履行納稅義務造成了一定影響。當前還有很多中小企業的稅務部門沒有參與到企業的重要交易過程當中，而是在交易完成后通過企業形成的會計憑證開展稅務處理，因缺乏完善的風險控制機制對經營過程進行監督，有可能導致納稅不準確，從而引發稅收風險。

6.3 企業內部審計不健全

企業的內部審計部門是企業風險管控過程中的重要參與者，主要審計企業在經營、投資以及籌資等過程潛在的風險點，并以此為依據出具相應的審計意見報告，將報告遞交至企業管理層審閱處理，以此來實現規范經營管理、降低稅務風險的目標。但是中小企業由于規模較小，組織結構不夠完善，很多企業并未設置獨立的內部審計部門。加上在中小企業的管理期間未將稅務風險工作作為重點，無法為稅務機關的稅收稽查與納稅評估提供一定的依據，導致稅務機關也無法通過對企業涉稅信息的收集、對比、調查和評估等方面來驗證企業稅務合規性。

6.4 企業缺乏完善的稅務風險預警機制

很多中小企業沒有設置稅務風險控制部門，稅務風險控制機制與預警機制不完善，導致稅收風險發生率居高不下。中小企業方面想要對稅務風險進行全面防范，就要健全稅務風險預警機制，一方面要對稅務風險因素展開詳細分析;另一方面還需要對稅收風險要素、風險來源、風險影響等展開系統的調研，從而準確地找到風險控制的關鍵點。由于目前很多中小企業因缺乏完善的稅收風險預警機制，無法對企業的生產經營流程展開監控，導致企業風險的管理水平降低，還會直接影響到稅收風險預警的能力。

7 中小企業稅務風險管理的有效對策

7.1 提高企業稅務風險管理意識

首先，企業需要提高自身納稅意識，并完善財務核算體系。其次，在開展交易活動的過程中，要嚴格審查對方的納稅資信，了解稅收信用等級，評估交易事項稅務風險，避免出現被轉移稅務風險的現象。另外，還需要對合同進行認真推敲，防止稅收漏洞的存在，避免稅務糾紛及風險。最后，加強企業的財稅人員的專業素質，培養良好的風險意識，通過提高財務會計人員的稅收法律法規知識，開展稅收政策培訓等方式來強化企業財務管理人員的稅務風險意識，以提升企業整體的稅務風險管理能力。

7.2 加強票據管理工作

在企業工作中，對內部票據領購、登記相關程序進行規范，嚴格執行票據管理制度。例如，在對新票據進行購領之前，應該對之前的票據加以繳驗，明確“先領后用”程序。對于未完全運用的票據，及時做好處理，確保其使用范圍明晰，在使用票據的過程中避免出現竄用的情況;對于外來票據應該嚴格建立網絡登記制度，定期或不定期地向上級進行報告，對票據的使用、領購情況進行明確。

7.3 構建完善的預警機制

為最大程度地控制稅務風險，企業在工作過程中應該加強預警機制的構建和完善，以降低稅務風險對企業運行和發展帶來的不利影響。例如，應該積極建立稅務預警機制。根據企業所處環境、企業自身條件等情況，制定對應的稅務風險預警機制。若中小企業管理機制不完善，也應該確保預警機制能夠對基本涉稅事項實現覆蓋。在預警機制構建的過程中應該定期編制報告，上交報告的周期和頻率也應該根據企業環境以及風險程度來進行決定。通過預警機制建立的方式，有助于有效規避稅務風險。

7.4 加強對稅收政策的學習與掌握

中小企業要優化自身的稅務風險管理工作，就要加強企業的財務人員、業務人員等相關人員對稅收法律的了解與掌握。企業的稅務管理人員應該關注和重視稅收政策的變化情況，并樹立起良好的法治觀念，有效地規避因對稅法政策不熟而引起不必要的稅務風險。企業相關人員需要熟悉稅收法律政策，掌握與企業經營項目相關的法律法規，在開展稅務核算時符合企業的利益要求，遵守稅法中的相關規定，在不逃稅、不漏稅的前提下，充分地享受屬于自己的稅收優惠。

7.5 制定科學的內控制度與監督制度

首先，企業應該明確各崗位的權責范圍，企業的涉稅人員需要在日常管理期間將自身的優勢充分發揮出來，對企業的稅務風險展開全面追蹤及監控。其次，加強對中小企業財務人員的篩選及培訓，提高企業財務人員的專業水平與職業道德。同時，所有的基層人員之間需要進行監督，避免“監管缺位”現象的發生。最后，建立完善的獎懲制度，對于中小企業稅務風險防范工作中貢獻較大的員工給予相應的獎勵，而對于疏于職守的員工也需要給予一定的懲罰，從而促進中小企業的健康發展。

7.6 構建完善的稅務風險管理體系

中小企業應該在企業內部建立風險管理部門，在企業內設置專門的管理機構，同時要求該機構與企業的財務部門平行，并配備專門的稅務人員。另外，企業還應該不斷地優化自身的稅務風險內部體系，從而降低稅務風險。就崗位職能層面而言，稅務風險管理機構需要從風險管理機構設置、稅務風險策略以及稅務風險識別等多個方面入手，在規范企業風險管理的同時提高企業的稅務風險管理水平。

8 結語

在我國稅務環境持續變化的環境下，隨著稅務機關“放管服”政策的進一步推行，中小企業面臨的稅務管理風險越來越高，中小企業作為社會經濟中的主力軍，必須要重視和關注稅務風險，通過提高企業稅務風險管理意識、加強對稅收政策的熟悉與掌握、制定科學的內控制度與監督制度、構建完善的稅務風險管理體系，從而促進中小企業實現穩定發展。

【參考文獻】

【1】Loulakis M C， Gaba C. Construction Managers May Be Liable Under False Claims Act[J]. Civil Engineering—asce，2004，74（4）：88.

【2】朱廣俊，張林海.大企業稅務風險內控機制研究[J].稅收經濟研究，2014（05）：20-27.

【3】韓麗.走出“流動性過剩”之海外經驗[J].金融管理與研究，2007（05）：29-32.

【4】黃敏.中小企業稅務風險管理探究——基于COSO-ERM（2017）框架的視角[J].財會通訊，2020（08）：136-141.