現代風險導向審計在上市公司審計中的應用研究

鄭迎

摘要：當今時代，市場經濟發展變化日新月異，各個上市企業將要面對的競爭局面也是難以把控，使得企業面臨著前所未有的經營風險，這樣就會導致相關的會計師事務所在進行上市企業的財務報表審計時，也將會危機四伏。因而，解決該問題已然是時代發展的必然趨勢，現代風險導向審計開始從國外引入而來，2007年在吸取國外審計經驗后將其納入我國的審計準則中，開始面向市場投入使用。但實際應用過程中，因為起步較晚，尚不成熟，進而導致現代風險導向審計在我國審計工作中難以發揮出實效，出現了很多失敗現象。進而，為了能夠更好地促進審計行業解決該問題，本文特此以A公司為例，將現代風險導向審計工作的實際開展情況以分析，發現了存在的問題，并提供相應對策予以解決。

關鍵詞：現代風險導向審計;上市公司;經營風險

經濟水平日漸高漲，社會發展日益繁榮的環境下，卻衍生了各種經濟案件，這些案件大都是因為相關管理人員徇私舞弊、財務造假等原因，使得公司面對巨大的風險，導致審計工作失敗，會計師事務所信譽遭到了嚴重打擊，基于此，現代風險導向審計廣泛應用開來，在一定程度上降低類似案件的概率，提升了審計效率。

一、現代風險導向審計在上市公司審計中的案例分析

2021年3月1日事務所接受A公司的2020年報審計工作，主要的審計目標是對A公司2020年12月31日的資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及相關附表予以審計，并出具審計報告及向A公司提供書面形式的管理建議書。

A公司是位于吉林省的上市公司，注冊資金6000萬元，分別在長春市和松原市有兩家分公司，現有員工200名。公司具有施工總承包二級資質、市政公用工程三級資質等多項資質。在崗員工中一級建造師10人，二級建造師18人，大型機械設備200臺，特種崗位持證上崗率100%。承辦多個高檔小區的住宅樓、辦公樓等項目，主要經營范圍：市政工程、園林綠化工程、土石方工程。

（一）業務接受確立

事務所在接受A公司委托時會根據公司的實際情況、職業道德、市場誠信度全面考察，而后再依據自身的實際勝任能力綜合考慮，內部商討研究后再確認是否承接該業務。

（二）審計工作的整體規劃

審計工作的整體規劃，首先會立足于A公司的實際情況，而后，針對性地將總體規劃予以制定。總體規劃中包含審計方向、審計范圍、相關資源、報告目標以及具體時間安排等等。總體規劃確立后再進行具體審計計劃的編制，具體審計計劃內容主要就是風險評估工作內容以及風險應急預案的確立。與此同時要格外注意計劃不是一成不變的，還需要隨著實際業務落實情況不斷調整。計劃工作開展過程中，要對整體審計工作的重要性予以確立，從而更方便后期審計工作的執行。

（三）識別和評估重大錯報風險

1. 被審計單位及其環境的深入了解

事務所從3月15日實地進入A公司予以現場工作，對該公司的實際情況予以全面掌握。

（1）A公司行業狀況、監管環境、法律法規及其他因素。一般來講，經常會導致公司出現重大錯報和經營風險的主要原因就在于相關管理層的徇私舞弊，然而管理層徇私舞弊行為的合理性借口就是工作壓力等等。所以對整體行業情況、監管力度和公司環境、相關法律法規制度的了解能夠高效地發現根本原因，進而為高風險的評估指引方向。

（2）A公司的實際性質。對公司實質的了解就要通過相關活動報表、交易項目等數據中予以查詢，進而更有助于對管理層的徇私舞弊情況準確查明，提高風險評估的精確度。

（3）A公司的會計政策。這是事務所要予以重點關注的風險節點，若是A公司存在會計政策不合理或是頻繁變更的情況，就會在很大程度上存在操作整改財務報表數據的行為。

（4）A公司的總體發展戰略和目標。A公司在應對市場環境時所采用的措施一般都會表現公司總體發展戰略和目標中，進而對該節點的了解更有助于事務所更加精準地預測A公司的經營風險，更加精準地判斷報表中的高風險區域。

（5）A公司實際的績效考核和業務評價。這是對于管理層徇私舞弊借口的重要判斷依據。

（6）A公司的核心控制。這是對于管理層徇私舞弊重要判斷依據的輔助證據。

2. 評估重大錯報風險

綜合以上各個方向，對A公司全面了解后，相關審計人員就要將所預測的高風險區域予以評估，從而判斷預測準確性。與此同時，再依據審計人員的評估結果，有序開展后續的審計程序。評估過程中，相關審計工作人員還要依據A公司的實際情況予以整體風險評估和具體風險評估，同時針對不同層次的風險予以相對應的措施，特殊風險要予以特別標注。

（四）應對重大錯報風險

依據上述風險評估的整個流程，相關審計工作人員予以研究討論后，確立最終的審計結果。再立足于不同的審計風險評估結果，面向相對應的審計范圍，針對性開展合理的審計程序。后續審計程序的開展主要是通過控制測試或實質性程序進行，為最后層次重大錯報風險的確立提供依據，科學合理制定總體應對措施。

一般情況下，使用控制測試的情況僅僅是被審計公司的核心控制是經過該公司精心設計、認真研討，并且運行有效的，或是實質性程序通過后但是審計結果不夠科學難以保障準確。所以，在此期間，控制測試的使用要格外注意，只有經過相關審計人員研究商討后，認為應當予以控制測試施行，方可使用控制測試。實質性程序是必須執行的，但是所面向的范圍不同，進而程序內容會有所出入，若是相關審計人員通過控制測試后發現被審計公司的核心控制出現問題，則應該擴大審計范圍，將實質性程序的范圍予以增大?？刂菩詼y試和實質程序均是為最終的審計報告提供相關全面的證據。

（五）審計工作完成并出具相應的審計報告

上述流程完成后，相關審計工作人員就要將各個環節的審計測試結果予以匯總，并認真研討予以評價，與此同時，同A公司的核心管理人員加強溝通，征求A公司意見，形成整體的審計意見。最后再予以整理匯總，編制成相應的審計報告，確定審計工作底稿。

二、現代風險導向審計在上市公司審計中的應用問題

（一）技術條件不夠，成本和收益不匹配

透過上述案例可以發現，現代風險導向審計在上市公司中予以應用，會在很大程度上增加公司的運營成本。首先，當前時代，信息冗雜海量，在施行現代風險導向審計工作時不可避免會利用到大量有價值的信息，這樣就需要相關的審計工作人員予以搜集，并且要保障所搜集的信息價值，經驗不足和水平能力不夠的普通審計工作人員完成質量不高，進而會導致整個項目開展的效率顯著下降，成本在無形中就會增加，整個公司投入產出比就會隨之下降。其次，項目負責人需要對所收集的信息予以更深層次的分析和評判，無形中又增加了整個項目的成本輸出，這樣在很大程度上就影響了會計師事務所及審計項目的整體效益。最后，現代風險導向審計是面對公司冗雜海量的信息數據予以分析，所以它需要更加高水平的審計工具和信息系統，這樣就在很大程度上促使相關會計師事務所加強信息系統建設，提高審計工具水平以及其他相關設備的資金投入，因而，會計師事務所的投資成本就會顯著增加。會計師事務所雖然較為理性，能夠對各種數據信息計算分析，在成本支出和效益收入之間予以全面的權衡，但是會計師事務所卻難以在開展現代風險導向審計工作時，獲得高額利益，并且工作特性還需要增加大額成本，致使國內大多數會計師事務所在開展現代風險導向工作時普遍積極性不是很高。

（二）人員綜合水平不夠，管理結構無法滿足現代風險導向審計需求

A公司的現代風險導向審計工作開展時，會進行相應的風險評估程序，這樣相關的審計工作人員就要對客戶的實際信息、相關行業的基本常識等信息予以分析，同時也要同客戶加強交流溝通，促使審計工作人員能夠予以更加精準的判斷。因而，這樣高水平的現代風險導向審計工作過程中，對審計工作人員的綜合素質要求極高。縱觀上述案例中該事務所的人員架構呈“金字塔”型，主要是由幾位具有豐富經驗、綜合素質較高、文化水平較高的審計工作人員帶領其他能力不足、經驗欠缺的審計人員，實質的風險評估工作的開展卻是由少數幾人來完成，這樣就在很大程度上加劇了審計人員的工作負擔，影響了審計工作人員的工作積極性，對風險評估整體質量也造成了很大程度的影響。總而言之，當前事務所整體審計工作人員的素質和人員架構難以滿足當前現代風險導向審計的需求。

（三）信息不對稱，嚴重阻礙現代風險導向審計落實

透過上述案例可以發現，現代風險導向審計工作的開展需要緊密關注企業的實際狀態，對企業戰略管理予以深度了解，綜合實質經營情況、整體業務流程、考核評價體系、薪酬結構管理等等，才能夠展開現代風險評估工作，這就需要相關審計工作人員能夠通過這些信息，總結審計結果。但是就案例發現，在實際操作的過程中，A公司作為被審計單位，整體信息的掌握方，在主觀上不會自覺主動地向審計工作人員提供精準、可靠、完整的信息。審計工作人員在開展風險評估工作中，若是不了解審計單位的實際情況，就導致信息參差不全，進而嚴重影響審計效果。其次，被審計單位所需要提供相關信息涉及單位的各個部門，各個部門對審計工作的認知情況有所差異，進而導致整體信息質量各不相同。最后，大多數審計工作人員在搜集客戶信息時缺乏整合的意識，導致審計工作人員對客戶實際信息數據庫建設存在諸多問題，不夠完善，難以支撐現代風險導向審計工作的落實。綜上所述諸如此類的情況均在很大程度上引發了會計師事務所同審計單位之間的信息不對稱的情況，同時也加劇了審計工作人員信息搜集、分析推理的負擔，嚴重影響了現代風險導向審計的質量。

（四）審計工具欠缺，制約現代風險導向審計工作質量

現代風險導向審計工作開展過程中，最為顯著的特點就是要利用相關的分析程序工具。面對冗雜海量、質量參差不齊、交易日益復雜的數據，相關的審計工作人員若是僅僅憑借自身的人工操作難以完成，這樣就格外需要相關審計工作人員熟練運用相關的輔助工具，以此對審計工作人員的工作實效予以專業輔助。然而，當前我國大多數會計師事務所相關審計工具開發不足，運用不夠，相關審計軟件大多是在獲取財務數據時予以運用，且依然沿用傳統的審計方法和具體要求，在實質分析時對企業的實際經營情況、各項業務開展流程等各環節滲透不夠到位，導致現代風險導向審計工作的開展效果極為不佳。

三、現代風險導向審計在上市公司審計中的應用策略

（一）加強溝通資源共享，解決成本效益問題

首先，加強聯合，高效實現資源共享。通過社會渠道，同各行業的相關協會加強合作，進而獲取審計工作中所需要的相關業務知識和數據信息。通過會計師事務所渠道，同其他會計師事務所加強協作關系，從而構建雙方信息共享渠道，也可以通過并購重組的方式，將資源予以高效整合，各項業務流程、實質業務結構予以調整，而后再利用規模效應來降低審計成本，提高核心競爭力。其次，行業標準要提高，行業的亂收費現象予以整治規范?？梢酝ㄟ^相關的法律法規，從而提高會計師事務所的入行標準，規范相關的人員素質，實質規模，對于一些不符合規定要求的事務所堅決淘汰。與此同時，相關監管部門也要嚴格制定審計工作人員考核標準和會計師事務所從業標準，對于符合標準的相關會計師事務所予以綜合考評和正常招投標，對于不符合標準的或是考評不合格的會計師事務所予以直接淘汰。最后，也可以適當開發會計師事務所的其他項目，從而提升整體審計效益，在現代風險導向審計工作落實過程中要依據客戶的實質需求進行充分挖掘，并且不斷開發新的服務項目，增加審計效益，符合行業規范的前提下適當提高審計收費。

（二）全面提升工作人員綜合素質， 優化管理結構

首先，會計行業組織體系予以細化，科學合理進行人員的安排配置?，F代風險導向審計工作開展過程中，可以對會計師事務所的客戶行業各個類型予以分類，再將審計工作組的各個專業予以分工細化，針對性地開展行業專業性服務。同時，也要適當增加審計項目組的人員數量，科學完善人員配置，行業審計經驗豐富、綜合素質高、技能水平強的人員要利用優厚的薪資待遇予以吸納，同時也針對計算機、網絡、法律等行業人員進行招聘。其次，加大復合型人才的培養力度和引進，進而將整體的人員架構予以調整優化。相關的會計師事務所在招聘審計專員時，不僅要求相關審計專員能具備會計、審計常識，同時還要有數學、法律、計算機等知識背景，從而豐富事務所審計工作人員的結構。最后，要充分利用專家的工作，提高審計效率。在開展審計工作時，可以針對不同客戶類型聘請相關的行業專家，從而在相關審計工作開展過程中給予指導輔助，進而提升審計質量。

（三）積極引入信息技術，加強信息系統建設

首先，現代風險導向審計工作開展時，相關會計師事務所要積極主動將客戶資料予以高效地收集整理，分類歸檔，并且也要配置相關人員對客戶行業最新信息予以搜集及時上傳。其次，加強信息共享。相關審計工作人員要不斷地培養自身的信息共享理念，將客戶信息及時上傳，并遵守保密性原則，保證客戶隱私性信息概不外泄。最后，會計師事務所要積極構建信息化系統，將豐富的客戶信息、行業信息、審計規范等予以上傳，云端儲存，避免信息遺失耽誤整體工作。

（四）借鑒國外經驗引進先進技術， 自主開發適合自身的審計軟件

當前時代，互聯網不斷的滲透到了我們的日常生活，并且帶來了極大的便利，會計師事務所也同樣深受影響，利用各種審計軟件在很大程度上降低了審計過程中的風險，顯著提高了審計效率。但是，就目前我國大多數的會計師事務所實際的工作軟件利用情況，可以發現審計軟件的開發比較落后。因此，我國會計師事務所要積極借鑒國外優秀的經驗，引入國外相關的審計軟件，或者也可以立足于自身公司實際，同相關軟件開發企業建立密切合作，進而開發出屬于自身公司發展的審計工具軟件。與此同時，也要格外注意審計工具的可操作性，避免難以使用情況的發生。除此之外，在落實現代風險導向審計工作時，可以依據相關的預警指標模式，建立現代風險評估模型，從而將風險水平予以量化的形式呈現。針對被審計單位的實際情況和所處環境分別予以相應的權重分值，通過審計程序得出計算結果，有效識別該單位的風險程度和所涉及的風險領域，從而促使現代風險導向審計在上市公司審計中的高效運用。

四、結語

總而言之，現代風險導向審計在上市公司審計中的應用還需要摸索，相關審計工作人員要予以足夠的耐心和全面的認真，將每一個工作環節都落實到位，避免由于個人的疏忽進而影響到整體現代風險導向審計工作的開展。與此同時，相關會計師事務所要積極吸納高素質、高水平人才，同行業領域其他事務所加強溝通，實現資源共享，并積極引進先進的審計工具，輔助審計工作的高效開展。

參考文獻：

[1]龍妍.現代風險導向審計的運用研究[D].沈陽：沈陽農業大學，2019.

[2]高鵬.高新技術企業現代風險導向審計應用研究[D].鎮江：江蘇大學，2020.

[3]張薇.現代風險導向審計在K大學內部經濟責任審計中的應用研究[D].重慶：重慶理工大學，2019.

【作者單位：和信會計師事務所（特殊普通合伙）濟寧分所】