內部審計如何發揮組織協同作用

蔣妮均　李琳

隨著改革的深化，組織的管理模式也在發生著變化，這就意味著內部審計的工作方法也應不斷創新。一直以來，內部審計在大多數組織中并沒有得到足夠的重視，與組織其他部門聯系的緊密度也不高，本文通過分析國內外內部審計的特點和重要性，揭示了內部審計在組織中發揮協同作用的必要性和難點，并提出了具體的解決辦法，期望內部審計能夠充分發揮其在組織中的協同作用，更好地助力組織實現經營目標。

一、引言

內部審計不僅是組織中資產的守護者、財務信息的復核者、會計報表的勾稽者，更是強化管理的助力者、價值增值的促進者。由此可見，內部審計在組織中發揮著重要作用。但大多數組織的內部審計部門給人留下的印象是獨立且神秘的，其他部門與內部審計部門的交叉性并不多，甚至同一個組織中的人員都無法準確說出內部審計的工作內容與其在組織中發揮的作用。這在一方面體現出了內部審計工作的獨立性得到了充分發揮，但另一方面也說明了內部審計并沒有在組織中發揮良好的協同作用。先知而后行，認識到工作的不足之處，下一步要做的就是在理論的先導之下進行大量的實踐工作，我們可以借鑒國外已有的工作實踐經驗，并結合國內組織的實際情況，充分發揮內部審計在組織中的協同作用。

二、內部審計概述

（一）國外內部審計

從內部審計機構的設置上，西方很多組織采取雙向負責、雙規報告并保持雙重關系。也就是內部審計部門不僅向組織管理者報告，還負責對董事會報告，對其他部門則保持自身的獨立性。與此同時，內部審計部門還必須處于審計委員會的監督之下，以審計委員會為橋梁，和組織中的董事會保持著密切接觸。從內部審計工作的范圍上，由于內部審計逐步從財務審計向經營審計的方向發展，因此內部審計的工作范圍有所擴大，其評價的范圍擴展到發生在組織內部的幾乎所有的經營活動。以美國為例，內部審計的設立是基于組織自身的經營管理需要，內部審計是組織內部控制機制的一個重要組成部分。美國內部審計直接對組織最高權力機關負責，部分組織會在董事會下設立與管理層平行的審計委員會來直接管理內部審計。在美國，大規模組織的審計部門大多都只設立在總公司，這就使得總公司更容易對附屬公司進行監督。美國內部審計的范圍也在逐步地擴大，一開始內部審計僅僅局限于財務收支的審計，后來擴展到組織內部控制系統的監督、經濟責任的評價，審查的范圍也擴大到了組織的專項業務領域，例如人員的工資、資產的管理、合同的簽訂、物資的采購和產品的銷售。這使得內部審計的角色由監督防護轉變為咨詢建設。

（二）國內內部審計

從內部審計的職責上來看，我國內部審計主要是對組織資產安全完整性、財務狀況真實性、預算執行的合規性進行審查，以助力組織實現其經營目標。我國內部審計是在組織主要負責人的直接領導下，以國家的法律法規和本組織的規章制度為向導，圍繞著組織經濟活動的中心工作和組織目標，開展內部審計。我國的內部審計通常是根據組織領導作出的決定來開展工作，繼而對組織領導負責并向其報告工作。從內部審計的對象來看，我國的內部審計主要是負責審查組織中的財政財務收支活動。例如對大額收支和重大疑點進行監控，內部審計人員會事先設定現金、銀行存款賬戶收支的限額，一旦收支金額超過限額或者是發現審計疑點，則審計人員立馬會收到監控系統發出的信號。從內部審計的目標來看，我國內部審計的目標與組織的目標是相一致的，都是為了加強組織的經營管理并提高組織的經濟效益，從而讓組織增值。

三、內部審計在組織中的重要性分析

無論是在國內還是在國外，內部審計在組織中都發揮著不容小覷的作用。

從組織的治理上來看，內部審計能夠發揮監督控制職能，提高組織財務信息的準確性、加強組織的內部控制并完善組織的管理機制，促進組織治理的科學化。內部審計工作貫穿著組織的管理，其能夠隨時隨地地監察組織的經濟活動，及時發現組織存在的問題或潛在風險，在此基礎上制定相應的解決方案予以改進，幫助組織不斷地完善內部機制，使得組織在提高經濟效益的同時，也能夠讓組織的治理過程更加的科學、高效。

從組織的經營上來看，內部審計通過開展財務收支審計和經營效益審計，對組織的經營活動進行全方位的審查，在開展工作的過程中能夠更深入地了解行業的發展要求、組織的管理標準，在此基礎上對組織的財務成果進行評價，并為組織提出切實可行的經營管理建議，這也就是內部審計咨詢職能的發揮。除此以外，內部審計能夠為企業樹立良好形象。因為內部審計不僅會對組織的各項業務活動進行評價，也會評價組織和員工的形象，促使組織的管理員和員工忠于職守、遵守法律和道德規范，從而提升組織的整體形象。

從組織的風險控制來看，內部審計在開展工作的過程中，能夠及時發現組織存在的經營風險和財務風險，通過評估風險對組織的影響程度后提出相應的建議。現如今的市場經濟環境變幻莫測，內部審計通過對企業存在的風險進行預警，讓組織的管理者及時采取相應的措施規避風險的發生或者使風險的損失程度降到最低，從而有效地維護組織的健康運行。例如酒水行業都重點關注市場營銷戰略，因為酒水在行業內屬于大眾消費，生產廠家眾多，市場競爭也異常的激烈，這就使得市場營銷戰略直接影響著酒水企業的利潤。因此，該行業的內部審計可以提前識別行業中的潛在風險，并在這個過程中加強對風險信息的監控，使組織能夠及時識別影響其目標實現的各種風險，從而采取相關措施予以控制。

從組織的價值上來看，內部審計可以直接或間接地為組織實現價值增值。當內部審計通過自身的專業能力幫助組織預防或者是減少損失，而內部審計開展工作所花費的成本小于其為組織創造的效益時，就能為組織實現直接的價值增值。內部審計為組織間接實現增值是指無論內部審計能否發現組織中存在的問題，但由于內部審計是組織治理結構的一部分，會對組織的管理層和其他職能部門產生潛在的威懾作用，這種作用體現在組織中其他部門知道自身處于內部審計的監督之下，會不自覺地維持良好的控制系統和工作秩序，努力地提升自身的工作績效。與此同時，內部審計還能夠通過信息溝通和協調管理，優化價值鏈為組織間接地實現價值增值。

四、構建內部審計協同作用的必要性與難點

根據國際審計師協會IIA最新頒布的審計定義，內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動。由此說明，內部審計是通過確認、咨詢活動來為組織增值。但是，如果僅僅依靠內部審計開展自身的工作，很難最大化地為組織實現價值增值。一方面，如果單獨依靠內部審計開展工作，其他部門不予以配合或者是配合的程度不高，那么內部審計想要獲取組織各方面信息的難度就會增加，這就勢必會增加內部審計的成本。另一方面，內部審計相比于組織的其他部門，具備著不可比擬的優勢，因為內部審計可以在開展自身工作的過程中深入接觸到組織的各項業務，如果內部審計能夠增強與組織其他部門的協同，將其所得出的部分審計結果共享，那么無疑會使組織的效率有所提高。因此，無論是出于組織的成本還是效率的角度來考慮，內部審計在組織中協同其他部門去開展工作都是極其有必要的。

然而，內部審計的協同作用想要得到發揮并不是一個簡單的過程。內部審計想要充分發揮在組織中的協同作用，需要面對“天時、地利、人和”三大難點。

所謂“天時”，是指大環境能否為內部審計協同組織其他部門提供有力支撐。這就必須了解組織對于內部審計的定位以及對內部審計的重視程度。大多數組織將內部審計定位為監督、建議、評價，而部分組織將內部審計定位為組織的“智囊”，這是因為內部審計咨詢服務的提供，從側面也可以反映出組織對內部審計的重視程度之高。像美國的上市公司，尤其是像美國通用電氣公司這類極其推崇內部審計的組織，內部審計就是組織獨立的監察部門，獨立于其他任何業務部門，直接向董事會或審計委員會報告。在這些組織中，內部審計的地位比較高，因此能夠向組織中其他部門提供很多建議，一來二去與組織中其他部門的交集也會增加。假如內部審計的建立只是出于形式上的需要，沒有受到組織的重視，那么內部審計協同其他部門去發揮自身的優勢也就陷入了空談。

所謂“地利”，是指內部審計能否充分利用自身優勢在組織中發揮協同作用。相比于組織中其他部門而言，內部審計在其開展工作中能夠全面地接觸組織的各項業務流程、會議紀要、參與組織的某些決策過程，因此能夠更快地熟悉組織的各項事務和管理標準。在此基礎之上，內部審計對組織提出有針對性、切實可行的審計建議。但如果內部審計無法將這些可行性建議共享給相應的部門，或者是沒有渠道將所掌握的信息予以傳達，那么內部審計的優勢就是一種浪費。

所謂“人和”，是指內部審計與組織中其他部門能否建立相互合作的關系。這一方面關系到內部審計是否審視清楚自身作為“服務者”的定位，去提升自己的服務質量，保證內部審計能夠真正地發揮作用，履行好其監督評價的職能，從而為組織創造價值。另一方面關系到內部審計是否能樹立一個“學習者”的姿態，不能認為自己工作只是去挑毛病、提意見，從而形成從上向下審視對方工作的局面。若內部審計單位以一種居高臨下的態度去開展自身的工作，會更容易造成其與組織中其他部門的對立，更不用說去建立協同合作的關系了。

五、構建內部審計在組織中協同作用的具體方法

想要充分發揮內部審計的協同作用需要但不限于以上提及的“天時、地利、人和”三個條件，更需要組織上下齊心協力，使得內部審計充分地發揮自身在組織中的協同作用。

（一）內部審計人員應不斷加強培訓，提升自身的技能

內部審計在組織中發揮協同作用的一個重要前提是其自身具備較高的業務能力。隨著時代的發展，組織對內部審計的能力也提出了更高的要求。互聯網時代的信息模式讓組織面臨的環境更加復雜，給組織帶來機遇的同時也帶來了挑戰，這就要求內部審計有更高水平的數據處理能力，幫助組織更好地去分析在大環境下面臨的各種風險，從而助力組織作出精準的戰略決策。因此內部審計人員應當順應時代日新月異的變化，不斷提升自己解決新問題的能力，以便讓自身在組織中起到建設性的作用。

（二）內部審計要正視自身“服務者”和“學習者”的定位

內部審計與其他部門之間構建一個平等的交流關系是有效發揮其協同作用的基礎。內部審計在開展工作過程中，應當意識到自身既是“服務者”也是“學習者”。作為“服務者”，內部審計與組織其他部門自然就不是自上而下的審視關系，而是通過開展內部審計工作，為組織優化管理流程、及時覆蓋運營風險，為組織其他部門提供必要的信息服務;作為“學習者”，由于內部審計對組織中的具體業務缺乏深入的認識，而其他部門豐富的業務經驗可以幫助內部審計提出更為合理化的建議，因此內部審計應當積極主動地向組織中其他部門學習相關的業務流程，使得自身在開展工作時能夠有更高的效率。

（三）組織內部營造促進各部門發揮協同作用的良好氛圍

內部審計能否最大程度地發揮其在組織中的協同作用僅僅依靠自身的努力是不切實際的，很大程度還是取決于組織能否為內部審計和其他部門發揮協同作用提供一個良好的氛圍。這首先要求組織要提升對內部審計的重視程度，避免讓內部審計的設立流于形式，真正地讓內部審計能夠放開手去開展自身的工作。其次是組織應當在內部建立一個科學有效的信息溝通平臺，讓組織中的資源能夠得到有效的整合。再者是組織應當去認可內部審計和其他部門之間協作的模式，并能夠為其協作提供良好的環境。只有這樣，組織內部的各個部門之間才能夠實現高度一致的協同目標。

4.內部審計應與其他部門建立長期合作的協同關系

內審部門長期與其他部門建立良好的協同關系有助于組織整體協同效應的加強，提升組織整體管理效率。一方面，在其他部門開展過程中，利用內審部門關注具體經濟業務、深入實體企業的特點，充分借助內審部門的力量可以實現優勢互補，提升工作效率和效果;另一方面，內部審計作為組織經營管理的第三道防線，往往很難有機會在第一時間掌握企業的業務動態等關鍵信息。如果內部審計通過與其他部門建立良好的溝通機制，合理利用其他部門的工作成果，不僅可以有效降低審計成本，也能夠更好地發揮與組織其他部門的協同作用。

總而言之，想要發揮內部審計協同作用，并不是僅僅依靠內部審計一己之力就能達成的，也不是通過一朝一夕的努力就能夠實現的。內部審計想要借助協同作用最大化地實現內部審計的價值，除了考慮通過協同使得組織內其他部門能為其帶來便捷之外，也要思考作為自身可以通過協同關系為其他部門帶來什么。因為畢竟同在一個組織內，大家的終極目標是通過各部門的合力為公司實現價值增值，促進戰略目標的實現。

基金項目

鄉風民俗與農村社會治理現代化演進研究--以大慶市農村地區為例（項目編號：DSGB2021033）;黑龍江八一農墾大學大學生創新創業項目：“星辰花卉野生花卉經銷公司”階段性成果（項目編號：202110223139）;黑龍江八一農墾大學經濟管理學院青年創新人才計劃項目：“黑龍江省旅游產業與生態環境耦合機制及優化路徑研究”（項目編號：RRCQC202002）。