國有林場會計核算和管理改革

甘曉春

科學有效的預算管理具有控制成本、優化資源配置、提供績效考核依據等功能。面對宏觀經濟增長放緩，中國國有林場近年來難以繼續擴大利潤率，財務預算管理也存在一些問題。因此，我們應該加強分析和探索，找到有效的解決辦法，提高預算管理的質量，從而減少林場的數量，提高成本和利潤水平。

在中國，國有林場意義重大。它不僅是森林和森林資源的保護和培育，也是國家生態系統和林業產業體系的基礎，在我國社會經濟和生態環境建設中發揮著重要作用。2015年3月國有林場改革正式啟動以來，生態功能穩步提升，林區生產生活條件有效改善，為建設美麗環境和生態文明作出了巨大貢獻。當前，可持續發展仍然是科學發展觀的基本要求。為了實現林業面向未來的目標，我們不僅要做好國有林場的財務、財務管理和會計工作，還要實現國有林場的規范化、現代化，緊跟新時期國家財務管理改革的步伐，為以后的發展儲備力量。

一、國有林場的會計核算和管理改革問題

（一）新政府會計制度實施的難點

隨著我國市場經濟的發展和蛻變，為了規范行政事業單位會計核算，提高會計信息質量，國家于2017年頒布了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，自2019年1月1日起施行，國有林場財務管理按新政府會計制度實施，不再執行《國有林場與苗圃會計制度（暫行）》。政府會計最突出的特點是實現預算會計與財務會計雙重功能，在同一會計核算系統設置兩套會計科目，對預算會計和財務會計進行平行賬務處理，分別生成財務報告和預算報告兩套報告。在政府會計制度改革中，由于受多層面因素影響，單位財務管理工作開展中面臨全新的挑戰，比如，如何有效銜接相關的政策、制度以及準則，財務管理、會計核算更加復雜的同時難度增加;單位人員薪酬受國家財政管控，相對企業競爭壓力偏小，財務人員自我素質提升較弱，對知識缺乏有效掌控，財務核算不規范問題突出。

（二）財務檢查和監督方面的缺陷

國有林場財務管理在財務審計、檢查和監督方面力度不夠，主要體現在：一是財務檢查項目僅限于為年末經濟指標提供依據，而忽視了檢查監督所完成的指標和改進工作，使財務檢查監督沒有真正發揮作用，無法檢查工作中的深層次問題。二是內部審計和檢查更注重事后審計和會計業務審計，忽視了對財務管理和生產管理活動的審計，使得財務審計和檢查不完整。第三，財務審計檢查后，對存在違規和管理漏洞的單位的處罰和批評力度不夠，需要處罰和整改的人也不多。這樣一來，審計單位就會把審計報告和整改要求當成空話，財務監督檢查就會一紙空文。

二、林場財務管理的特點

首先，國有林場財務管理的主要資產是林木資產，與其他財務管理相比具有一定的特殊性。由于林木生長周期長，投資資金、價值和數量的不穩定性和不確定性大，林場財務管理難以計量和管理。以記載的人工林為依據，森林資源評估主要根據近三年的實際成本數據為基礎，記錄本次評估。因此，這種分析和評估存在不確定性。其次，林場財務管理比重大，程序復雜，管理內容綜合性強。例如，林場不僅要增加森林資源的數量和面積，還要根據土壤過程創造森林的特征，培育合適的森林物種和其他地形。它也是一個服務業、旅游、交通等綜合性商業項目。這種林場財務管理涵蓋林場的方方面面，包括林場的經營計劃、生產和銷售，以及整個林場的生產規模和未來發展趨勢，它是復雜多樣的。

三、關于國有林場會計核算和管理改革的思考

（一）提高相關財務會計人員的綜合能力

財務會計人員的業務能力決定著財務資金管理的質量和效率。因此，在國有林場改革中，提高相關財務會計人員的綜合能力至關重要。首先，我們不應該降低國有林場的人才招聘門檻，重視金融資本管理對人才職業素質的高要求;其次，注重在職人員的常規教學和培訓，提高財務會計專業能力，加強資金管理、思想政治教育等方面的知識和技能;還需要對會計工作人員的計算機運用水平進行培訓，提高會計工作人員運用計算機系統進行會計核算的能力，從而促使國有林場對新《政府會計制度》落實水平的不斷提高。業務工作能力和業務素質的同步提高，可以有效地促進國有林場資金管理的順利進行。

（二）加強監督核算，用好財政專項資金

符合條件的林場建設專項資金必須有合法有效的可行性報告，初步設計及實施方案也必須在經認真論證后通過。如果國有林場項目獲得國債或財政專項資金的支持，與其他資金不同，有必要開立一個專門的銀行賬戶來管理該資金。在專項資金管理中，應根據不同會計科目的不同內容，認真清點會計明細;確保報銷準確、真實，嚴格審核和使用專項資金。國家對國有林場的專項資金，在使用前要精心規劃和分配，充分發揮預算的價值。在新《政府會計制度》的原則下，對從國庫直接或授權支付的財政撥款既要進行財務會計核算又要進行預算會計核算，并通過核算所得的數據形成雙份報表，從而確保對財政資金核算的準確性。

（三）取消對國有林場征收林業資金的規定

建立林業資金征集制度的目的是將造林資金用于造林和管理。林業基金的使用范圍包括：“任何單位和個人不得截留、濫用育苗、植樹造林、林木培育、森林病蟲害防治、森林防火救援、森林資源監測、林業技術推廣、林路養護及相關基礎設施建設和設備購置。”國有林場的經營活動應當是林業資金使用的最直接、最真實、最具體的對象。各林場應當對森林、林木的投入產出和木材的產銷情況進行綜合跟蹤核算，按照比例原則收回和補償林木種植成本。但是，林場出售木材時，必須按一定比例向當地政府和上級主管部門繳納林業資金，這不僅可以收回造林成本，還可以上繳政府的林業資金，有效地增加了國有林場的成本支出和資金外流。國有林場原本用于維持簡單造林的營運資金，被人為地轉化為自由林場的外部資本，使造林和退耕還林成為空談。按照現行政策，林業資金屬于國家財政資金，納入財政預算管理，從同級國庫中歸集。但是，國有林場不具備法定征收林業資金的主體資格，更不具備代表國家征收林業資金的資格。由于林場資金在經營和周轉中的障礙，林場資金違約的經濟行為時有發生。根據所得稅法的規定，森林資源資產的納稅計算以歷史成本為原則，林業資金的投資成本不在稅前扣除。如果通過減少營業收入反映在政府應付的資金中，它將成為一種明顯的穩定收入。因此，對于國有林場，按照市場管理機制的規則，按照森林資源資產形成方式進行實際生產，在完成投入產出的同時進行財務核算，增加自銷林木種植基金，造成了許多不可低估的不良現象，這違背了實質重于形式的原則。林場改革的趨勢不是簡單的生態產業，而是大林場、大產業、大包容的綠色經濟和綠色文化。

（四）理順林場管理體制，合理設置林場內部機構

根據“精簡、高效、協調”的原則，根據國營林場的實際狀況，科學合理設置林場內部機構，進一步完善了資源資產、計劃財務、產品營銷等基本經營管理體系，并嚴格執行內部考評激勵機制。把國有林場改制與國家事業單位改制、企業管理體制改革相結合，逐步改變國有林場人事勞資機制。除需要的行政、科技和執法人員之外，其他工作人員均由采購辦負責管理。而為了保證改革順利進行，可以考慮采用固定員額和非固定員額，逐步消化富余人員，最后過渡到固定員額。

國有林場改革把員工就業和林場基礎設施建設有機結合起來。在維護國家生態建設和社會保障功能的前提下，促進國有林場擴大經營收入。同時同級財政必須根據國家“收支兩條線”的管理規定，把林場上交的經營收入按比例返還給公益設施建設。

（五）調整產業結構，提高國有林場效益

一是積極探索公益林運營模式。在不削弱自然保護功效的前提下，通過合理栽培、更新和引進闊葉樹種，以提高林分生長量，并平衡林分的構成。同時如果氣候條件許可，也可以擴大名貴林木的栽培。這樣，不但能夠增強調控天氣和固定二氧化碳的能力，還能夠更好地適應社會經濟快速發展的要求。二是科學培育商業用材林。在立地條件較好的林地上進一步發展商業造林良種苗樹和工業原料林，以增加效益，提高林地經濟，擴大職工收入。其三，調整產業結構。在保障林產資源的前提下，根據林產資源優勢，重點發展林下經濟作物。

四、國有森林改革中進行財務管理時須關注的問題

國有森林財務管理服務于國家森林事業的發展與建設。所以，在國有森林改革中進行財務管理時須關注如下問題：一是要充分認識到，國有森林改革要從林場發展戰略的高度開展財務的改革。正如上文中提到，隨著國有森林改革的逐步開展，國有森林的發展戰略目標已由原來追求利潤與效益逐漸轉化為強化林地管理與環境保護，并謀求更良好的經營效益。但是，國有森林的改造目標還不能全部實現，由原來謀求效益逐漸轉化為謀求社會效益還需一段時間。所以，在國有森林改革中，就必須改變林場的財務觀念，以進一步地與國家森林改革步伐相配合。唯有如此，方可確保國有森林改造的完成。

第二，全面預算的概念必須普及到每個部門，每位人員都必須有成本意識。而財務負責人必須通過責任分解計劃和業績目標來統籌各部門的運轉。由于林業是一項規模相當大的行業，所以林業產業改革的推行將對很多下屬部門產生影響。若在改制過程中各部分工作不平衡、不配合，必將影響國有林場改制的最后成果。所以，在國有林場改制中，身為政府財務管理的一部分，我們不但要搞好自身的經營管理工作，還要緊密注視其他部門間的經營動向，并隨著改制步伐，不斷調動自身業務發展，調節各部門間的經營狀況，使政府財務部門和其他部門的步調一致，相互補充。合理的內部協調運行機制，將極大地促進國有林場的改革。所以，筆者提出國有林場改制應當符合現階段新的經濟發展理念與趨勢。作為國有林場轉制的重要部分，國家財務管理機關必須要主動跟上改制的腳步，以最大限度地發揮改制效果，實現國有林場改制的宏偉目標。

結 語

綜上所述，我國國有林場的會計核算作為林業管理的重要組成部分，會計核算應充分發揮資金管理優勢，利用森林資源使森林生態、經濟、社會三大效益最大化。通過會計核算記錄有關的生態環境效益和環境資源成本，分析、體現國有林場應有的價值地位，從而有效協調林業經濟發展中的長遠目標與近期利益目標，有效協調社會目標與林業目標之間的關系，激勵林業事業進一步又好又快發展。