農商行戰略轉型下的內部審計轉型

張惠玲

目前，農村商業銀行正處于戰略轉型的關鍵時期，面臨日益嚴峻的競爭環境，日趨嚴格的監管要求，如何做好內部審計工作的配套轉型，使得作為農村商業銀行內控管理第三道防線的內部審計部門適應企業戰略轉型和經營管理的需要，更好地服務于企業的改革發展，在促進企業法人治理，全面風險管理，內部控制管理等方面發揮實效，企業內部審計轉型勢在必行。

一、內部審計轉型的現實必要性

所謂轉型，不是對原有工作格局的舍棄和全盤否定，而是在繼續強化原有工作的基礎上，以更高的標準和要求，對審計工作的進一步延伸、拓展和提升。當前，農村商業銀行內部審計轉型的必要性和緊迫性主要體現在以下兩個方面：

（一）內部審計轉型是推進公司治理的需要

2013年，中國銀監會下發了《商業銀行公司治理指引》（銀監發〔2013〕34號，以下簡稱《指引》）。新的《指引》對銀行公司治理提出了更高的標準，同時也對內部審計工作提出了新的要求，要求商業銀行將公司治理、內部控制及經營管理狀況納入審計內容，進行定期評估。面對外部監管要求不斷提高，企業戰略轉型勢在必行的現實狀況，內部審計需關注本機構在經營戰略轉型過程中可能存在的潛在問題，前瞻性揭示風險，實現審計內容的相應擴充和審計職能定位的轉變。如何充分發揮內部審計在完善公司治理、健全內部控制機制、加強風險管理中的職能，使內部審計適應企業戰略改革的需要，適應企業未來不斷發展變化的需要，是內部審計未來發展的方向。推進內部審計全面轉型與發展，核心內容是推行公司治理審計、內部控制審計和風險管理審計，因此內部審計轉型是推進公司治理的需要。

（二）內部審計轉型是農村商業銀行改革發展的內在需要。

近年來，隨著外部競爭環境的不斷加劇，農村商業銀行各項業務的發展面臨前所未有的挑戰。如何突破現狀，獲得持續的競爭優勢;如何不斷提高業務拓展實效，保持良好的市場份額;如何擴張企業核心優勢，提高運營效率;如何創新體系的建立，突破地域限制，實現跨區經營……這些都是企業目前發展中面臨的核心問題。因此，如何積極主動參與到更多與內部審計職責有關的經營管理工作中，提供第三方獨立鑒證與咨詢服務;如何從全局和戰略層面綜合評價各項改革措施推進的效率與效果，有重點地服務于更加廣闊的領域，提出客觀、獨立的審計建議，更加充分地發揮內部審計的增值性作用，是未來內部審計轉型的方向，也是企業自我發展的內在需要。

二、農村商業銀行內部審計工作的現狀

農村商業銀行內部審計工作起步較晚，在多個方面尚存在不足，制約了內部審計工作效能的發揮。具體體現在：

（一）審計工作的獨立性和權威性未能充分發揮

根據《商業銀行公司治理指引》（銀監發〔2013〕34號）：“商業銀行應當建立獨立垂直的內部審計管理體系和與之相適應的內部審計報告制度和報告路線。定期向董事會及其審計委員會和監事會報告審計工作情況，及時報送項目審計報告，并通報高級管理層。”但對照監管要求，農村商業銀行內部審計工作方面普遍存在的差距如下：一是尚未建立董事會、審計委員會、監事會、首席審計官、內部審計部門為一體的審計垂直管理體系;二是尚未設立首席審計官;三是內部審計工作的報告路徑和報告機制尚未能符合監管要求，內部審計工作報告和項目報告尚未能報送至董事會及其審計委員會、監事會。有鑒于此，農村商業銀行內部審計的獨立性和權威性尚未能充分、有效發揮。

（二）審計資源配置需逐步完善。

目前，農村商業銀行正處于改革轉型的關鍵時期，隨著審計領域的日益拓寬，對內部審計工作也提出了新的要求和期望。但目前，多數農村商業銀行內部審計工作剛剛起步，內部審計管理工作還存在諸多不足：如內部審計制度體系有待逐步建立，內部審計方法手段有待逐步創新，內部審計工作經驗有待逐步積累，內部審計團隊有待進一步成長等方面的問題，審計資源配置需逐步完善。

（三）審計信息化發展存在不足。

目前，大多數農村商業銀行的內部審計工作還處于手工操作為主的階段，存在審計方法和手段簡單單一，審計工具（系統和軟件）缺乏，網絡和計算機工具等審計手段在審計工作中運用較少等方面的問題，審計信息化發展不足在一定程度上制約了農村商業銀行內部審計工作的有效開展和效能發揮。

三、基于內部審計工作定位的思考

現代企業內部審計的作用在于改善企業營運，增加企業價值，因此內部審計的發展定位必須與企業的發展戰略保持一致。有鑒于此，內部審計轉型，職能定位尤為關鍵。

（一）從監督職能向監督職能與服務職能并重轉變。

根據企業戰略調整和內部審計的發展趨勢，內部審計除了需要承擔起推動農村商業銀行落實監管要求、加強風險管控和依法合規經營等方面的支持服務功能，還需要更多地關注企業戰略性、系統性和機制性風險，較好地發揮內部審計在服務企業風險管理、內部控制和公司治理領域的建設性作用，進一步增強轉型發展意識和綜合服務意識。因此，內部審計的職能定位已不僅限于監督檢查，而更應從審計理念上，向監督控制與評價服務職能并重的方向轉變，依據職能參與重大項目的建設過程，鑒證重大事項的發展進程，充分發揮內部審計的服務鑒證職能。

（二）從合規審計向風險導向審計轉變。

“以風險為導向、以控制為主線，以治理為目標、以增值為目的”的審計理念已成為現代企業內部審計發展的必然趨勢。因此，農村商業銀行內部審計工作必須從原來以合規審計為主逐步向以風險導向審計為主的方向轉變。逐步探索以企業風險分析評估為導向，依據風險的量化水平和重要性確定審計的重點領域，通過開展風險導向審計，針對高風險領域合理進行審計資源的分配，使內部審計工作更貼近企業經營管理實際，在推動農村商業銀行加強內部控制、防范風險、改善管理、優化機制、提高效益等方面發揮增值作用。

（三）從傳統業務審計向管理審計轉變8AFF8459-5003-45AF-B049-C54939A1969D

鑒于審計領域的不斷拓寬，內部審計部門除了需關注企業主要業務領域對最新監管要求的執行情況，還需要進一步增強戰略前瞻意識和風險責任意識，敏銳地觀察農村商業銀行經營形態變化和管理方式變革過程中的風險變化趨勢。在發現、確認各業務條線單一風險的同時，更多地關注跨專業、跨區域、跨監管的業務整合風險，發揮內部審計的前瞻性和建設性作用。為達成以上目標，內部審計就必須實現從原來以制度為依據的業務審計為主，向關注企業戰略定位，管理理念，治理架構等手段和措施的有效性，實施管理審計的方向轉變。

（四）從手工審計向信息化審計轉變。

隨著審計領域不斷拓寬，審計質量要求不斷提高的需要，對內審技術手段提出了更高的要求。傳統的以人員手工翻查、現場審計為主的審計方式已無法滿足現行企業內部審計工作的需要。因此內部審計轉型，首先就必須實現從手工審計向信息化審計的理念轉變。在目前主要以人工審計為主的基礎上，以非現場審計技術為突破口，積極開展審計方法技術的創新實踐，加強對傳統的審計方法和手段的變革。通過加強利用現代信息技術，購買信息系統審計軟件或研發審計系統，加大運用網絡與計算機技術開展審計工作的比例，大力推進內部審計信息化建設進程，提高綜合審計服務能力的提升。

四、農村商業銀行內部審計轉型發展之建議

內部審計轉型是必然，但如何轉型，轉向何方，必須要有明確的方向和立足點。結合農村商業銀行目前內部審計現狀，基于對未來審計工作發展的思考，筆者有如下建議：

（一）建立符合監管要求的垂直獨立的內部審計體系。

獨立性是審計工作的靈魂，也是內部審計的立身之本。如何在企業戰略轉型中更好地發揮內部審計在農村商業銀行現代公司治理實踐中的專業性作用，提供更加多元和更富價值的審計服務，充分適應農村商業銀行完善公司治理對內部審計的更高期望與要求，首要條件就是必須因應企業戰略調整，梳理現有架構，建立符合監管要求的垂直獨立的內部審計體系，建立確保內部審計效能發揮和服務升級的環境和渠道，確保內部審計部門的獨立性和權威性。與此同時，暢順內部審計工作的報告機制和報告路徑，增強審計結果運用的廣泛性和審計建議落實的實效性，使審計結果得到充分、合理地運用。

（二）建立全新、立體的內部控制考核模式。

良好的內部控制體系是保障企業安全營運、穩健發展的前提，企業改革轉型必須同時做好內部控制管理的配套調整。隨著農村商業銀行內控管理體系逐步完善，原有的內控考核方案在企業創新改革的新形勢下暴露出了存在的不足：一是考核結果并不能如實、客觀反映分支機構內控管理真實狀況，二是分支機構以提高內控考核得分為終極目標的理念與內控考核方案為提高農村商業銀行內控管理水平的初衷逐漸背離。因此，在新的企業戰略發展框架下，必須調整原有內部控制考核評價模式，以適應新形勢下企業改革發展的需要。可以嘗試：一是分支機構與總行各專業部門的內控考核機制必須做好配套或銜接，以便增強相互間的協調配合，降低溝通成本;二是促進一道防線的專業部門自律監督和二道防線的風險防控部門履職，提高三道防線內部審計部門工作的重點性和效率性;三是考核重點逐步向關鍵風險指標等重點領域傾斜;四是對考核結果實行分級應用，以行政措施與管理問責多種方式相結合。嘗試建立符合企業發展戰略，能有效促進內部控制管理實效的全新、立體的內部控制考核模式。

（三）建設高素質、專家型的審計工作團隊

面對日益復雜艱巨的審計任務，構建并擁有一支業務素質高，管理經驗豐富，年齡結構分布合理、專業結構多元，整體構成合理的高素質、專家型的審計工作團隊，是實現內部審計工作設想，保障審計工作效能實現的前提條件。可以嘗試：一是實現人員專業結構的合理搭配，專家團隊必須配備具有會計、金融、法律、財務、信息科技等領域的業務骨干;二是建立與各專業領域的人員崗位輪換、人才交流機制的雙向人才交流培養機制;三是嘗試建立一支專職（專職審計人員）與兼職（各專業領域骨干人才）相結合的內部審計團隊，由總行統一調配，在項目參與中實現人才的交叉培養;四是建立審計人員考核信息反饋制度，通過向專業部門反饋人員考核信息及建立工作考核臺賬，嚴格人員的準入與退出;五是改善內部審計人員待遇和地位，提高審計人員的積極性和創造性。通過多種舉措，有重點地培養和引進一批緊缺、急需的掌握風險管理、信息分析和重點業務管理技術的高素質專家人才，為內部審計工作的轉型和發展提供強有力的智力保障。

（四）發揮內部審計的鑒證和咨詢職能

農村商業銀行改革創新和戰略轉型要求內部審計提供更加全面的增值審計服務。積極探索“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實施審計關口前移，從傳統的事后審計向事前審計、事中審計轉變，從結果審計向過程審計轉變， 發揮內部審計的過程監督，過程鑒證等功能，將風險控制關口逐步前移。咨詢職能是評價和監督職能的自然延伸，內部審計需充分運用在日常評價和監督過程中了解和掌握的內部控制薄弱環節和風險管理情況，提供管理改善、架構調整、協調統一等方面的咨詢服務，更好地發揮內部審計的鑒證和咨詢職能。

（五）提高非現場審計技術的準確性和有效性

伴隨著農村商業銀行經營轉型和業務創新步伐不斷加快，一批以利潤中心為代表的新產品、新業務將持續快速發展。而與之相伴隨的是風險表現形式更為隱蔽、復雜和突發性強。審計活動要緊跟農村商業銀行經營轉型和業務創新的步伐，密切關注業務創新過程中的安全與效益，掌握金融市場業務、理財業務、代理業務等市場競爭強、技術含量高、風險隱患大的業務領域的風險管理情況，就必須提高非現場審計技術的準確性和有效性，增強審計工作的主動性。由傳統的以被審計單位提供審計資料為主，向審計人員通過非現場聯網審計方式主動搜集、核查、調取證據的方向轉變。充分運用現有的農村商業銀行各業務系統、數據系統、管理系統資源，力爭實現聯網審計，加大審計信息來源和提高審計信息質量，更好地發揮系統平臺在提升審計能力方面的支撐性作用，降低審計成本，提高審計效率與質量。

結 語

農村商業銀行內部審計轉型有其現實的必要性和緊迫性，“工欲善其事，必先利其器”，只有轉型才能讓內部審計履職目標更加清晰、履職機制更加健全、履職方式更加科學、履職成效更加顯著。8AFF8459-5003-45AF-B049-C54939A1969D