國家審計內容及分析
——基于審計署2010～2020年審計公告

■郭雨童 賈 偉 張瑞欣 王嘉旭

審計是對資料作出證據搜集及分析，以評估企業財務狀況，然后就資料及一般公認準則之間的相關程度作出結論及報告。我們通過對審計公告進行收集、整理，運用信息處理技術對整理的信息進行分析，做出比較，有助于清晰明確了解審計工作的現狀與未來發展趨勢，分析審計工作的優勢和劣勢，為審計工作提供改進的參考和優化方案。

一、國家審計概述

如今國家層面對審計工作更加重視和強化，在審計、內部控制、風險管理等方面得立法和要求工作日益完善，建立并完善了包括《企業內部控制基本規范》及其相關的內部控制管理法規體系。

社會不斷發展，文明也沒有停止更迭，近幾年來生態文明受到了越來越多的關注。生態文明是以工業文明發展為平臺，為了實現人與自然、人與社會共同生存，促進良性循環和諧發展。生態文明建設離不開環境審計，其目標是為了促進生態文明的實現、推動生態文明建設發展，同時也是國家環境治理、節約資源、保證生態環境可持續發展的重要手段。

與此同時，抽樣審計轉變為全面審計，方式多元化、更加高效科學。從2018年起國家采取重大措施落實跟蹤審計情況，跟蹤審計就是國家重大政策決策的執行時點。隨著信息化建設要求越來越高，以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，認真貫徹落實黨中央、國務院對審計工作的部署要求，持續加大對國家重大政策措施落實情況跟蹤審計力度。審計方式變得更加多元化，審計發現變得更加精準化。隨著企業信息化技術的提升，線上審計、遠程審計、嵌入型軟件跟蹤審計手持終端數據確認等均成為審計人員新的審計方式。從數據收集、發現疑點、系統分析、總體分析、延伸分析等各個層面都更加精確。

二、國家審計現狀及分析

由于有關審計的公告眾多，我們挑選了近11年的由權威部門審計署發布的審計公告。下載并通讀，仔細分析每一條公告的審計方向，最終匯總表格。再通過其中的內容提取關鍵詞和關鍵要素，進一步分析整理審計方向，為審計工作提出建議。通過對審計署2010年至2020年審計公告的研究以及比較分析，得出審計的背后原因主要有以下幾點：國家政策、國家機關、違法違規行為、特殊工程、特殊事件、事關民生、國家自然資源、國企、政策落實、國家收入。

（一）常規方向

從2017年起，以國營企業為首對企業財務收支情況進行審計分析，這一工作涉及諸多領域如能源、科技、工業、鐵路運輸、交通等等。在審計、內部控制、風險管理等方面立法和要求工作日益完善，建立并完善了包括《企業內部控制基本規范》及其相關的內部控制管理法規體系。同時，在央企層面從合規、內控、風險管理等各個層面進行立法規范，保證了審計工作的環境基礎。黨的十六屆三中全會、中央11號文件以及老工業基地領導小組會議做出振興東北老工業基地的重大戰略決策，為東北地區的發展提供了一次千載難逢的機會。隨著制造業的發展和東北老工業區的恢復重建，無論是對市場經濟體制的完善、全面建設小康社會，還是重塑東北、增強活力都有重要意義。按照重型工業企業的特點，其內部經濟效益審計指標體系主要有：原材料利用率、存貨周轉率、流動資金周轉率、勞動生產率、工時利用率等。

國家出臺的相關政策，包括保障性安居、扶貧、政府性債務、西電東送等。如2014年審計部門對全國城鎮保障性安居工程的投資、建設、分配、后續管理及相關政策執行情況進行審計，看有部分經費是否存在非安居工程支出、違規拆遷、發放住房、資格審核把關不嚴、糾錯清退等問題。

審計部門對國家政策的實施部門和單位進行審計，預計以后會對國家政策的實施部門和單位著重審計。為了發展民生（例如農村飲水安全、城鎮保障性安居工程），國家也進行重點審計，主要是為了提高百姓的幸福指數，例如城鄉醫療保險問題，審計部門對醫療保險審計過程中出現的問題和醫療保險工作取得顯著成效都進行了公告。

對于國家稅收等收入也是國家審計的重要方向，國家收入主要是為了國家的發展和再建造，通過審計年度財務收支，看是否有會計核算、財務管理、執行國家政策、重大經濟決策事項、內部管理存在的問題。對國家機關的常規審計，審計部門對國家機關和國家重點部門各年度預算的執行情況和其他財政收支情況進行審計，并公布中央部門單位的年度預算執行情況和其他財政收支審計發現的問題及整改結果。

審計署幾乎每年都會對外交部、發展改革委、教育部、科技部、工業和信息化部、國家民委、公安部、監察部、民政部、司法部等國家機關和國家重點部門進行審計。包括國企（例如中國航空、中糧、中鋼等），2012年對國家開發投資公司駐外機構的基本情況、審計評價意見、發現的主要問題及整改情況進行審計，看是否存在不符合公司長期發展戰略而出現虧損、存在風險、職工待清理、未經集體研究、違規、存在隱患和風險等問題。這些審計方向都是常規方向，并且在以后應會著重審計。

（二）違法違規

國家審計背后的原因還有發生違法違規行為。審計部門幾乎每年對違法違紀案件和事項定期跟蹤了解其辦理情況，看是否存在受賄案、貪污受賄案、違法放貸案、騙貸案、故意銷毀會計憑證案、挪用資金案、非法經營案、挪用公款案、貪污社會捐助款案、徇私舞弊案、合同詐騙案、非法支付結算、偷逃稅款、違法占地、采購投標不規范、私設“小金庫”、挪用救災資金、套取困難寄宿生生活補助、套取挪用殘疾人就業保障金、將“勞務費”收入賬外存放、基本養老保險待遇審核職責不到位、騙取財政資金、違規返還保險費、套取農村合作醫療基金、套取農村醫療救助資金、履職不到位、騙購經濟適用房、騙購廉租房的問題。根據審計公告可分析得出，審計部門每年都會對遞交的違法違紀案件和事項進行處理，以后依然將著重審計違法違規行為。

（三）特殊事件

通過分析審計公告，我們可以看出國家審計背后原因之一是發生了特殊事件或特殊工程。如2008年汶川地震和2010年玉樹地震災后重建保證居民正常生活的基礎性設施，對抗震救災的資金物資以及社會捐贈物資進行跟蹤審計。生態文明建設離不開環境審計，其目標是為了促進生態文明的實現、推動生態文明建設發展，同時也是國家環境治理、節約資源、保證生態環境可持續發展的重要手段。以長江三峽水利樞紐工程為例，國家重點審計了建設資金籌集使用、工程建設管理、工程造價及綜合效益等情況，通過審計結果反映三峽工程的資金狀況以及后續的運營管理。西部大開發、西氣東輸等，審計部門重點檢查了項目概算執行、投資控制和工程建設管理等情況，展示了審計發現的問題（未及時完成竣工財務決算草案編制和資產移交手續，也未計提固定資產折舊、超概算投資、多結算工程價款、未公開招標、違規分包、挪用拆遷資金等問題），審計部門應將會對大多數特殊工程著重進行審計。水電站、礦產資源等國家自然資源的開發也是國家重點審計方向。2016年對1724宗礦業權進行審計，公告了煤炭、有色金屬等礦業權及礦產資源相關資金管理情況。根據這11年的公告可發現，該項是由于發生了特殊事件或進行了特殊工程，在今后應是發生則審，若不發生則不審計。

三、對完善國家審計效應的建議

對于我國的審計體系和審計方向，基本分為常規方向、違法違規或是發生了特殊事件。為了在保證正常審計，“查病治病”的同時，完善審計體系，做到“防病”，提出以下建議。

（一）企業建立獨立數據庫

隨著信息化技術的不斷成熟，以大數據為基礎，進行數據的收集、分析、延伸審計等工作方法都會成為可能，尤其是區塊鏈、人工智能的不斷發展，審計工作實現全價值鏈、全生命周期監控也會成為可能。數據資料成為企業資產的重要組成部分，也是需要審計的重要內容之一。對于企業來說，無論是企業自身發展形成的數據資料還是整理分析形成的中間表單，對企業進行趨勢分析以及科學決策都有重要意義。所以，企業建立獨立的數據庫是必須完成的工作。對于審計部門來說，可以通過大數據進行總體把控，一方面可以在年度審查企業的財政數據，另一方面可以隨時了解企業動態，在年末前提早發現問題，及時解決。

（二）審計人員的個人能力和工作素質需不斷提升

信息社會對于審計人員的要求更加多元化，隨著審計環境的變化，只掌握財務知識已經不能滿足審計工作的需要，復合型人才才是企業爭相招募的對象。審計人員不僅需要系統地掌握業務，還要具備一定的管理思維，能夠從風險、成本、內控等多個方面進行審計分析。同時需要有很多基層經驗，以常規的審計方法已經不足以滿足審計要求，若想更好地進行審計工作，應從自身提高，提出更加科學有效的審計意見和審計建議。

（三）審計管理需各部門協同合作

數據庫管理正在逐步替代傳統審計中的收集工作，對于財務數據和財務部門的依賴會越來越少。同時隨著審計條件的變化，審計前置和過程監督成為一種可能，尤其是一些嵌入型審計軟件的應用，能夠及時根據工作實施時的條件、范圍、表現形式等精準地將風險事件體現出來，實現審計的前置管理。所以，審計工作不再是一個人或一個部門就可以完成的工作，它需要審計人員、數據、軟件、審計專家、監督部門等多方共同協作進行數據梳理和流程管理，以實現審計工作的高效率、高質量。

四、總論

從2018年起國家采取重大措施落實跟蹤審計情況，跟蹤審計就是國家重大政策決策的執行時點。隨著信息化建設要求越來越高，以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，認真貫徹落實黨中央、國務院對審計工作的部署要求，持續加大對國家重大政策措施落實情況跟蹤審計力度，審計方式變得更加多元化，審計發現變得更加精準化。隨著企業信息化技術的提升，線上審計、遠程審計、嵌入型軟件跟蹤審計手持終端數據確認等均成為審計人員新的審計方式，從數據收集、發現疑點、系統分析、總體分析、延伸分析等各個層面都更加精確。

習近平總書記指出，審計機關應當做好常態化的審計工作，不僅要“查病”，更要“治已病”“防未病”。發揮審計作用是審計機關政治屬性的必然要求，我們黨以人民為中心，代表最廣大人民的根本利益，這要求國家審計必須以人民立場作為根本立場和出發點，發揮好“國有資產看門人，國有經濟守護者”的作用。

圖片新聞

運城市財政局迅速行動支援核酸檢測疫情防控工作

“疫情就是命令，責任重于泰山。”3月11日，根據運城市委防疫緊急會議通知要求，鹽湖區開展全員核酸檢測。市財政局黨組高度重視、迅速響應，組織協調各支部書記落實，確保責任到人。財政局黨員志愿者準時在機關集合，統一奔赴包聯社區核酸采樣點開展志愿服務。

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