建筑企業應收賬款的管理研究

周雪梅

摘要：隨著我國建筑業企業生產和經營規模的不斷擴大，建筑業總產值持續增長，市場競爭日趨激烈，建筑資源越來越緊張。企業要提高自身獲利能力、業務競爭水平，就會不斷擴大業務規模，必然增加企業的應收賬款余額，給企業的現金周轉速度帶來一定的影響。流動資金短缺、資金鏈斷裂等問題日趨暴露，嚴重影響到企業的生產經營。本文主要從建筑企業應收賬款管理的必要性、應收賬款目前存在的問題入手，并有針對性地提出解決問題的管理措施，能讓建筑企業將應收賬款所帶來的風險控制在最小范圍內。

關鍵詞：建筑企業;應收賬款;管理能力

國家統計局近期公布數據顯示，建筑企業總產值在我國持續增長，應收賬款的金額加大現象不可避免。相關數據表明，目前我國大部分建筑企業的應收賬款占流動資產比例均已超過50%，而應收賬款占流動資金的平均水平為40%，所以控制和降低應收賬款占比在平均水平以內是建筑企業的重要管理工作。建筑業施工項目建設周期長，一般一個項目動輒數年，甚至十余年，應收賬款周期長;而施工項目的人工成本、建筑材料及機械使用費等相關成本不斷呈上漲趨勢，所以盈利水平越來越弱。如果應收賬款的增幅過快過大，將嚴重影響企業的流動資金周轉，甚至會引起巨大財務風險。現階段建筑企業在發展自身經營業務的同時，必須提高應收賬款內部控制管理能力。

一、建筑企業加強應收賬款管理的必要性

（一）有利于提升建筑企業資金使用率

建筑企業的應收賬款是指企業承包工程時向發包單位收取的工程進度款和計入收入的其他款項，以及銷售建筑材料、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。企業的流動資產主要有現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、存貨等，較高比重的應收賬款不但影響建筑企業的有序生產經營，由此還會增加因催收應收賬款時發生的管理費用，如人工費、訴訟費、律師費等，如若再因企業資金短缺而向銀行借款，更會產生高額的財務費用。故建筑企業制定的應收賬款管理制度完善，應收賬款回收率就高，才能保證企業有序開展施工業務。科學有效的應收賬款內控制度，不但能夠提高建筑企業的資金使用率和有效降低企業的融資成本，還能有利于企業健康發展。

（二）有利于擴大企業的投資經營

如果建筑企業在與發包單位辦理工程價款結算時，不能按照合同約定及時收回工程款和質量保證金，那么企業的應收賬款不能正常收回，可使用現金減少，就會直接損失對其他優質施工項目的投資機會。應收賬款的占用而不得不放棄對項目的投資收益，建筑企業增加了自身的機會成本。企業的應收賬款金額、收回時間與機會成本是成正比例增長，如建筑企業應收賬款回收不佳而應收賬款金額就會日趨增大且回收期限過長，那么建筑企業的機會成本也就越來越大，從而影響企業的利潤水平。建筑企業要加快回收應收賬款，有利于對新項目的投資。

（三）助于改善財務報表，降低財務和經營風險

按照財政部關于修訂印發《企業會計準則第14號-收入》的通知，建筑企業應當按照履約進度確認收入，合同履約進度是按產出法（形象進度法）確定。施工合同約定的付款周期一般按已完成工程產值（形象進度）的一定比例收取，在施工過程期間發生的收入大于收取的工程款，工程結算后期收入才會與收取的工程款一致，故在施工過程期間施工企業的資金使用狀況越發緊張。若施工企業在施工過程期間應收賬款回收不力，一方面增加融資成本，另一方面很可能會給企業帶來壞賬損失，最終導致施工項目虧損的局面，影響企業的利潤水平，甚至引發較大的財務風險。故加強應收賬款的管理，提高貨幣資金占資產總額的比重，合理降低財務和經營風險，有助于建筑企業經營層更能有效通過財務報表了解公司的財務狀況和經營成果。

（四）有利于加強企業穩定發展和維護社會和諧

如果應收賬款回收不力，長期掛賬，甚至引發壞賬損失，那么企業的正常生產經營將面臨資金困難和企業財務損失的風險。若企業的資金嚴重困難，可使用資金較少，在施工項目作業過程中，根據專業分包合同約定要支付給供應商的材料款、人工費、機械使用費等均會出現無力支付，影響很多行業的正常運行以及很多人的就業問題。因此，應收賬款的管理力度要不斷加強和完善，提高建筑企業的資金回收力度，及時清理應收賬款，有利于加強企業的穩定發展和維護社會和諧。

二、建筑企業應收賬款管理存在的主要問題

（一）盲目簽訂合同導致施工項目墊資問題嚴重

建筑行業門檻低，經營環境惡劣，施工企業為搶占市場份額而大力在行業中不斷承攬新的施工項目。由于市場經營部未對建設單位進行綜合信用評價，忽視對建筑單位的合同履約能力，簽訂建筑施工合同的過程中尤為顯得被動，主要體現在付款節點偏少且條件苛刻，隨著項目承接不斷增加，應收賬款金額也隨之不斷增加。施工項目業務復雜且工期較長，為保證建筑企業施工進度有序開展，如項目前期投標保證金，中標后履約保證金，合同簽訂后的勞務分包費、建筑材料費、機械使用費、周轉材料費及專業分包費用等款項支付均需要大量的資金，如果應收賬款回收過程緩慢，墊資施工是建筑企業的普遍現象。

隨著應收賬款逐漸增加，建筑企業的流動資金減少，企業經營活動產生的現金流量凈額就會出現紅字現象，嚴重情況下甚至會影響到公司的正常經營業務。為解決現金流的缺口，建筑企業一般都會選擇向金融機構融資或向股東單位融資，不但增加融資成本，企業的財務風險和經營風險也隨之增加。若應收賬款無法收回，就會形成壞賬損失，一方面影響公司的經營成果;另一方面影響公司的現金流入，威脅到公司對各供應商工程款的支付履約能力，公司資金周轉能力減弱，影響了建筑企業的健康發展，給社會穩定帶來重大隱患。

（二）施工項目管理技術水平低造成工程結算難度加大

施工項目周期長，施工技術復雜，若項目管理技術水平低，會導致工程進度緩慢、出現質量和安全等問題，將會直接影響工程進度款的回收速度和金額。施工過程中的管理技術水平主要體現在：動態控制工作，工程質量、施工進度;施工現場的管理，實際文明施工;履行施工合同約定，處理好內部和建設單位、監理單位、設計單位的關系，合同變更及索賠工作，做好記錄、協調、檢查、分析等工作能力。企業若在施工階段未處理好這一系列的工作，對收回建設單位的工程進度款帶來一定的困難，收回期也不能確定。

工程結束階段的驗收、交工與結算工作未做好，也會影響工程款和質保金的收回。為節約人工成本，某些建筑企業在工程結束階段僅留少量現場管理人員辦理驗收結算工作，對后期項目成果總結、評價，收回建設單位應收款等方面的管理工作不重視。人員調離崗位時未做好交接工作，缺少良好的溝通，導致結算資料缺失，建設單位為延遲支付工程款而不配合相關工作，對施工項目的交付手續和工程審計結算的時間無限增加，工程款和質保金收回的不確定性，容易形成壞賬損失。

（三）建筑企業的財務部門監督職能不到位

建筑企業的財務部門一般負責日常會計核算，正確、及時、完整地記錄和反映施工項目的經濟活動、財務狀況和經營成果情況，并未有全面反映和監督各項財產的結余和變動情況。如未按施工項目、客戶設立應收賬款臺賬，資產負債表日對應收賬款客商未進行詳細全面的分析報告，與項目經理部及相關業務部門缺乏有效溝通，導致不能按約收回應收賬款，甚至形成壞賬呆賬;未定期與建設單位核對應收賬款的發生額和余額，容易出現與建設單位應收應付的金額不一致，加大應收賬款回款的難度。

（四）應收賬款制度不完善

盡管建筑企業都按照內部控制的要求、結合實際經營業務特點制定相應的應收賬款制度，但是應收賬款的實際收回過程仍然非常緩慢，資金不能完全和及時收回。主要原因有應收賬款制度制訂不完善，如崗位職責劃分不明確、對應收賬款的催收未能明確責任、以及嚴格考核機制和獎勵機制。建筑企業大多對項目管理人員的薪資與完成項目工程量、工程安全和工程質量掛鉤，未考慮應收賬款的回收效率。造成應收賬款無人管理，甚至超過訴訟時效，使得部分應收賬款成為壞賬，造成公司的資金短缺和利潤減少，影響公司的健康發展。

三、加強建筑企業應收賬款控制與管理的措施

（一）加強對建設單位綜合信用評價，避免盲目墊資

建筑企業相關業務部門首先要對擬投標項目的建設單位經營狀況、資金狀況、盈利能力、銀行信用等方面進行綜合調研，并全面系統分析評估。根據投標信息進行測算，組織各職能部門討論確定競標報價方案，杜絕盲目投標。同時對建設單位綜合資信采用信息化方式，搭建專門信息處理平臺形成數據庫，對建設單位的經營、資金等綜合情況進行動態實時更新管理。其次對建設單位進行科學的劃分，可以劃分為三個等級：綜合資信優質客戶、普通優質客戶和普通客戶，其中對綜合資信優質客戶的建設單位可適當放寬商業信用，但要守好合同承攬底線，保障企業的穩定發展。同時要聘請專業的法律顧問單位，從投標到項目實施全過程參與，確保風險防范全覆蓋。

施工過程中，對確需要墊資項目，建筑企業要進行嚴格監督，并對建設單位資信進行再詳細調查，結合公司現有資金狀況和融資情況，測算可墊資最大額度和評估墊資項目的風險性。公司為了把應收賬款風險控制在最小范圍內，必須建立資金管理相關制度，加強資金支付流程監管力度，根據現金流實際狀況來控制資金支付規模，涉及“三重一大”嚴格按公司規定程序報批。施工過程中，項目部需按月編制資金計劃表報送公司財務部及公司領導層，以便建筑企業及時掌握項目的施工進度及未來資金需求，盡可能地降低墊資程度，規避風險，避免盲目墊資。

（二）加強項目過程管理和工程結算管理

第一，在施工階段，項目部的終極目標是完成建筑施工合同約定全部施工任務。建筑企業要提高在施工階段的項目管理技術水平尤為重要，慎重選擇具體施工方案，保證工期順利和工程質量;各項目部的項目經理系本項目應收賬款收回的第一責任人，要及時組織相關業務部門，按照建設工程施工合同條款的約定，向建設單位、監理單位進行月度產值核定，申請撥付工程進度款。同時建筑企業與建設單位、設計單位、監理單位保持良好溝通，杜絕出現壞賬損失。

第二，加強項目竣工驗收工程管理。建筑企業應重視項目竣工驗收工作，保證資料的整理、歸集、全面完善等，上報建設單位，后期及時更正補足缺失資料，為辦理竣工結算手續順利完成提供保障。積極與建設單位聯系，防止竣工結算過程漫長，而工程尾款不能及時足額的收回。

第三，已通過竣工驗收的工程項目，建筑企業要與建設單位做好結算溝通工作，由項目部的項目經理組織本項目的商務專員、造價管理人員，按照建設工程施工合同相關條款的約定，進行項目竣工結算編制及送審。積極并向建設單位申請撥付工程款款，按照合同約定及時收回應收賬款、質保金，加快企業流動資金周轉速度，為企業生產經營提供有力保障。

（三）充分發揮建筑企業財務部門的監督職能

建筑企業財務部門建立的應收賬款臺賬明細表應按照項目名稱、客商名稱逐一登記，詳細反映建設單位應收賬款的性質、增減變動、賬面余額、賬齡結構及逾期情況等信息。資產負債表日，財務部門安排專人統計分析建設單位應收賬款余額，并與之發生金額、應收應付款項核對一致，明確債權債務，并形成財務分析報告，以便公司經營層了解財務狀況并作出相應的財務對策。在清查應收賬款同時，相對應的應付賬款應當一并清查，對既有債權又有債務的同一債務人，應付該債務人的款項應當從應收賬款中抵扣。

對到期的應收賬款，項目部應依約向建設單位出具付款申請函，說明付款內容和期限，以便及時收回款項;對逾期的應收賬款，項目部和相關業務部門要采用多種催收方式，如定期核對債權、通過電話、催收函、實地考察及短期暫停合作等多種手段予以催收;對重大逾期應收賬款，通過訴訟方式解決。公司應高度重視逾期債權管理工作，成立催討領導小組或專門工作機構，逐月匯總分析每筆拖欠賬款的情況，研究催討方式和策略，落實責任人進行催討。每年年終對當年的催討工作進行總結，對每筆尚被拖欠的款項要與拖欠方核對清楚并取得書面確認，以防債權流失和超過兩年的訴訟期效。

（四）加強應收賬款管理制度及績效考核

落實應收賬款責任制，確定項目負責人對應收賬款的責任終身制。制定和完善應收賬款管理制度，如保障企業流動資金安全，規范業務流程，明確管權利，避免因責任不清，相互推諉影響應收賬款回收，有效防范財務風險。

建立科學合理的考核體系，績效考核制度不僅要把應收賬款收回金額、收回率、收回期限予以明確，更要與薪酬績效緊密聯系。企業每年年初要下達清欠考核目標，嚴格實施獎罰的考核制度，與項目經理和相關責任人的年終績效掛鉤。年終執行考核制度時，要獎罰分明，對完成或超額完成清欠考核目標的清收人和責任人，獎勵比例按其責任和貢獻大小分配，反之對造成應收賬款損失的做出相應的罰款，以此充分調動項目經理和相關業務部門對收款工作的積極性和主動性，防止管理制度形式化。

（五）盤活應收賬款

隨著我國金融行業發展的多樣化，建筑企業應積極探索研究，尋找合適自身經營需要的融資渠道和融資方式，如應收賬款轉讓或質押業務，供應鏈融資等方式，以此拓寬公司融資渠道。該渠道在運作過程中優勢有自有資金占用較小，融資費用較低，融資期限一般是1年，有效加強應收賬款變現能力，減少資金占用并獲取一定收益，保障公司持續穩定的健康發展。

四、結束語

總之，對應收賬款有效管理是建筑企業的一項重要工作，將兩金占比控制在行業平均值以內是省國資委“兩金”壓降任務要求。建筑企業建立客戶信息系統，加強項目過程管理和工程結算管理，有效發揮建筑企業財務部門的監督職能，加強應收賬款管理制度及績效考核以及應收賬款推進保理業務等方法，維護公司合法利益，避免公司資產發生損失，為建筑企業的健康發展提供有力保障。

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