大數據背景下的招標采購審計思路

盧杰

隨著社會經濟的發展，我國公共支出逐年增加，每年對于政府采購的投入也不斷增大。面對日趨完善的制度環境，招標采購過程中仍存在各種各樣的問題，且愈發復雜而隱蔽，給財政帶來極大的損失。作為監督手段的審計，也難以發揮其應有的作用。大數據時代的到來，改變了招標采購，也改變了審計。在此背景下，采購業務向無紙化轉變，數據更為龐大復雜，篡改成本顯著降低，給審計帶來了新的挑戰；同時，審計也可利用現代技術，實現真正的現代治理。本文結合審計的發展與技術的發展，為傳統招標采購審計的優化提供思路。

招標采購審計現狀

招標采購中存在的問題

1.招標單位可利用其采購主導地位“尋租”。政府采購因其公益性、公共性等特點，使得采購活動的最終目的并非營利，而是服務于社會，維護公眾利益。在此種情況下，缺乏精確的評價體系以及嚴格的約束，招標單位更可能產生機會主義心理。而招標單位作為采購的主導者，盡管有一些流程上的約束，但從前期采購準備到最終的合同簽訂，許多環節存在隱患，如規避招標、與投標人串標、更改合同等。

2.投標者利用不同參與主體間的信息不對稱謀取利益。信息不對稱是買方、賣方間一直存在的問題，在招投標中體現為不同投標者之間互相串通，利用與招標單位之間的信息差謀取利潤，或者是投標者本不滿足投標要求，通過一定手段虛假中標。

3.信息技術的運用帶來便利，同時也給招投標帶來新的問題。在當前數字化迅猛發展的情況下，從數字化采購平臺的搭建到招投標實施，再到采購數據的傳輸儲存，采購業務流程已實現電子化，在操作便捷的同時，也相對降低了安全性。如，與紙質數據相比，電子數據更易被篡改；隨著人們更能方便快捷地訪問電子數據，其泄露風險也大大增加。

招標采購審計中存在的問題

1.審計工作未得到足夠的重視。從目前開展的實際工作來看，招標采購審計大多僅停留在常規的例行檢查層面，沒有向廣處、深處探究，也未針對招標采購形成一套審計標準體系。相應地，對審計的重視不足，導致對審計發現事項的處罰力度不夠，機會主義者不斷增多，審計也就起不到應有的監督作用。從這個角度看，應專門針對招標采購審計建立一套制度體系。

2.招標采購過程中繁多的數據給審計帶來困難。對業務數據的收集是開展審計工作的基礎，而在招標采購過程中，從前期準備到招標、投標等等，有諸多環節，且每一個環節任務各不相同，涉及的參與者也有所差異，產生大量的數據，再加上有些數據難以識別、較為隱蔽，對這些數據的完整收集，給審計工作帶來較大工作量。當前，往往是審計人員對紙質或電子數據進行手動審查，而由于對招標采購審計沒有足夠重視導致評判標準體系缺失，審計人員如何運用好這些數據，準確在眾多數據中識別出與違法違規問題有關聯的數據，又是一大難題。從這個角度看，應通過技術手段協助審計人員更方便地收集、運用數據。

3.缺乏綜合型審計人員。隨著招標采購的范圍不斷擴展，業務也愈發復雜，涉及多個行業、多個領域。對于審計人員來說，審一行就要懂一行。審計人員自己首先要對各類行業知識進行擴充，只有足夠了解，才能夠去找問題、下判斷。其次，審計人員對于招標采購制度要有足夠了解。最后，在大數據背景下，無論是采購單位還是審計單位，都在逐漸向數字化轉型，審計人員也必須對信息技術有一定的了解。綜上，同時擁有多方面技能的綜合性人員較為缺乏，對審計質量造成了一定的影響。從這個角度看，審計單位應加強人才培養。

提升審計質效的對策建議

構建統一完整的招標采購審計評價體系

評價體系是審計人員開展工作的重要參考，直接影響審計效率以及結果的準確性。在當前階段，由于采購內容的不斷擴展以及不同領域標準各不相同，評價體系無法統一，審計人員面對大量的數據，需要依靠自己的經驗判斷來發現關鍵點。對此，可以借助當前信息技術優勢，各審計機構根據經驗取長補短，在統一的信息平臺上搭建認可度較高的體系。該體系涵蓋多個方面。比如，關于真實性，需通過前期手續判斷項目是否真實、通過各項資料結合實際檢查確認信息是否虛假；關于合法性，需判斷采購行為及流程是否符合法律法規；關于效益性，需判斷采購收益與成本是否符合期望、采購業務能否推動社會經濟發展、采購是否高效；關于采購人員評價，需判斷采購人員能否勝任、工作態度如何等等。

引入區塊鏈技術，改進招標采購審計技術

在大數據時代，數字化成為審計轉型的關鍵所在，然而，現行的許多信息技術在審計中只能發揮查詢等簡單功能，還可能存在數據安全問題。與此同時，區塊鏈這一新興技術因其去中心化、隱私保護等特點開始應用于各行各業，可在招標采購審計中引入區塊鏈技術。

審計工作中區塊鏈技術的框架特點有：

1.數字信任機制。數據電子化使得數據易被篡改，安全得不到保障，而區塊鏈經過多階段的發展，劃分出多層架構，使用多核心技術，利用新的合約機制，無需第三方擔保，就可達到高等級信用。第一，加密算法是區塊鏈的基礎，也是核心，它利用非對稱加密、哈希算法等方式，保障了數據的真實以及不可篡改。第二，區塊鏈采用公鑰-私鑰機制，數據傳輸雙方可通過數字簽名辨別雙方的身份，判斷是否有假冒者。

2.時間戳。時間戳同樣也是區塊鏈的核心技術，它一般是一段完整的可驗證的數據，表示在某個特定時間點存在數據。通常是一個字符序列，標識某一刻的時間。通俗來說，時間戳是一份完整的可驗證的時間數據證明，它能夠證明一份數據存在或發生于哪個時間點。在區塊鏈中，信息傳輸至節點上之后便被添加了唯一的時間戳編號，并因其算法難以更改。比如，招標單位將其所需產品、服務的信息傳輸至區塊鏈中，以時間戳記錄；評標專家將其評標過程、結果信息傳輸至區塊鏈中，以時間戳記錄等等。在此機制下，招標采購一系列環節所產生的大量信息數據都可記錄下來，分別標以唯一的時間戳，而審計人員可以更方便地訪問數據，追溯任意節點信息，不用擔心信息的變更。

3.智能合約。將區塊鏈技術運用于招標采購審計之后，審計工作無需在事后對數據進行匯總收集，參與各方可以在招標采購各個環節單獨將數據傳輸至區塊鏈中，便于審計人員掌握即時數據，更好地把握項目進展。同時，針對即時數據，區塊鏈可通過智能合約充當智能審計師的角色。它可以根據設定好的審計計劃，將采集的數據與系統中統一搭建的招標采購審計評價標準相對照，一旦發現可能存在的異常情況，或是出現重要數據的更改，便可及時向審計人員發出預警，將審計報告發送至會計師事務所中。

在招標采購審計中應用區塊鏈技術，一方面能夠提高審計效率，另一方面，去中心化也即意味著權力的集中得以緩解，帶來公開透明，區塊鏈上記錄的所有信息一旦記錄很難篡改并且無法隱藏，招標采購參與者以及審計人員隨時可以查閱。也就是說，只要參與到招標采購過程中，區塊鏈就會生成節點，記錄參與者的加入時間以及提供的各種信息，誰都不可以做出更改，從而遏制招標采購過程中的不當行為，幫助審計人員及時查出違規違法問題，保證采購的公正性。

轉變招標采購審計組織形式

一是培養綜合型審計人員。審計機構在招聘時需吸納更多專業背景的人才，豐富知識儲備，以應對不同采購領域的需求。對于已有的審計隊伍，應定期開展經驗交流，分享不同情境下發現隱蔽問題的經驗，取長補短，共同提升業務能力。同時，可開展招標采購業務培訓班，幫助審計人員更好地掌握招標采購流程，了解可能會在哪些環節出現問題。區塊鏈技術與審計的融合也要求加強區塊鏈審計人才隊伍建設。對于大多數人員，僅需要培訓其如何在審計中運用好區塊鏈技術，而對于有一定信息技術能力的人員，可通過培訓幫助其成為更專業的審計工程師，在開展審計工作的同時負責設計運營維護。

二是轉變招投標審計思路。當前的招標采購審計，更多的是在審前收集數據，分發給不同審計組成員，再由各成員利用信息系統中的查詢功能結合自身經驗找出疑點，進一步對照資料核實。引入區塊鏈技術可以改變這種現狀。利用存儲于區塊鏈中的數據，對照統一搭建的評價體系，可以做到智能分析，對疑點發出預警，形成精確制導。同時，區塊鏈技術也給單一的事后審計向全過程審計轉變帶來了可能。在招標采購的各個階段實時向區塊鏈上傳數據，結合審計評價體系形成動態監測機制，從而規范招投標采購。

（作者單位：南京審計大學政府審計學院）

（責編：戎素梅）