后疫情時代食品企業(yè)應收賬款管理研究

曾靖 康玉梅

摘要：隨著我國經濟高速發(fā)展，市場競爭日益激烈，為搶占市場份額、擴大銷售規(guī)模，企業(yè)不得不在生產銷售中采取延期或分期收款的形式獲得客戶青睞。新冠肺炎疫情對食品企業(yè)的經營發(fā)展產生了巨大沖擊，許多中小食品制造企業(yè)因疫情遭遇停工停產，加上前期存在盲目賒銷致使應收賬款難以收回，最終導致企業(yè)資金鏈斷裂甚至破產。因此，應收賬款管理對企業(yè)的運營發(fā)展至關重要，在后疫情時代如何加快應收賬款“瘦身”，確保企業(yè)現(xiàn)金流充足，并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，是每位管理者應高度關注的問題。

關鍵詞：后疫情時代;應收賬款管理;信用管理;食品企業(yè)

0 引言

賒銷是企業(yè)之間以互信為基礎的一種營銷手段，市場競爭的加劇使得這種手段越來越普遍，但賒銷對企業(yè)來說是一把雙刃劍，在增加企業(yè)銷售額的同時，也加大了企業(yè)壞賬和資金鏈斷裂的風險，被視為企業(yè)財務管理的軟肋[1]。本文從應收賬款產生的原因入手，以ZD食品公司為例，分析其應收賬款的管理制度和質量，剖析其應收賬款管理存在的問題，最后針對存在的問題，分別從事前、事中和事后管理3個方面提出相應優(yōu)化建議，對于食品制造企業(yè)應收賬款管理具有一定現(xiàn)實意義。

1 食品企業(yè)應收賬款形成的原因

1.1 市場競爭日益加劇，企業(yè)缺乏核心競爭力

進入新常態(tài)后，我國經濟增速水平明顯放緩，轉而進入換擋期，加上經濟體制性、周期性等因素的制約，使得市場勞動力紅利逐漸出清[1]。2020年，新冠肺炎疫情的沖擊加劇了市場競爭。國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2020年一季度，我國國內生產總值（GDP）同比下降6.8%，而在2019年一季度，我國GDP同比增長6.4%，由此可見疫情對經濟發(fā)展影響重大。另外，食品企業(yè)大多規(guī)模較小，多聚集在產業(yè)鏈的最低端，進入門檻低，短時間難以打造自身品牌優(yōu)勢，缺乏核心競爭力，故多數(shù)憑借價格優(yōu)勢和賒銷模式來贏得客戶，如ZD食品公司針對某些大客戶實行一單一議的優(yōu)惠政策。賒銷既擴大了企業(yè)銷量又減了少企業(yè)庫存，相應地減少了倉儲管理費用，與此相比，管理應收賬款的成本要低很多，所以賒銷手段使得企業(yè)與顧客都有利可圖，以購買方信用為擔保的應收賬款應運而生[2]。

1.2 企業(yè)應收賬款賬戶多，銷售和收款存在時間差

在企業(yè)的銷售活動中，只有滿足了收入確認條件才能確認為收入，但收入確認時間和實際收到款項的時間大多不一致，這一方面是因為客戶較多，如ZD食品公司擁有幾千個客戶，其中包括幾百個賬期客戶，商品的運送、驗收、結算都需要耗費大量時間，所以與客戶對賬結算的時間就會隨之延遲;另一方面是因為食品行業(yè)普遍存在第三方回款的情況。第三方回款通常指發(fā)行人收到的銷售回款的支付方（如銀行匯款的匯款方、銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票的出票方或背書轉讓方）與簽訂經濟合同的往來客戶（或實際交易對手）不一致的情況。為保證收入的真實性，第三方回款到賬后不能立即入賬，必須由支付方提供委托回款書和關系證明方可入賬，這就導致有的到賬未及時入賬，應收賬款賬戶就不能及時清賬。由于客戶較多，款項核對入賬工作量較大，ZD食品公司設置了專門的收款崗位。

1.3 企業(yè)缺乏完善的管理和監(jiān)督機制

翟學偉在《中國人的日常呈現(xiàn)——面子與人情的社會學研究》一書中提到：“中國人在情理社會中，通過人情和面子的運作，放棄的是規(guī)則、理性和制度?！庇绕涫欠巧鲜星覂瓤夭粐赖钠髽I(yè)，在其生產經營過程中，難免不被親戚朋友關系所影響，有時甚至事先知道對方信用較低，但礙于情面仍賒銷，貨款到期難以收回，使得企業(yè)壞賬增多，最終給企業(yè)帶來潛在的經營風險和損失。

2 ?ZD食品公司應收賬款管理現(xiàn)狀分析

2.1 應收賬款管理制度

基于加強應收賬款管理和避免、減少壞賬的目的，ZD食品公司2019年制定了新的應收賬款管理規(guī)定，其主要內容包含管理職責、日常管理、授信原則、壞賬確認。

2.1.1 管理職責

ZD食品公司的應收賬款管理制度規(guī)定，應收賬款核算與確認由相應的財務人員負責。業(yè)務部門負責合同的審核審批手續(xù)，辦理開具發(fā)票的申請，按月與財務部核對應收賬款賬務，制訂具體的回款清賬措施，落實內部催收款項責任。

2.1.2 日常管理

日常管理包括對應收賬款的核算和催收。為能夠及時反映每個客戶應收款項的發(fā)生及增減變動，財務部依據(jù)客戶在系統(tǒng)設置明細賬，并監(jiān)督相應信用政策是否貫徹執(zhí)行;依據(jù)系統(tǒng)記錄分析應收賬齡，適時向業(yè)務部門和公司領導匯報應收款項超期及回收等情況。銷售部依據(jù)客戶設置臺賬，詳細記錄每筆業(yè)務的基礎資料，如業(yè)務的合同號、經辦及批準人員，發(fā)貨方式，發(fā)票回款記錄和對賬、催收記錄等。

業(yè)務部經辦人員全程負責其經辦的每筆應收款項，并追蹤分析客戶的經營狀況和償債能力，根據(jù)每個客戶的信用政策分類管理應收賬款：對于尚在信用期限內的應收賬款，應及時提醒客戶如約回款;對于超期的應收賬款，應提交超期說明和回收方案給部門領導審閱;對于蓄意拖欠、信用極差的客戶，應考慮調整其信用政策，變換催收方式并加緊催收，若催收無果可以借助訴訟方式解決。

2.1.3 授信原則

原則上采取現(xiàn)銷模式，對于經營規(guī)模較大、經營狀況穩(wěn)定、信用等級及回款狀況良好的客戶，經業(yè)務部門主管提報，公司經營及財務主管、地區(qū)經營及財務主管、分管副總、總經理、董事長批準后可根據(jù)客戶實際情況給予適當?shù)膽召~款賬期。對須授信客戶，業(yè)務部門需取得其合法經營的證明文書，如批準證書、營業(yè)執(zhí)照等;收集確定的授信額度的基礎數(shù)據(jù)，如歷史月或日交易額及授信原則所要求的其他資料。業(yè)務部門根據(jù)上述資料結合授信原則的規(guī)定初步分析其是否屬于授信范圍，如符合要求，則提供授信客戶名稱及經營場所地址，由財務部完成授信調查，授信調查完成后進行授信申請報批。

2.1.4 壞賬確認

在ZD食品公司的應收賬款管理制度中規(guī)定，公司按期對應收賬款、其他應收款提取壞賬準備金，對查明原因并有確鑿證據(jù)表明無法收回的應收賬款，在上報集團公司審批通過后進行處理，壞賬準備的計提范圍和比例則按照公司制定的相關政策執(zhí)行。

2.2 應收賬款質量分析

2.2.1 應收賬款總額分析

企業(yè)應收賬款占總資產的比重是衡量應收規(guī)模的關鍵指標，如果總資產增加但應收賬款所占比重降低，說明收回了前期的應收賬款，應收賬款管理效果較好。而如果應收賬款占總資產的比重上升，說明企業(yè)不僅沒有收回前期應收賬款，而且還增加了新的應收賬款，見表1。

由表1可以看出，ZD食品公司應收賬款在總資產中所占的比重在2016—2018年大幅下跌至0.28%，自2019年起又開始增長，到2020年達到1.15%。應收賬款在ZD食品公司總資產中所占比重并不大，但其擁有食品制造工廠車間，屬于重資產企業(yè)，總資產中很大一部分都是固定資產，因此不能忽略對應收賬款的管理，穩(wěn)定的現(xiàn)金流是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提。

2.2.2 應收賬款增長率分析

通過比較企業(yè)應收賬款和主營業(yè)務收入增長率，可以看出企業(yè)應收賬款管理工作的效率。一般來說，應收賬款隨主營業(yè)務收入的增長而增長，如果應收賬款的增幅高于主營業(yè)務收入，則說明企業(yè)的主營業(yè)務收入大多采取賒銷的手段實現(xiàn);如果應收賬款的增幅低于主營業(yè)務收入，則說明企業(yè)應收賬款管理工作效率高，運營狀況較好。ZD食品公司2016—2020年應收賬款和主營業(yè)務收入增長率見圖1。

由圖1可以看出，ZD食品公司主營業(yè)務收入總的來說平穩(wěn)向上發(fā)展，而應收賬款的增長率波動較大，除2017年呈負增長態(tài)勢，其他年份增幅均高于主營業(yè)務收入，說明公司對應收賬款管理不夠重視。

2.2.3 應收賬款周轉率分析

應收賬款周轉率是指在一定時期內應收賬款轉化為現(xiàn)金的平均次數(shù)，等于企業(yè)在這段時期內賒銷凈收入與平均應收賬款余額之比（實務中難以獲得企業(yè)賒銷凈收入，通常用銷售收入代替），是評價企業(yè)應收賬款管理效率的重要指標。應收賬款周轉天數(shù)是指企業(yè)從產生應收賬款到收回款項所花費的時間，周轉天數(shù)越短，則流動資金使用效率越高。ZD食品公司2016—2020年

應收賬款周轉情況見表2。

從表2可以看出，ZD食品公司應收賬款周轉率雖然在2018年較高，但在2016—2020年總體呈下降趨勢，說明其資金回籠時間較長，應收賬款管理效果欠佳。

2.2.4 應收賬款賬齡分布情況分析

ZD食品公司2020年應收賬款賬齡分析見表3。

由表3可以看出，ZD食品公司超過半年未收回的應收賬款占24.38%，這些應收賬款所對應客戶要么規(guī)模較小，資金量有限，無能力付款;要么付款審核速度過慢導致賬單積壓，從而逐漸拖長付款時長。

3 ZD食品企業(yè)應收賬款管理存在的問題

3.1 應收賬款賬戶多，難以管理

為應對行業(yè)激烈競爭，搶占市場份額，ZD食品公司對公司部分客戶實行更大力度的優(yōu)惠政策，例如價格折扣、搭贈政策等，以此吸引更多客戶，但其中不乏提貨量大且回款不及時的客戶，即使發(fā)貨之前業(yè)務人員提供了擔保說明書，仍普遍存在賬期客戶超期、現(xiàn)款客戶延期打款的情況，導致公司應收賬款賬戶繁多，加上存在第三方回款的問題，應收賬款管理難度變大。

3.2 信用評估和跟蹤體系不健全

在ZD食品公司的組織框架中，沒有設置專門的客戶信用審核專崗對客戶進行盡職調查，購銷合同由銷售部門簽訂但多流于形式。公司要求賬期及額度申請前須由保險公司出具信用評估報告，如果保險公司同意投保再將賬期簽呈報公司領導審批，如果保險公司不同意投保但又是重要客戶，一般由部門主管擔保，再由公司領導審批。但在執(zhí)行過程中，公司并沒有對客戶進行深入的信用調查，缺乏合理的跟蹤體系把握客戶的經營狀況和償債能力。

3.3 客戶回款考核不嚴，未及時追蹤責任

ZD食品公司應收賬款賬戶繁多的主要原因是管理責任不夠明確，對于應收賬款回收工作不夠重視。在競爭激烈的市場環(huán)境下，管理者認為公司生存的第一要務是將產品銷售出去，為提高員工銷售積極性，將銷售業(yè)績與員工工資績效掛鉤，至于貨款能否回收則放在以后再議，期末需要收回貨款時卻相互推諉責任，由此造成賬款積壓[3]。因為未及時追蹤貨款，甚至出現(xiàn)有的客戶在收到貨物大半年后要求退貨的情況。退貨于客戶而言沒有任何損失，但對制造食品的企業(yè)來說損失重大。另外，ZD食品公司人員流動性較大，在業(yè)務員離職交接中，業(yè)務員重點交接重點客戶，小額客戶及問題客戶長期無專人對接處理，造成賬面遺留問題，這是多數(shù)企業(yè)普遍存在的一種現(xiàn)象[4]。

4 后疫情時代提升食品企業(yè)應收賬款風險控制的途徑

4.1 事前嚴格把控

4.1.1 建立應收賬款管理工作組

由于公司應收賬款賬戶繁多，工作人員在本職工作之余根本無暇顧及應收賬款的管理，加上第三方回款情況的存在，有時款項是否入賬需要多方溝通，尤其是有其他業(yè)務往來的客戶，需要確定回款是入到應收賬款賬戶還是其他應收款賬戶，理順賬款結算情況耗費較多時間，所以建立應收賬款管理工作組十分必要。工作組專門負責應收賬款的核對和催收，小組成員包括業(yè)務部門聯(lián)系人員、財務部收入核算崗位人員、合同訂單經辦人等，這樣一來，在大大提高溝通效率的同時又不會增加管理成本。

4.1.2 完善信用體系和內控制度

考慮到公司減員增效的長遠目標，ZD食品公司沒有設立專門的信用管理部門，而是將授信審批職責在銷售部門和財務部門之間分攤，但事實上授信管理形同虛設，并且對公司規(guī)定執(zhí)行不力，受人情世故的干擾較大，因此，設立專門的信用管理部門有利于授信原則和內控制度的執(zhí)行?？蛻舻男庞脿顩r并非一成不變，在疫情不斷反彈的當下，企業(yè)更應適時根據(jù)市場變化情況分析客戶采購量和銷售量等相關因素，及時調整客戶的信用額度和期限，還可以利用現(xiàn)代化信息系統(tǒng)建立客戶信用檔案，從源頭減少壞賬發(fā)生的可能性。

4.1.3 注重合同及銷售訂單管理

在簽訂合同之前，應該對客戶的經營狀況有大體的了解，對于經營狀況極差的客戶，應與信用管理部門進行溝通，共同決定是否簽訂合同。ZD食品公司有專門的印章管理中心，合同用章必須通過OA（辦公自動化系統(tǒng)）走用印審核流程，并且要求上傳用印文件，一般由部門主管、財務總監(jiān)、公司總經理審核完畢，印章中心才予以蓋章。這個流程看似合理，但實際執(zhí)行起來效率較低，并且領導一般不太可能有時間一一去核實這些文件，所以在簽訂合同之前就應該關注客戶資質。

對于像ZD食品公司這樣業(yè)務板塊較多的食品企業(yè)，銷售訂單的管理至關重要。第一，銷售管理人員開單應該嚴格按照公司的銷售政策執(zhí)行，為避免出錯，可以安排銷售會計審核每日銷售清單明細，重點關注其開單價格及數(shù)量金額;第二，在倉庫發(fā)貨之前應充分考慮客戶性質，檢查客戶訂單金額是否存在超額度的情況，確保發(fā)貨在規(guī)定范圍內執(zhí)行。

4.2 事中互動管理

4.2.1 定期與客戶對賬

銷售人員不僅應及時將發(fā)票送至客戶，還應定期與客戶進行款項核對，了解客戶回款計劃。財務部門應重點關注即將到期未收回的貨款，督促檢查應收賬款的回款情況，并統(tǒng)計整理好相關信息，與業(yè)務部門對接。

4.2.2 健全退貨管理制度

退貨不僅影響應收賬款回款進度，而且還會增加企業(yè)經營成本，所以退貨管理制度至關重要。產品發(fā)出之后，業(yè)務人員應在預計送達時間與客戶確認產品驗收問題，防止因退貨導致與客戶對賬時應收賬款明細不一致，并且食品都有保質期，及時確認有利于減少因退貨導致的損失?？蛻籼岢鐾素浺?，如符合公司退貨標準，應及時對退回產品驗收并沖減應收賬款，保證賬實相符。

4.3 事后責任追蹤

4.3.1 調整業(yè)務考核方式，加強業(yè)務培訓

ZD食品公司對業(yè)務員的考核方式是毛利和銷量四六分成，當期績效考核未考慮回款因素，僅在賬款超期或無力收回時才會暫停或扣減發(fā)放績效工資，考核方式較簡單粗放。為提高銷售人員催款積極性，可以對客戶回款及時或者解決歷史遺留問題的銷售人員給予適當獎勵，對無法按期完成回款任務的業(yè)務人員給予一定懲戒。另外，對銷售人員進行業(yè)務培訓時，除了講解公司產品市場情況及銷售事宜，還可借此契機講解發(fā)貨回款業(yè)務閉環(huán)管理的重要性，從而增強銷售人員對應收賬款管理的意識。

4.3.2 運用金融手段轉移風險

應收賬款作為流動資產，可以通過保理或質押的方式，轉移其可能給企業(yè)帶來的風險。應收賬款保理業(yè)務是企業(yè)將其債權轉讓給銀行或保理商，從而獲得保理預付融資，不僅能夠緩解企業(yè)因應收賬款積壓的困境，而且能夠有效降低企業(yè)管理應收賬款的成本。應收賬款質押融資對企業(yè)的要求較高，是以企業(yè)應收賬款的預期收益作為擔保，將未來的現(xiàn)金流提前變現(xiàn)的一種融資方式。

5 結語

在食品市場日益飽和的環(huán)境下，應收賬款的增加不可避免。應收賬款表面上能增加企業(yè)銷售收入，但并沒有為企業(yè)注入現(xiàn)金流，反而要墊付因賒銷而產生的稅費和壞賬損失[5]，所以，管理好應收賬款對于企業(yè)的發(fā)展至關重要。尤其是在疫情不確定性的大背景下，充足的資金流是食品企業(yè)能否從容應對疫情沖擊的關鍵所在，故企業(yè)更應該加強應收賬款管理，減少壞賬的發(fā)生，形成“生產—銷售—收款”的良性循環(huán)。

參考文獻

[1]羅忠青，劉坤新.新冠疫情背景下中小企業(yè)應收賬款的風險防控問題探析[J].財稅研究，2020（9）：185-186.

[2]王詩堯.后疫情時代企業(yè)應收賬款管理研究[D].貴州：貴州財經大學，2021.

[3]李小剛.加強企業(yè)應收賬款管理的研究：以山東日冷食品有限公司為例[J].時代金融，2017（11）：96-97.

[4]陳麗潔.食品加工企業(yè)應收賬款管理探析[J].財稅研究，2020（25），151-152.

[5]楊芳.后疫情時代醫(yī)藥企業(yè)應收賬款風險管理（上）[J].醫(yī)藥經濟報，2021（8）：1-2.

收稿日期：2022-01-20

作者簡介：

曾靖，女，1996年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：財務會計、公司財務。

康玉梅，女，1973年生，博士研究生，副教授，碩士研究生導師，主要研究方向：財務會計、資本成本估算。