淺談謹慎性原則在會計工作中的應(yīng)用

康志宏

摘 要：會計謹慎性是針對會計信息質(zhì)量的提升所提出的一種原則，它要求相關(guān)工作人員在會計核算過程中，時刻保持嚴謹小心的態(tài)度，正確記錄資產(chǎn)收益與負債費用等的情況，杜絕設(shè)置秘密準備等行為。會計謹慎性在會計實務(wù)中得到了廣泛應(yīng)用，但是由于會計謹慎性在實施過程中出現(xiàn)的一些問題，減弱了其應(yīng)用的有效性。因此，本文從謹慎性會計的基本內(nèi)涵出發(fā)，對會計謹慎性質(zhì)量要求在會計實務(wù)中的運用進行介紹，隨后提出了一系列會計謹慎性信息質(zhì)量要求在會計實務(wù)應(yīng)用中出現(xiàn)的問題，最后針對這些問題，提出了一些正確運用謹慎性原則的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：謹慎性;質(zhì)量要求;會計實務(wù)

一、會計謹慎性原則的基本內(nèi)涵

會計謹慎性原則是指在進行會計確認與報告時，應(yīng)該時刻維持謹慎的態(tài)度，正確記錄資產(chǎn)收益與負債費用情況，嚴禁高估資產(chǎn)收益、低估負債費用，杜絕設(shè)置秘密準備等情況的發(fā)生。市場經(jīng)濟發(fā)展背景下，企業(yè)在發(fā)展過程中難以避免的會遇到很多風險，會計謹慎性原則能夠幫助企業(yè)對風險進行預(yù)警與化解，可防止抬高資產(chǎn)和收益，壓低負債和費用。可以說，會計謹慎性原則是當企業(yè)面臨不確定因素時要保持謹慎的心態(tài)，考慮可能會發(fā)生的一切風險，盡可能地正確評估資產(chǎn)、收益甚至負債與費用等的情況。

二、會計謹慎性原則在會計中的應(yīng)用

（一）謹慎性原則在會計核算中的應(yīng)用

眾所周知，謹慎性原則在實務(wù)操作中具有很強的主觀性，謹慎性原則并不能應(yīng)用于所有會計業(yè)務(wù)的處理，只能應(yīng)用于存在不確定性的業(yè)務(wù)。

固定資產(chǎn)采取加速折舊法即是謹慎性原則在會計核算中的應(yīng)用。在技術(shù)進步日新月異和市場瞬息萬變的現(xiàn)代社會，任何設(shè)備都面臨著在其“壽終正寢”前被淘汰的危險，為了在現(xiàn)有設(shè)備被淘汰之時，保持或恢復(fù)原來的生產(chǎn)能力，就需要在設(shè)備的使用前期計提大部分折舊。如果采用直線法的話，可能會造成企業(yè)設(shè)備陳舊，更新速度慢。而采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法，則可以實現(xiàn)加速設(shè)備的更新，同時，計提的折舊也會更符合實際情況。許多國家一直就允許企業(yè)采用此法計提折舊。為了保持或恢復(fù)設(shè)備原來的生產(chǎn)能力，有些國家還允許計提的折舊額大于資產(chǎn)的原始價值。由于會計核算的四大基本前提尤其是持續(xù)經(jīng)營和分期核算前提的存在，使得謹慎性原則與配比原則無疑成為會計核算必須遵循的兩條重要的會計原則。

（二）謹慎性原則在財務(wù)分析中的應(yīng)用

謹慎性原則對于財務(wù)分析中關(guān)于短期償還債務(wù)的能力進行評估，并對企業(yè)資產(chǎn)營運的效率進行判斷，以便企業(yè)做出正確的選擇。

1.謹慎性原則對短期償還債務(wù)的能力進行評估。謹慎性會計通過對流動比率與速動比率之間的分析可以評估短期償還債務(wù)的能力。其中，流動比率指標在考核估計時要進行相應(yīng)的扣除，比如在對流動負債的計算中應(yīng)該添加上一些未來預(yù)估會出現(xiàn)的負債。

2.謹慎性原則在企業(yè)資產(chǎn)營運效率判斷中的應(yīng)用。謹慎性原則可以根據(jù)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)效率以及固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率對企業(yè)資產(chǎn)的營運效率情況進行判斷，從而幫助企業(yè)做出正確的評估判斷。

三、謹慎性原則在會計實務(wù)應(yīng)用中存在的問題分析

（一）謹慎性程度控制不當

謹慎性原則在會計實務(wù)應(yīng)用中應(yīng)該保持適當?shù)摹岸取保炔荒苓^度謹慎也不能謹慎不足。但是當前我國會計實務(wù)中存在一些謹慎過度或者不足的情況，比如在企業(yè)承包營運的進程中，某些企業(yè)為了獲得較大的自身利潤，在短時間內(nèi)實施掠奪式的生產(chǎn)，謹慎性原則成為了他們逃稅漏稅的一大武器，這就是謹慎過度造成的。另外，謹慎性原則在我國會計實務(wù)管理中的實施應(yīng)用范圍較窄，未能達到謹慎性原則應(yīng)有的范圍，這正是謹慎性原則應(yīng)用不足的表現(xiàn)。

（二）謹慎性原則實際應(yīng)用存在局限性

基于會計方針策略的選擇范圍較廣，資產(chǎn)或者利益的獲取并不能完全滿足所有的目的，這就使得謹慎性的應(yīng)用具有一定的局限性，具體表現(xiàn)為：（1）在實際操作中，對成本的計算都是根據(jù)先進先出原則或者加權(quán)平均原則，這樣都會使得當期的利潤評估與實際利潤之間有所偏差;（2）固定資產(chǎn)的計算一般不是通過快速折舊法進行評估，就是通過直線折舊法進行估計，這兩種方法也都會干擾當期利潤的估計，使其與實際利潤之間存在一定偏差;（3）短期的投資計提跌價準備的計算有多種方式，比如投資總體計提、單項投資計提等，這些方式的選擇完全由企業(yè)自己決定，而且企業(yè)計提壞賬準備的方式以及比率也都由企業(yè)自己選擇，有些時候難免因為方法選擇不當而出現(xiàn)一些計算偏差。

四、謹慎性原則在會計實務(wù)應(yīng)用中的改進措施

（一）謹慎性原則的運用要把握好“度”的問題

在把握謹慎性原則的“度”時，應(yīng)將會計信息按其不確定程度的大小分為“基本確定”“很可能”“可能”以及“極小可能”四個層次。在充分考慮了真實性原則、相關(guān)性原則及可靠性原則的前提下，將謹慎性原則與會計信息不確定性的分類結(jié)合起來，對于那些“基本確定”或“很可能”發(fā)生的費用或負債，應(yīng)予以確認，反映在企業(yè)的會計報表中;對于“可能”發(fā)生的費用或負債，要求在會計報表附注中予以披露;而對于那些“極小可能”發(fā)生的費用或負債，企業(yè)可以不披露。至于對預(yù)計的收入或資產(chǎn)只有在“基本確定”的情況下才在企業(yè)的會計報表中予以反映。當然，“適度”的把握有賴于會計人員準確的職業(yè)判斷，需要會計人員正確理解和把握謹慎性原則的精神實質(zhì)與制約因素。因此，提高會計人員的素質(zhì)是確保謹慎性原則適度運用的關(guān)鍵所在。除此之外，還要對謹慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計人員操作上的主觀性和隨意性，確保謹慎性原則的適“度”運用。

（二）制定操作性強的具體標準或規(guī)范，規(guī)避局限性。

目前制度中有些謹慎性原則的具體操作方法尚不夠明確，特別是計提減值準備，對可變現(xiàn)凈值的確定較為困難。因此應(yīng)逐步通過制度的實際運行總結(jié)經(jīng)驗，對謹慎性原則的運用范圍和比例進行規(guī)范，如計提的各項減值準備可以按行業(yè)、按具體情形設(shè)定不同比例為參考，指定具體可操作性的指南，以指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐，提高會計信息的可比性。在實踐中不斷拓展會計準則的深度與廣度，提高其可操作性。規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認便不得在以后會計期間轉(zhuǎn)回，可以在一定程度上遏制企業(yè)利潤操縱行為。另外，通過謹慎性原則在上市公司的實施試點，待條件成熟之后，再逐步擴大謹慎性原則的運用范圍，促使各不同類型的企業(yè)在同一市場中進行公平競爭，使投資者及債權(quán)人對企業(yè)的分析有較強的可比性，從而使會計信息真正成為其決策的有效信息。

五、結(jié)論

目前，我國會計人員的職業(yè)素質(zhì)和能力還無法趕上市場的需求和變化，因此，對會計人員的專業(yè)知識培訓(xùn)和強化很有必要。主要可以通過以下兩個方面實現(xiàn)：第一，采用嚴格的招聘會計人員制度，以嚴格的職業(yè)道德要求作為考核標準;第二，鼓勵會計人員加強自身學(xué)習的主動性，專業(yè)知識及時更新;第三，國家要嚴格規(guī)定從業(yè)資格證，對會計人員進行嚴格把關(guān)。

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