制造業企業目標成本管理探析

作者簡介：周孔德，（1978.11.12），男，漢，浙江省臺州，本科，中級會計師，注冊稅務師，研究方向：成本管理、內部控制。

摘要：在我國經濟新常態背景下，企業之間的競爭日趨激烈，制造業企業需要思考如何在質量得到保障的同時達到經濟效益最大化，實施科學有效的成本管理方式。目標成本管理近年來被越來越多企業所應用，目標成本管理工作能幫助制造業企業優化成本管理工作，實現企業的發展目標。制造業企業在經營的過程中，要投入一定的成本，包括資金、人力等方面的成本，并通過商品的銷售獲取效益，實現企業發展目標。制造業企業在開展生產工作時，如果投入的成本過高，甚至高于預期收益時，企業就無法獲得正常的收益，甚至產生虧損，不利于企業實現健康發展。在制造業企業競爭日趨激烈的背景下，企業需要認識到改善自身的成本管理水平才能實現降本增效，促使企業實現文件目標。制造業企業的目標最終是實現企業的發展戰略，因此在發展過程中要根據自身的經營情況制定科學的發展目標。目標成本通過一系列管理舉措，將企業的成本控制在合理范圍內，保障企業獲得理想的效益，因此目標成本管理對制造業企業而言至關重要。本文針對制造業企業目標成本管理的問題與成因進行分析，在此基礎上重點探討了目標成本管理優化方式，希望通過本文研究提高制造業企業目標成本管理水平。

關鍵詞：制造業企業;目標成本;成本管理

引言：近年來我國經濟下行壓力不斷加大，制造業企業發展壓力不斷加大。目標成本管理作為貫穿于企業各環節的管理方式，強調的是對企業各環節成本的全面管理。目標成本管理的實踐證明，企業只有將成本管理的視角放到生產經營的全過程，才能顯著降低成本。目標成本管理要求企業的全員參與，通過目標成本管理能夠顯著降低企業的成本，增加企業的盈利水平。但是當前我國企業的目標成本管理應用還處于初級階段，目標成本管理各環節缺乏內部員工必要的參與，過于注重對生產階段成本管理，對研發設計等階段成本管理的重視性不足。制造業企業應該認識到，在產品設計階段已決定了大部分的成本，并且采購、銷售等階段的成本也對企業成本產生較大影響，只有實現對企業各環節目標成本的控制，才能切實提高企業的成本管理水平。企業在未來發展過程中，也需要注意到自身在成本管理中的問題，優化自身的成本管理體系，建立有效的成本管理體系，以幫助企業在激烈的市場競爭中占據有利地位。

1相關概念

目標成本管理是企業制定成本管理策略的過程，目標成本和企業的市場競爭緊密聯系，如果缺乏目標成本管理體系，那么企業將難以在日趨激烈的市場競爭中獲得生存與發展。企業在開發新產品之前，要先分析企業利潤計劃，要確定企業預期需要達到的市場份額和利潤目標，并對產品銷售的可行性進行研究。在這一階段企業需要綜合考慮消費者的需求和企業產品未來的市場競爭力，判斷產品開發的可行性。若產品開發是可行的，那么就需要將產品的構思付諸實踐，進入生產與研發階段。在產品生產研發結束之后完成產品的銷售，并加強售后服務，按照消費者的反饋意見進一步改善產品的質量。企業需要制定具有競爭力的市場價格，制定價格這一階段是目標成本管理的關鍵環節。通過目標成本管理的過程能夠確定一個可被消費者接受價格，并制定目標利潤，目標利潤明確之后確定企業的目標成本。目標成本是由可接受市場價格扣除目標利潤后得到的。企業在研發新產品之前，就要制定目標成本管理的規劃，根據產品策略分析企業利潤計劃，并以企業的產品策略為起點，分析企業產品預期達到的利潤和市場份額，綜合考慮市場競爭情況以及消費者的需求，在分析產品設計的可行性之后，對產品進行設計開發，將產品的構思付諸實踐，最后在產品的生產銷售階段，需要通過考慮產品的市場方式與消費者意見，為下一個周期的產品設計提供支持。目標成本管理是根據企業的經營目標，在成本預測的基礎上實現對目標成本的分析與落實，將產品的成本由傳統的時候管理轉向事前，形成全方位的成本管理體系，對改善企業競爭力有著重要的作用。

2制造業企業成本控制存在的問題與成因分析

2.1制造業成本控制存在的問題

企業只有加強對成本的控制，才能獲得預期的利潤。制造業企業在各階段都需要加強對目標成本的管控，但是很多企業的目標成本管理不理想，主要體現在以下方面：

第一，研發設計階段對成本的認識不足。研發階段決定著企業后期投入的成本。企業在研發成本控制中沒有充分考慮產品的性價比，在生產過程中投入的成本沒有站在客戶的角度開展設計。

第二，采購成本控制存在問題。采購成本作為成本管理中的重要部分，制造業企業的采購成本占比較高，但是很多企業的采購管理不當，認為控制采購成本等同于降低采購價格，忽略了和供應商的長期協作，沒有和供應商建立戰略合作伙伴關系，使得庫存等方面的成本增加。

第三，生產階段成本存在問題。部分企業在生產階段沒有注重材料的利用效率，部分企業的企業將邊角料直接丟棄，沒有考慮其他方面的用途，導致產品在生產過程中成本增加。

第四，營銷及服務階段的成本存在問題。服務成本是企業總成本的組成部分，傳統的管理工作沒有建立服務成本理念，認為完成銷售就完成了對客戶的服務。在當前企業的市場競爭日趨激烈的情況下，制造業企業只有加強對客戶的服務，才能樹立品牌形象。

2.2制造業成本控制問題的成因

第一，成本控制的觀念較為落后。很多企業對成本的管理過度強調對生產成本的控制，忽視了事前管理，也沒有應用新技術、新工藝優化對成本的控制，不利于企業的長遠發展。

第二，成本控制目標較為片面。傳統成本控制的目標是減少產品生產環節的資金耗費，忽視顧客的價值，沒有站在客戶角度滿足顧客的要求，不利于幫助企業在競爭中獲取優勢。

3制造業企業目標成本管理優化

3.1目標成本的制定

目標成本管理主要分為目標成本的確立階段和控制階段，本文對這兩個階段進行論述：

第一，目標成本的確立階段要開展市場調研，分析企業產品的定位以及消費者需求，在充分了解消費者想法，掌握市場偏好的基礎上，分析競爭對手的情況，并對企業的產品進行調整，改善企業的競爭力，接受消費者反饋的意見，根據消費者要求優化產品。在此之后，考慮企業的產品組合，并確定企業預期的利潤，以此確定企業的目標成本[1]。

第二，目標成本的控制。首先，需要將目標成本管理的要求分解到具體的管理環節，目標成本的分解難以非常細致，但也不能分解得過于粗糙，需要盡可能細化成本責任，落實目標成本控制、分析、考核的要求。其次，需要估算產品的成本，將市場調研、產品研發、生產銷售等環節相銜接，分析整個價值鏈的成本體系，為產品設計階段的成本分析提供依據。再次，目標成本管理過程中，企業需要充分考慮各環節的成本，需要考慮從市場調研到報廢整個階段的成本。最后，目標成本管理貫穿于企業成本的各階段與全流程，目標成本管理能夠幫助企業分析目標成本是否存在差異，針對差異制定解決對策。目標成本管理中的各項工作相互銜接，形成完整的體系。

3.2研發階段目標成本優化

企業的生產制造階段只能夠通過降低損耗和提高效率來改善企業的成本，因此研發設計階段是目標成本管理工作的重要階段，需要通過優化研發設計階段對產品的各類功能開發，幫助企業實現研發設計階段的成本控制。企業要將價值鏈所發生的各類成本都充分考慮到其中，實現對企業經營全過程的成本管控，體現目標成本管理的控制思想[2]。企業產品設計階段的目標成本控制，要求設計人員通過圖紙的成本分析，實現控制成本的目標，充分分析各方面因素對成本產生的影響。在研發設計過程。可以采用價值工程法，在降低成本同時提高產品功能，分析企業的主要功能與效用，實現效用和成本之間的平衡，從而在總效用不變的情況下盡可能優化產品的功能，降低企業的成本。在保障質量不變的前提下，采用新材料、新工藝等方面實現成本控制目標。在目標成本確定之后，需要將目標成本分解為具體的指標，落實到具體的成員，讓企業內部成本管理責任得到細致劃分。企業的目標成本管理體系責任明確到個人之后，再確定具體的成本指標，以此編制成本預算，實現對成本的統籌管理，通過做好成本核算工作，建立預算委員會，由企業內部的管理層根據企業的目標利潤及企業的生產管理情況制定目標成本，并根據成本預算提出降低成本的方案。通過上下結合的方式調動基層員工參與成本管理的積極性，并由企業管理層對成本管理進行統籌，確保成本管理得到全員參與[3]。

3.3采購階段目標成本優化

企業在市場調查過程中，需要分析供應商價格的合理性，結合企業的預期利潤確定合理的目標采購價格。企業在與供應商談判時，根據企業的采購計劃制定合理的采購成本目標，對不同采購商品目標進行分析，在判斷企業歷史財務數據等方面的基礎上，盡可能使企業的實際采購成本小于或等于企業的目標采購成本。

企業首先要分析所需要生產的產品目標成本，并分攤到具體的材料上，對于不同材料的成本控制要求進行明確，要求企業內部的采購部門對材料的采購成本和目標成本進行深入分析與對比，實現目標成本預期的管理要求。采購環節的目標成本一經確定之后不能隨意更改，因此采購部門需要針對各項材料的采購價格進行合理分析。目標成本作為約束采購價格的關鍵指標，采購環節需要充分體現目標成本管理的思想，對企業的采購全流程進行監督與分析，當發現成本存在差異時，需要對相關差異明確原因，制定解決措施，避免資源浪費等問題，并在采購成本控制的過程中健全對材料的內部控制機制，加強對供應商的檔案管理和準入機制，形成對供應商更為全面的評價體系，以競爭性談判、公開招標等方式選擇供應商，加強采購成本的控制水平。

3.4生產階段目標成本優化

生產階段的成本控制主要是對生產環節投入的人力、物力進行全面的控制。生產階段的成本控制是傳統成本管理工作的關鍵環節，目標成本視角下設計階段已經基本決定了后續的成本，生產過程的成本控制要求實現對生產效率的控制，并且避免材料浪費的問題。企業需要對材料的領用、發料等進行全面控制，建立定額領料制度，通過控制材料耗用量，避免材料被浪費的問題，對節約材料的責任人予以獎勵，浪費材料的責任人予以懲罰，提高生產環節各責任主體對材料使用效率的關注[4]。同時企業需要在生產過程中將材料剩余的邊角料用于生產輔助產品，減少邊角料的浪費。在提高材料利用效率的同時，降低了企業的成本。此外，企業需要定期對各類材料進行盤點，建立合理的盤點機制，針對盤點發現的問題及時予以獎懲。最后，企業在生產階段進行成本控制時，不僅要實現對材料的控制，還需要提高人工工作效率，通過提高員工工作效率能夠減少單位產品的勞動消耗量，使得企業的整體成本下降。企業要提高勞動生產率，實現對企業生產工作的優化，從而在降低生產成本的同時保障生產的質量，控制次品率、廢品率，避免不必要的成本，并減少在未來由于產品質量不過關導致返修等方面的問題。

3.5營銷階段目標成本優化

企業在服務方面所付出的成本越高，客戶也能夠獲得越高的滿足度。企業的營銷方面的成本要充分考慮售后服務，售后服務是企業向客戶提出的承諾，同時服務成本的增加也能夠促使企業提高市場占有率。因此企業既需要將成本支出控制在一定范圍內，又需要提高客戶的滿意度。服務成本如果過高，那么會造成資源浪費，不符合成本效益原則，但是服務成本過低又會降低客戶的滿意度。因此企業要在成本可控的范圍內盡可能提高服務質量，在吸引客戶的同時促使客戶主動消費，吸引顧客購買企業的產品。企業只有在限制成本之內為客戶提供最為高效的服務，才能達到對成本控制的效果，否則可能會使企業產生損失。

3.6目標成本的考核優化

企業需要按照目標成本控制的原則，對企業的各項成本進行層層分析，通過成本分析能夠對各責任主體開展考核，根據采購、研發、生產、營銷等各部門的工作職責，明確具體的管理要求，并針對各部門進行適當獎懲，以促使企業實現成本控制的目標。目標成本的考核有利于根據成本管理活動進行獎懲，從而全面總結企業的經驗和教訓。對于成本進行考核，要讓全體員工認識到成本管理工作的重要性，保障目標成本的實現[5]。企業的財務部門要對基層人員開展定期的考核，各基層人員也需要通過考核將成本執行的情況和個人利益相結合，實現權責利對等，將個人績效和目標成本管理相結合，從而主動參與到目標成本管理過程中。企業對于完成目標成本管理任務的人員予以獎勵，對于造成成本超支的責任人予以懲罰，以獎懲結合的方式改進成本考核的水平。最后，企業需要認識到考核不應該僅停留在報酬方面，還需要與員工的晉升掛鉤，讓全體員工主動參與目標成本管理活動。

3.7加強各部門協作

目標成本并不是某個部門的工作，需要企業內部各部門協調配合。各部門在不同階段都需要明確自身的目標成本管理任務，因此企業的各職能部門需要相互協作，共同完成目標成本管理的要求。企業要認識到目標成本管理涉及到采購、生產、銷售、研發等各部門，要求各部門及時提供各類信息，為管理層對目標成本的監控提供支持，并針對目標成本開展過程中的問題不斷優化，分析目標成本管理優化的方法，調動全體成員開展目標成本管理工作的積極性。在傳統的成本管理活動中，往往是在產品設計之后才開展成本管理。目標成本管理視角下，成本管理的參與者不僅要求研發設計部門參與，還需要企業內部各部門充分參與，實現各部門的通力協作，并針對目標成本執行的情況進行定期分析反饋，針對成本管理中可能遇到的各類問題不斷探討解決措施，從而改善目標成本管理機制，調動全體成員參與目標成本管理工作的積極性，幫助企業達到既定的目標利潤。例如產品的設計階段，采購部門就需要將各零件設計的構思及目標采購價格和供應商溝通，與供應商協商價格。如果供應商能在保障質量與交貨速度的前提下符合企業的目標價格，那么企業就可以和該供應商建立長期合作。

4結語

企業開展各項生產經營活動目標，是通過最小的成本支出獲取最高的經營效益，幫助企業獲取成本優勢。因此企業需要加強對成本的控制，幫助企業分析管理工作中的不足之處，通過目標成本管理機制彌補傳統成本管理的弊端，更多考慮企業的各項成本管理工作，關注市場的供求關系，制定更為合理的成本控制機制。本文對制造業成本控制的問題與成因進行探討，并在此基礎上提出了構建目標成本管理的措施，認為企業開展目標成本管理是制造業企業實現成本控制的有效方式，制造業企業在未來發展過程中需要認識到目標成本管理對自身發展的重要性，并對企業的各環節管理工作進行優化，實現對目標成本管理方法的創新與完善。

參考文獻

[1]王睿琨.企業經濟管理中的目標成本管理應用分析[J].大眾投資指南，2020（21）：163-164.

[2]張妍.企業管理中目標成本管理的應用研究[J].企業改革與管理，2021（05）：114-115.

[3]李贊.目標成本管理在企業經濟管理中的應用[J].中國市場，2021（05）：115-116.

[4]江梅.企業經濟管理中目標成本管理的應用研究[J].中國集體經濟，2020（32）：44-45.

[5]李文婷.目標成本管理在企業經濟管理中的運用研究[J].農村經濟與科技，2020，（20）：167-168.