時間驅動作業成本法在消防監督執法項目成本管理中應用的可行性分析

王茹 周冬

摘要：自2018年消防隊伍體制改革以來，國家對消防機構自身及其服務效能越來越重視，但從近兩年的工作情況來看，消防監督執法行為中依然存在一定的成本浪費。因此，亟須尋找新的方法，做好消防監督執法項目的成本管理，在有限的成本資源條件下發揮最大的執法效能。時間驅動作業成本法計算操作簡單、實用性強，可以對“作業”實施過程中的每個步驟和參與者等相關信息進行掌握和成本計算，以此對整體成本進行控制并做出決策。

關鍵詞：時間驅動作業成本法;消防監督執法;成本管理

隨著經濟社會的高速發展，消防監督執法任務只增不減，消防救援機構做好消防監督執法工作意義重大。但經費不充足影響提供更好的監督執法資源，制約消防監督執法工作的規范化建設和有序開展。當前，消防監督執法項目包含公眾聚集場所投入使用、營業前消防安全檢查、日常消防監督檢查、消防違法行為舉報投訴查處、重大火災隱患消防監督檢查、大型群眾性活動舉辦前消防安全檢查、消防產品監督管理、火災事故調查、消防行政處罰、消防強制措施十項內容。同時，隨著高層建筑、大型綜合體、人員密集場所等建筑、場所越來越多，消防監督執法任務只增不減，執法成本的增加也在所難免。但是，消防監督執法作為行政行為，在多年積累下來的傳統觀念下形成了只重結果的局面，加上消防監督執法行為對于成本的消耗沒有一定的關注和控制，無形之中浪費了大量行政資源，對消防救援隊伍綜合實力的提升產生了一定的消極影響。

為了解決以上問題，文章做了時間驅動作業成本法在消防監督執法項目成本管理中應用的可行性分析，以理論分析為主線，對消防監督執法項目成本管理實施科學控制，合理有效地配置消防監督執法資源，對有效控制消防隊伍整體成本資源的浪費、提升消防隊伍整體戰斗力水平有積極作用。

一、從國內外消防發展形勢分析監督執法成本管理現狀

從國外消防體制、法律及工作內容的發展變革可以看出，當今世界各國都非常重視建立合理有效的火災預防與消防安全管理法律制度，國家趨于重視提高政府、部門和社會單位以及第三方服務機構的消防安全主體責任意識，強化日常防范，節約執法成本，提高消防機構內部監督執法工作效能，堅決杜絕火災隱患的產生，提高預防火災的能力。

從國內消防發展歷程來看，消防監督執法工作存在源頭性弊端，導致消防監督執法工作成本高、效率低。首先，消防機構及其人員招錄的特殊性，導致消防監督執法人員數量長期無法滿足消防執法工作需求。其次，全國統一的專項部署工作及其頻繁的考核，使社會單位和基層消防機構為了完成工作任務，應對考核，做了很多沒有實際意義的工作，造成了執法行為的浪費，也沒有實現真正的消防監督執法目的。再次，消防救援機構改革，使消防監督執法人員素質能力一時間無法適應新的執法形勢和要求。最后，安全責任制度不完善導致“政府、部門、單位、公民”這四大消防安全責任主體對消防安全認識不足、責任不清。消防機構長期以來的“單打獨斗”現象，不僅浪費了大量的消防監督執法人力，也使得消防監督執法效能始終不高。

二、時間驅動作業成本法的發展及應用原理

2004年，Robert和Steven在作業成本法的基礎上引入了時間驅動，改進了作業成本法核算成本高、計算過程復雜的缺點，并將其實際運用到咨詢公司中，取得了良好效果。2005年，楊繼良、尹佳音首次將Robert和Steven提出的時間驅動作業成本法引入國內，并通過對傳統作業成本法存在的問題進行分析，用實例驗證時間驅動作業成本法的可行性、優勢和特點，打開了時間驅動作業成本法在國內的應用市場。2008年，Everaert等學者通過案例研究發現運用時間驅動作業成本法可使成本信息更加精確，同時還可以降低物流企業選擇成本動因的人力成本和物力成本。2020年，Cidav等學者通過具體案例分析得出時間驅動作業成本法可以對實施過程中的每個步驟、每個參與者等相關信息進行掌握和成本計算，以此對整體成本進行控制并做出決策。縱觀時間驅動作業成本法的發展歷程，其應用越來越廣泛，成本管理與控制效果顯而易見。

使用時間驅動作業法的計算原理包含單位時間產能成本和某個作業在消耗資源時所消耗的時間這兩個重要參數。單位時間產能成本可以用總費用除以產能;單位作業時間數量可以根據管理人員工作經驗和觀察得到。兩個指標相乘可以得到每單位作業應分擔的成本，即成本動因率。最終可以將成本分攤到各個作業中去。其原理展示如圖1所示：

三、時間驅動作業成本法的優勢

第一，可操作性更強且更適合復雜業務。時間驅動作業成本法的核心是用“時間”來衡量所消耗的資源，以時間作為成本歸集和分配的唯一標準，時間數據可通過測量、工人或管理者的工作經驗等方式獲得，整個核算過程簡化了以往成本歸集和資源分配的步驟，保證了數據的客觀性和準確性。在處理復雜多樣的生產經營活動時，時間驅動作業成本法可以通過對基本時間方程中相關變量的調節來完成單位作業成本計算模式的更新，增強了適應變化的能力，降低了實施難度和操作成本。然而，無論使用什么作為計量單位，相應的“單位時間產能成本”也可變成“單位空間產能成本”“單位面積產能成本”等，有利于應用到各種復雜的操作環境。

第二，可有效進行閑置產能分析，為管理者提供決策所需的有效的依據。一般的作業成本法忽視了閑置產能的存在，將資源利用率假設為100%。而事實上，員工或機器處于非生產活動中，如會議、培訓、小憩、機器故障等情況真實存在，這就高估了資源有效利用的程度。時間驅動作業成本法引入了時間因素，并且在進行成本核算時計算的是實際工作時間，即對實際生產能力進行了估計，再通過成本動因率將成本分配到作業以及成本對象中，避免了生產能力與實際不符。此外，管理者還可以利用理想產能與有效產能的比值，找到產能較低的環節，從而進行針對性的優化。

第三，在成本控制中更具有實踐價值和應用價值。時間驅動作業成本法在作業成本法基礎上進行了本質的改進，它將成本控制、成本預算、成本核算和評價融合為一體，其核算結果反映的成本信息可以展示成本控制的實施情況，可以為事前成本控制和事中成本控制提供可靠依據，可以方便管理者了解各項生產經營活動的有效時間，以便及時、有效控制作業實施過程。在人力資源成本在企業成本中的重要性逐漸凸顯的情況下，將時間管理納入成本管理范疇，可促進企業業務流程的優化和工作人員效率的提高。

四、消防監督執法項目成本概述

成本概念的表述有很多種，其中最為廣泛的描述即：人們要進行生產經營活動或達到一定的目的，就必須耗費一定的資源，其所耗費資源的貨幣表現及其對象化稱之為成本。因此，消防監督執法項目成本就是消防監督執法人員在防火工作中為完成消防監督執法項目所開展的一系列消防監督執法行為時耗費的資源。通過對消防監督執法項目的跟蹤調查，可將其成本內容匯總如表1所示：

綜上所述，消防監督執法成本關聯因素可以概括為兩個方面，一方面是主觀人為因素，即執法人員的成本控制觀念、工作能力、專業技術能力、事故處置能力和社會人員的消防安全意識。另一方面是客觀環境因素，即社會經濟發展情況、社會單位數量變化、相關法律法規要求、各類社會活動舉辦次數等。

五、結語

隨著全球智能化、信息化、數字化程度的日益提高，消防監督執法工作間接成本占總成本比重不斷增長，成本管理變得越發重要，亟須采用科學的方法對消防監督執法項目成本實施有效管理。而從時間驅動作業成本法的實際應用發現，時間驅動作業成本法唯一的成本動因是時間，作業單位時間數量和單位時間內的產能成本是其分配間接成本的兩個有效依據，時間方程的運用使其可以游刃有余地處理繁雜多樣的業務，可以對成本費用進行精細化的核算，可以清晰地顯示出閑置產能信息和資源的利用情況，這不僅有助于高層管理者更全面地掌握資源配置的情況，也有助于管理人員對職工的工作效率有更清楚的認知，從而制定行之有效的成本控制方案，提高整體工作效益。

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