財務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策

劉涵芳

[上海振華重工（集團(tuán)）股份有限公司，上海 200125]

0 引言

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多企業(yè)都在采用集團(tuán)規(guī)模化的發(fā)展方式。企業(yè)在集團(tuán)化發(fā)展過程中，隸屬于集團(tuán)的下屬公司數(shù)量在逐漸增多，各下屬公司重復(fù)設(shè)置職能相同的財務(wù)管理組織，浪費(fèi)了大量的人力財力資源，財務(wù)管理機(jī)構(gòu)越龐大，管理效率越低。為了提升企業(yè)管理效率，越來越多的企業(yè)尋求以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，創(chuàng)新信息共享的財務(wù)管理方式。本文將結(jié)合財務(wù)共享模式的屬性擬從不同角度剖析內(nèi)部控制存在的問題，研究推進(jìn)財務(wù)共享中心建設(shè)，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的策略與措施。

1 正確理解財務(wù)共享內(nèi)部控制的內(nèi)在關(guān)系

1.1 財務(wù)信息共享模式的優(yōu)勢

建設(shè)財務(wù)共享中心實施財務(wù)共享模式對集團(tuán)化企業(yè)的財務(wù)管理主要有以下幾個優(yōu)勢：一是各部門可以規(guī)范使用財務(wù)信息。二是可以精簡分支機(jī)構(gòu)，節(jié)約企業(yè)成本。三是可以簡化辦事流程，提高辦事效率。四是提高了財務(wù)信息的價值，進(jìn)一步強(qiáng)化了財務(wù)管理的職能地位[1]。

1.2 內(nèi)部控制是實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的管理手段

企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而采取的管理手段就是內(nèi)部控制。有效的內(nèi)部控制可以確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實施，合理配置企業(yè)資源，提高財務(wù)信息質(zhì)量，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性，提高企業(yè)財產(chǎn)的安全性，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)提供保障，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。要想充分發(fā)揮內(nèi)部控制的管理優(yōu)勢，必須具備以下幾個關(guān)鍵要素一是實施企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)境，主要包括企業(yè)文化、企業(yè)員工是否具備內(nèi)部控制意識等人文意識，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣取決于企業(yè)高管層的重視程度。二是企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險評估，采取控制策略控制活動，根據(jù)風(fēng)險評估情況采取一定的措施進(jìn)行控制，將風(fēng)險控制在最小限度內(nèi)或規(guī)避風(fēng)險的發(fā)生。三是通過內(nèi)部控制為企業(yè)各部門利用信息提供溝通渠道實現(xiàn)信息的有效傳遞。四是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部評價檢查監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的問題環(huán)節(jié)提出改進(jìn)措施[2]。財務(wù)信息共享的管理與企業(yè)內(nèi)部控制管理的目標(biāo)一致，都是為了規(guī)避、控制發(fā)生企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

2 剖析推行財務(wù)共享過程中企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境亟需改善

當(dāng)前，一些企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境尚存在一定的問題。首先，雖然企業(yè)推進(jìn)財務(wù)共享模式過程中意識到了內(nèi)部控制的重要作用，但企業(yè)對內(nèi)部控制缺乏必要的宣傳和學(xué)習(xí)，對內(nèi)部控制的基本知識了解不全面，導(dǎo)致企業(yè)缺乏內(nèi)部控制觀念，僅將內(nèi)部控制理解為一種管理形式，沒有具體落實到企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)停留在紙面上，致使企業(yè)財務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。其次，企業(yè)組織層級復(fù)雜，部門業(yè)務(wù)交叉重復(fù)，在經(jīng)營活動過程中出現(xiàn)審批環(huán)節(jié)過多等問題，嚴(yán)重影響工作效率。最后，部門職能沖突，具體表現(xiàn)在權(quán)責(zé)劃分不清，未突出崗位不相容的原則。內(nèi)部管理職能交叉，員工分工不明確，缺乏對檢查和考核的執(zhí)行控制力，導(dǎo)致執(zhí)行內(nèi)部控制流于形式，不能根據(jù)考核結(jié)果進(jìn)行獎懲，難以調(diào)動企業(yè)職員的積極性。

2.2 企業(yè)風(fēng)險評估機(jī)制亟需完善

企業(yè)風(fēng)險評估機(jī)制包括樹立風(fēng)險評估意識和風(fēng)險評估制度建設(shè)兩方面。在風(fēng)險評估意識方面，一些企業(yè)管理層缺乏風(fēng)險觀念，對風(fēng)險評估缺乏必要的認(rèn)知，誤認(rèn)為風(fēng)險評估不能為企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，只是對風(fēng)險起預(yù)防作用，不重視風(fēng)險管理，對風(fēng)險的評估只是應(yīng)付檢查走過場，無法適應(yīng)新興的財務(wù)共享模式的管理要求，導(dǎo)致企業(yè)資源配置難以適應(yīng)企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，從而影響企業(yè)的抗風(fēng)險能力。在風(fēng)險評估制度建設(shè)方面，財務(wù)共享模式要求企業(yè)有健全的風(fēng)險評估體系。當(dāng)前部分企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的控制仍然處于事中事后被動補(bǔ)救的狀態(tài)，沒有將控制風(fēng)險的關(guān)口前移到風(fēng)險發(fā)生之前，風(fēng)險評估與財務(wù)管理模式?jīng)]有形成統(tǒng)一的控制體系，當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化時容易出現(xiàn)風(fēng)險疊加現(xiàn)象，而財務(wù)共享中心缺乏相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制，不能及時根據(jù)企業(yè)自身情況調(diào)整策略，難以發(fā)揮財務(wù)共享的優(yōu)勢，影響企業(yè)對財務(wù)風(fēng)險的有效控制。

2.3 企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏嚴(yán)密性

當(dāng)前，一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度嚴(yán)密性不夠強(qiáng)。一是內(nèi)部控制程序是否科學(xué)決定著企業(yè)風(fēng)險控制的效果。企業(yè)授權(quán)審批制度沒有明確授權(quán)范圍，混亂不清的授權(quán)程序和授權(quán)職責(zé)存在漏洞，致使企業(yè)在購銷業(yè)務(wù)中容易發(fā)生對出入庫、回款等關(guān)鍵環(huán)節(jié)失控現(xiàn)象，影響企業(yè)經(jīng)營的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。二是控制執(zhí)行不力。企業(yè)對控制活動的實施流于形式，導(dǎo)致財務(wù)信息失真，影響企業(yè)資源配置的合理性，增加管理層決策失誤，妨礙了企業(yè)提高經(jīng)營效率，甚至?xí)?dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生。三是尚未建立全面預(yù)算控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的機(jī)制。在企業(yè)財務(wù)共享模式下，控制活動仍然需要通過全面預(yù)算的實施控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。在很多企業(yè)中存在預(yù)算信息不對稱的現(xiàn)象，職能部門往往不能就預(yù)算提出實質(zhì)性意見，削弱了全面預(yù)算管理的可執(zhí)行性，預(yù)算管理難以在企業(yè)經(jīng)營中充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用[2]。

2.4 企業(yè)經(jīng)營信息溝通傳遞渠道不暢通

一是要開發(fā)完善信息系統(tǒng)。企業(yè)有效實施內(nèi)部控制管理企業(yè)經(jīng)營活動，離不開高效準(zhǔn)確的信息傳遞途徑和暢通無阻的溝通渠道。當(dāng)前企業(yè)的財務(wù)管理模式部門設(shè)置復(fù)雜，業(yè)務(wù)審批緩慢，信息傳遞需要經(jīng)歷較長流程才能完成，導(dǎo)致信息和溝通不夠及時，以及財務(wù)信息公開缺乏透明度，企業(yè)無法及時準(zhǔn)確了解信息的可靠性，難以滿足財務(wù)共享模式的管理要求；因此，需要進(jìn)一步完善信息系統(tǒng)的缺陷。二是要暢通信息傳輸渠道。財務(wù)共享模式實施后，企業(yè)現(xiàn)有的信息溝通渠道并沒有完全覆蓋整個企業(yè)的職能部門，業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門是相對獨立的信息系統(tǒng)，缺乏信息溝通渠道，基層大量的數(shù)據(jù)信息無法快速傳遞到管理層，導(dǎo)致傳遞部門間不能共享信息，難以相互協(xié)調(diào)共同使用相關(guān)信息，影響了企業(yè)的工作效率，嚴(yán)重浪費(fèi)了企業(yè)的人力成本和時間成本。三是當(dāng)前企業(yè)信息系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)程度較低，企業(yè)信息系統(tǒng)不健全，溝通渠道狹窄。財務(wù)業(yè)務(wù)信息共享的價值隨著企業(yè)規(guī)模化發(fā)展提升。然而，由于管理節(jié)點繁雜，傳遞信息渠道不暢通，嚴(yán)重影響決策層對企業(yè)經(jīng)營狀況的全面了解，企業(yè)如要全面掌握各部門經(jīng)營狀況，便需要高效的財務(wù)信息傳播渠道及方式，以便精準(zhǔn)決策。

2.5 企業(yè)亟需提高內(nèi)部監(jiān)督的獨立性

一是企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。實施財務(wù)共享，將擴(kuò)大了企業(yè)財務(wù)管理部門的監(jiān)管范圍，同時也增加了監(jiān)管難度。企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的監(jiān)督管理機(jī)制，管理崗位人員配置不足，難以全力以赴全面監(jiān)督到位，松散的企業(yè)內(nèi)部配置，致使身處管理崗位的人員不能及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，導(dǎo)致不能發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的監(jiān)督作用。二是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不能保持獨立開展工作。很多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督崗位由企業(yè)財務(wù)部門人員兼任，使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作失去了應(yīng)有的客觀、權(quán)威的屬性，自己人監(jiān)督自己人，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)和監(jiān)督結(jié)論缺乏嚴(yán)肅公正，監(jiān)督結(jié)果既缺乏權(quán)威性也缺乏獨立性，因此急需提高企業(yè)監(jiān)督崗位的獨立性[3]。

3 結(jié)合財務(wù)共享屬性優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的策略

3.1 培育企業(yè)文化氛圍，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

一是以企業(yè)文化建設(shè)為契機(jī)培育內(nèi)部控制理念。重視企業(yè)文化建設(shè)，在企業(yè)文化建設(shè)活動中融入內(nèi)部控制元素，鼓勵全體職員人人參與，人人都是團(tuán)隊的重要成員，共同爭取團(tuán)隊榮譽(yù)，獎勵優(yōu)秀團(tuán)隊，然后結(jié)合團(tuán)隊利益讓大家認(rèn)識到增強(qiáng)內(nèi)部控制意識本身就是創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的行為，通過潛移默化培育無形的意識行為融入企業(yè)文化建設(shè)活動的形式，逐漸形成遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度的理念，并順利實施在生產(chǎn)活動中。二是組織企業(yè)文化建設(shè)的管理者要以身作則遵守內(nèi)部控制的規(guī)定，在工作中身體力行遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度。通過企業(yè)文化建設(shè)鼓勵員工珍惜企業(yè)內(nèi)部控制制度的團(tuán)隊集體榮譽(yù)，鼓勵全體職工掌握內(nèi)部控制制度精神，深刻理解領(lǐng)會內(nèi)部控制的實質(zhì)既為企業(yè)創(chuàng)造利益，也為個人職業(yè)發(fā)展拓展了空間。三是企業(yè)在內(nèi)部控制組織建設(shè)方面，合理配置內(nèi)部控制崗位，包括負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制制度的建立、制度的執(zhí)行實施和開展內(nèi)部控制的日常運(yùn)行管理工作；堅持職責(zé)不相容的原則，限定部門之間的職權(quán)，在明確內(nèi)部控制部門的職能和權(quán)限的同時，鼓勵企業(yè)各部門相互合作，最終實現(xiàn)提高企業(yè)整體效率的目標(biāo)。四是完善內(nèi)部控制專業(yè)人才的管理機(jī)制。內(nèi)部控制具有很強(qiáng)的專業(yè)性，完善內(nèi)部控制用人激勵機(jī)制，企業(yè)可以從完善用人制度上向內(nèi)部控制的專業(yè)人才傾斜，建立多元化的職業(yè)晉升和發(fā)展渠道，形成具有競爭性的激勵機(jī)制。

3.2 強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險評估觀念，重視內(nèi)部控制制度建設(shè)

部分企業(yè)在思想理念上重視改變，不重視評估企業(yè)風(fēng)險的管理理念。控制企業(yè)風(fēng)險重點在風(fēng)險防范意識的強(qiáng)弱，企業(yè)要以經(jīng)濟(jì)政策為導(dǎo)向，對企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要具備一定的預(yù)見能力，這樣才能對企業(yè)風(fēng)險做預(yù)先判斷。一是企業(yè)可以定期舉辦以企業(yè)風(fēng)險知識為主題的各種文化活動，通過活動提高風(fēng)險防范意識。二是企業(yè)要結(jié)合市場變化狀況，收集企業(yè)風(fēng)險數(shù)據(jù)，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險控制目標(biāo)，分析可能發(fā)生的風(fēng)險，查找隱藏風(fēng)險源頭，對可能發(fā)生的風(fēng)險程度進(jìn)行預(yù)估，制定風(fēng)險評估的流程，使風(fēng)險評估機(jī)制保持合理性，具有可執(zhí)行性。

3.3 完善預(yù)算管理，優(yōu)化控制流程

一是結(jié)合財務(wù)共享模式的管理要求，企業(yè)開展內(nèi)部控制活動應(yīng)從企業(yè)實際出發(fā)，做好控制流程的頂層設(shè)計，部門崗位的控制職責(zé)既相互協(xié)調(diào)又相互包容，不得超越權(quán)限。根據(jù)內(nèi)部控制的重要程度，做好內(nèi)部控制活動流程設(shè)計，設(shè)計過程中既要考慮審批流程的嚴(yán)密性，又要考慮簡化流程以保證審批業(yè)務(wù)的快速高效，從而提高企業(yè)的風(fēng)險處置效率，降低企業(yè)風(fēng)險的發(fā)生。二是企業(yè)管理層應(yīng)重視提高企業(yè)內(nèi)部控制活動的執(zhí)行力，必須保證企業(yè)的控制活動的有效性，可定期分析執(zhí)行過程中遇到的問題，確保內(nèi)部控制活動不陷入停滯狀態(tài)。對企業(yè)組織的經(jīng)濟(jì)活動控制過程中，根據(jù)內(nèi)部控制管理制度，充分掌握經(jīng)濟(jì)活動情況，確保風(fēng)險控制決策的正確性，避免企業(yè)風(fēng)險的發(fā)生。三是企業(yè)全面執(zhí)行預(yù)算管理可以提高內(nèi)部控制的效果，因此企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動要以預(yù)算管理要求為框架，共同維護(hù)預(yù)算管理制度的嚴(yán)肅性。管理層負(fù)責(zé)制定預(yù)算管理，經(jīng)營層負(fù)責(zé)組織預(yù)算管理的實施，在強(qiáng)化預(yù)算管理的重要性的基礎(chǔ)上，多方要共同遵守預(yù)算管理的實施細(xì)則，充分發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用。

3.4 優(yōu)化信息溝通渠道，健全信息管理體系

財務(wù)共享管理模式的基礎(chǔ)是信息共享。企業(yè)應(yīng)建立和完善信息系統(tǒng)，企業(yè)各職能部門要保持暢通的交流渠道，為信息共享創(chuàng)造條件，使審批文件等大部分工作都依托信息系統(tǒng)完成，提高辦公效率。一是信息系統(tǒng)是數(shù)據(jù)資料共享的載體，因此數(shù)據(jù)的真實可靠是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的決策依據(jù)，完善信息系統(tǒng)建設(shè)勢在必行。二是企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)各部門人員之間的交流，通過交流拓寬信息傳輸渠道，企業(yè)信息系統(tǒng)的暢通可避免因信息滯后阻礙各部門之間的信息共享，影響企業(yè)內(nèi)部控制的效率。三是企業(yè)應(yīng)在企業(yè)全范圍內(nèi)全面擴(kuò)展信息渠道，實現(xiàn)企業(yè)部門信息在縱向橫向都能有效傳遞，各個部門的員工要在信息系統(tǒng)上實時了解企業(yè)內(nèi)部控制的政策動向，積極發(fā)揮自己應(yīng)有的作用，從整體上提高企業(yè)的內(nèi)部控制效率。

3.5 完善制度，增強(qiáng)內(nèi)部控制的獨立性

企業(yè)內(nèi)部控制是確保經(jīng)營活動的順利進(jìn)行的管理手段。在開展企業(yè)內(nèi)部控制活動中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況合理調(diào)整內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，制定監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，提高會計信息質(zhì)量，強(qiáng)化監(jiān)督作用，加強(qiáng)部門執(zhí)行能力，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)置內(nèi)部控制部門，不再從事財務(wù)工作，不受其他部門的影響和干擾，獨立于其他部門開展工作，以保證企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)果的客觀公正性[4]。

4 結(jié)語

企業(yè)推進(jìn)實施財務(wù)共享模式的進(jìn)程中對內(nèi)部控制有著更嚴(yán)格的要求。企業(yè)需要完善信息系統(tǒng)，優(yōu)化內(nèi)部控制制度，注意在經(jīng)營環(huán)節(jié)降低經(jīng)營風(fēng)險。實施內(nèi)部控制制度與實現(xiàn)財務(wù)共享并不矛盾，而是相互促進(jìn)，財務(wù)共享是以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，對企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范化流程化處理數(shù)據(jù)的財務(wù)管理方式，研究企業(yè)內(nèi)部控制的目的正是為了推動企業(yè)實施財務(wù)共享管理創(chuàng)造長期穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境。