機械制造企業內部控制有效性研究

董淑華

摘 要：隨著我國市場經濟體系的不斷發展和完善，越來越多的企業出現經營和內部管理控制漏洞，導致企業的舞弊案件呈現出激增的趨勢。如何讓企業內部控制的有效性得到充分發揮，已成為企業管理層關注的焦點。隨著當下國際社會對中國市場經濟認可度的不斷提高，相應地，國際社會對我國企業內部控制水平的要求也隨之增高。經大量研究表明，企業能否最大程度發揮內部控制管理水平，與內部控制制度的完善性、內部控制制度的執行率等直接關聯，而內部控制管理水平在一定程度上反映了企業的綜合管理水平。對于當今的機械制造企業來說，企業的經營收益和管理效率，能夠反映出現代化企業建設進度和企業管理規范化制度實施。本文從多種角度闡述了機械制造企業內部控制的有效性，結合機械制造企業完善內部控制管理體系的必要性，分析企業如何順利開展內部控制評價工作，以期為行業相關人員提供一些管理方面的經驗和建議。

關鍵詞：機械制造企業;內部控制;有效性

當前市場經濟環境中，機械制造企業作為制造業的中流砥柱，在近幾年間得到了飛速發展，在制造業中所占的比重逐年攀升，機械制造技術水平得到了極大地提升。同時，在當前各行各業競爭激烈的背景下，機械制造業既面臨挑戰，也存在機遇。要在制造業中立于不敗之地，就必須對機械制造企業的內部控制進行科學管理，對內部控制進行有效評價，建立健全完善的內部控制管理制度，幫助機械制造企業迎來新的發展浪潮。

一、機械制造企業開展內部控制有效性評價的意義

內部控制是一項對全員參與性程度要求較高的工作，需要企業管理層、執行層和監督層等多個組織機構的共同關注。同時，內部控制作為一項管理工具，是現代化企業常用的管理手段。對于機械制造企業來說，企業轉型與升級必須要引入現代化管理工具。企業開展內部控制有效性評價是企業在開展日常經營活動時，對其各項管理活動、經營行為的合法合規性進行的有效保障，保障企業資金在流通過程中和儲存投融資過程中的風險降到最低，保障企業在風險可控的情況下持續性發展，并保證企業履行信息公開機制，提高企業的社會公信力與經營形象，達成企業內部控制的終極目標。基于此，機械制造企業在逐步完善現代化管理體系的過程中，發揮內部控制工具的作用具有重要性和必要性。

對于機械制造企業來說，經濟全球化以后，國家重點扶持第三產業，并要求傳統制造行業要以“供給側”改革為導向，盡快實現產業轉型。在這一背景下，機械制造企業要想在激烈的競爭環境中穩定發展，除了引入高技術含量、低污染的先進設備以外，還需要為業務模式變革配備相應的內部管理體系，發揮內部控制的作用，使得企業能夠更好地適應當前的社會環境。同時，內部控制的實施情況需要相應的評價機制作為保障，反饋內部控制制度體系漏洞與執行偏差，為內部管理改革提供依據。因此，機械制造企業在重視內部控制框架體系建設的同時，還要定期評價內部控制實施情況，是滿足社會經濟要求、推動企業現代化轉型的必然措施。具體來說，機械制造企業開展內部控制有效性評價的意義主要表現在以下幾個方面：強化企業內部控制管理的行為規范，可以幫助企業內部財務信息提高保密管理，提升管理層對企業財務信息的利用程度和重視程度，能及時對企業內部財務活動的科學性進行反饋。運用高效科學的內部控制管理方法，對企業內部財務部門各個環節進行更嚴密的把控，使得對資金流的掌握度更高，保障財務資金使用安全完整，有效規避財務風險;另外，加強機械制造業內部控制管理可以有效地提升企業經營效率，減少企業不必要的成本支出，保障企業生產經營活動能夠有序開展。

二、對機械制造企業內部控制有效性進行評價的要求

對機械制造企業進行內部控制管理有效性評價，不僅需要在內控系統建設之后進行完善，同樣需要在內控進行的過程中進行有效開展。因而，機械制造企業開展內部控制有效性評價是自內控建立開始全過程需要進行的關鍵環節。在進行內部控制有效性評價時，評價方式要具備靈活、公正、全面的特性，企業才能更好地開展內控有效性評價工作，提升評價工作的效率和質量。

（一）內部控制有效性評價要兼具靈活性和適應性

機械制造企業門類豐富，企業之間存在較大差距，不同的機械制造企業的內控工作流程和程序應有所區別，不同的企業應采取不同的有針對性的內部控制有效性評價方法。內部控制有效性評價的具體方式應當是靈活的和具備實用性的，以確保內控評價質量。對于機械制造業而言，應依據企業實際發展情況來選擇出科學的評價策略，并能依據業務模式的不斷調整對內控評價方法進行靈活轉變，從而確保機械制造企業內部控制評價的有效性。

（二）內部控制有效性評價要具備全面性

內部控制工作的開展是否具備有效性，要看其內部控制管理措施是否對機械制造企業的管理活動有較大的推動和促進作用。而在機械制造業的內控有效性評價中，全面的有效性評價將對內部控制整體評價效果產生直接影響，同時全面性也是企業開展內控質量評價的主要衡量標準和主要因素。因此機械制造企業相關部門必須對此足夠重視，努力促成全面有效的內控評價體系搭建，真實客觀地反映出企業經營狀況，并能依據評價結果進行及時調整和優化，開展針對性的處理，保障機器制造企業的健康全面發展。

（三）內部控制有效性評價結果要具備充分性和適當性

企業在開展內部控制有效性評價過程中，要依據內控所涉及到的所有財務數據相關報表、票據等進行有效性評價。企業對實行有效評價之前的財務數據和實行之后的財務數據，均要開展對比，從中發現內控有效性程度，并及時調整內控中失效的部分，積極總結和匯總內控效果良好的部分。企業如果收集到的評價數據不準確或出現大范圍的遺漏，或是存在虛假數據和報表，則數據不足以支撐內控評價活動的展開，直接影響了內控工作開展的效率，也嚴重影響了評價的效果。反之，如果能使數據文件充分性和適當性能得到保證，那么就能確保內控評價的科學性。

三、機械制造企業內部控制有效性評價方法

（一）詳細內控評價法

詳細評價法是機械制造企業進行內部控制評價的重要方法，它的具體操作模式已被廣泛地應用到機械制造企業開展內控評價的工作中。詳細評價法的基本實施思路就是以制造企業內部管理框架為參照指標，根據構建框架結構的各個要素進行具體的評價工作，緊接著對內控有效性進行運行測驗和測試從而進行內控評價。詳細的內控評價能對機械制造企業進行及時評估，有助于管理者根據評估結果做出有利于企業發展的決策。

詳細評價法的特點是：內部控制評價具備內部管理全面覆蓋的特征，以經濟活動和業務活動為主要評價對象，評價內容一般涉及到環境基礎、文化氛圍、風險預警、關鍵業務活動、財務收支管理、固定資產管理、審計與監督、信息共享性等。利用這一方法可以對企業內部控制體系的完善性和制度執行情況進行全面分析，評估企業內部管理現狀，找出評價過程中存在的漏洞，從而判斷內控實施的有效性。詳細評價法是成熟的內部控制評價方法，有一套自成的評級體系，具備簡單、高效的評價特點。其內容是對國外優秀企業采用的內控評價體系進行吸收借鑒，能對機械制造企業內部控制中的涉及要素、具體流程等進行全方位的綜合評價，從中得出的評級結論將作為對機械制造企業內部控制成效的最終評價。

（二）風險基礎評估法

機械制造企業內部控制的有效性評價可以通過風險基礎評估法來實現。具體步驟如下：第一，對機器制造企業實現相關經營目標所面臨的風險進行有效評估，幫助管理層及時發現機械制造業務經營中的各種問題，以當下機械制造企業發展的市場環境為導向，有針對性地采取相應風險規避措施，避免企業風險的發生，保障機械制造企業的平穩發展。第二，要對機械制造企業內控產生的漏洞進行評估，開展有效性判斷，以確定后續補救措施，確保機械制造企業進行內控工作的質量和效率。

企業進行風險控制評價的基本原理，在于對企業經營活動中的相關財務報表和財務報告進行追蹤關注，隨時查檔比對，以便對企業可能發生的財務風險、管理風險和外部經營風險進行預警和處置，更準確地了解風險因素對內控有效性的影響程度，從而對企業后期發展做出相應規劃。將內部控制目標評估作為控制有效評價的工作起點，通過有效的風險評價，來對機械制造企業內部控制的有效性進行真實評價。

（三）詳細內控評價法和風險基礎評估法的區別

詳細內控評價法和風險基礎法在實施過程中有很大的不同：首先，詳細內控分析法進行實施開展階段，要先對內部控制所進行具體操作的工作范圍進行明確，并在這個基礎上，對內部控制所接觸到和使用到的所有數據和報表文件等需要進行提前查找和收集工作，對數據信息的詳實度、數據的準確性要求高，工作流程較長;其次，風險基礎評估法，要先對內部控制的目標進行風險評估，根據實際評估結果結合企業當前效益來進行內部控制整體評價，要求對內部控制的風險評估準確，對企業內控的框架了解詳實，提示可以提升評價活動的成本效益。

四、機械制造企業內部控制中存在的問題

（一）機械制造企業缺乏內部控制的意識、經驗和人才

內部控制意識缺乏、人才專業性不足等因素，都是機械制造企業內部控制落地過程中存在的關鍵阻礙。在內部控制建設中，企業管理層人員沒有考慮到當下企業員工在內部控制建設上缺乏經驗、對內部控制的操作不熟悉等情況，企業缺乏進行內部控制建設的人才和經驗，難以推進內部控制的進程。

（二）機械制造企業的內部控制制度不完善

首先表現在企業對內部控制的相關規范建設不全面，缺乏對內部控制工作進行統一全面約束的規章制度。企業在進行內部控制建設時對相關的規章制度的遵守不嚴格，這表現出公司對內部控制相關的懲罰制度不到位，影響內部控制工作的效果。

（三）機械制造企業的內部監督體制不完善

一個良好的監督體系能促進企業工作的質量和效率提高。但機械制造企業尚未建立完善的監督體系來進行內部控制監督，監督工作不到位，致使企業的內部控制工作進度緩慢、管理不嚴。

（四）機械制造企業缺乏風險防范機制

由于企業的內部控制體系尚不健全，監督機制不完善，導致企業未考慮到風險防范機制的作用，缺乏風險防范意識，影響企業內部控制作用的發揮。

（五）機械制造企業存在信息溝通不暢的問題

經過調查發現，市場上很多機械制造企業的管理層人員過度追求產量與銷量，對內部管理重視程度不高，尤其在財務管理信息化建設方面。大部分機械制造企業尚未建立信息管理系統，管理層和執行長之間、財務部門與業務部門之間無法及時、有效地進行溝通，使得企業內部存在著嚴重的信息孤島現象，不利于開展控制、監督等活動，也影響到內部控制的實施作用。

五、機械制造企業提升內部控制有效性的對策

為了最大限度地發揮內部控制管理機制在機械制造企業中的應用和作用，以提高內部控制有效性為管理目標，依據評價原則和評價結果分析彌補制度漏洞、規范執行準則的方法，進一步完善企業的內部控制管理理論基礎。

（一）引進內部控制相關人才，提升企業內部控制的意識

內部控制管理需要綜合素質較高的人才團隊作為支持，在具備管理經驗和專業素養的基礎上，指導、組織和參與內部控制工作。因此，為了彌補人才方面的缺陷，機械制造企業需要打開人才引進市場，并制定人才培訓制度，通過對相關人員培訓與考核的方式，使得企業內部人員能夠樹立內部控制管理意識和自主提升能力水平的信心，主動參與到內部管理制度建設環節，這樣才能使內部控制的實施更有效。

（二）完善并嚴格實行內部控制管理制度

為了提升機械制造企業的內部控制的有效性，企業應當建立嚴格的規章制度來規范內部控制工作的進行，并建立獎懲制度，激勵工作人員參與內部控制，減少因為制度不規范而造成的管理散漫、工作失誤等問題，讓內部控制工作在制度的約束下提高其效用地發揮。

（三）健全內部控制體系

提升內部控制有效性，企業應當明確劃分各個部門對內部控制的責任，并加強各部門之間的工作溝通，確保信息的及時傳遞。而且，企業應當根據內部控制流程，建立全面完整的內部控制體系。

（四）健全企業內部監督體系

機械制造企業應當建立健全內部監督體系，加強事前、事中和事后的監督，要遵循全面性原則對內部控制進行有效性評價，發現工作中的不合理現象，并進行反饋。在這一過程中，建議機械制造企業設置獨立的內部審計機構，在不受管理層與其他平行部門干預的情況下，對企業的財務報告、會計信息、業務流程、稅務籌劃等工作開展審計與復合，有效提高各項信息的真實性，也能夠減少經營活動中存在的不規范操作行為。此外，引入外部監督審計機制，可以與會計師事務所聯合，對企業開展事后審計，保證企業財務信息的合法性，提高審計質量。

（五）建立并完善企業的風險防范機制

提升企業內部控制的有效性，加強對內部控制工作中可能發生的風險進行防范。機械制造企業應當建立風險風范機制，在企業監督機制的配合下對企業可能出現的風險進行測量評估，并提出風險預案，減少企業風險的發生。具體來說，機械制造企業應當結合自身的經營業務和管理流程，在編制風險形成報告的同時，設置風險管理數據庫，確定風險關聯部門、風險危害程度、風險產生根源與風險歸屬種類等;同時，結合風險發生的關鍵節點，對企業的生產經營流程建立標準化操作體系，并與風險控制制度相結合，利用信息系統開展風險數據采集、風險防范處理、風險責任界定和風險數據分析，提高企業的風險防范能力。

（六）建立多元化的信息溝通渠道

對于機械制造企業來說，信息溝通渠道是內部控制有效性的技術依托。為了在企業內部建立網狀化的信息溝通模式，機械制造企業應當加大信息化建設投入，建立信息管理系統，將企業的財務管理與業務活動納入系統當中，分別設置財務管理模塊、生產管理模塊、銷售管理模塊、庫存管理模塊、采購管理模塊等，形成信息高度共享、信息循環流通的管理系統，有效提高企業內外信息共享的時效性和準確性，打破財務部門與業務部門之間的知識壁壘，促進財務與業務高度融合;同時，發揮信息系統的監督與控制作用，通過對數據庫當中有用信息的采集、分析和使用，可以及時了解機械制造企業經營與管理過程中存在的問題，包括越權審批、會計舞弊等，有效提高內部控制的針對性。

六、結語

實行內部控制研究的評價活動不僅有助于機械制造企業對已經開展的內控制度進行檢驗和考量，還能夠調動機械制造企業的發展活力。通過對一定周期內企業內部控制執行情況的客觀評價，分析企業內部控制體系完善應當滿足的條件。對內控評價的具體要求進行解釋說明，再輔以開展內部控制評價的具體方法，對機器制造企業開展內部控制評價管理活動給出指導性建議和方法。相信在完備的內控制度和內控制度評價體系順利開展之下，機械制造企業的管理活動會更加高效，經營效益會越來越好，企業必會得到長足發展和進步。

參考文獻：

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