大灣區(qū)個(gè)人所得稅對人才流動(dòng)的影響

朱嘉琳

（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，貴州 貴陽 550025）

2021年9月召開的中央人才工作會(huì)議明確指出，加快建設(shè)粵港澳大灣區(qū)高水平人才高地，為促進(jìn)科創(chuàng)人才流動(dòng)，政府應(yīng)在硬環(huán)境、軟環(huán)境層面給予政策支持。財(cái)稅政策不僅是政府宏觀調(diào)控有力的工具，還是彌補(bǔ)市場失靈的重要手段。本研究基于區(qū)域間人才流動(dòng)的視角，結(jié)合粵港澳大灣區(qū)實(shí)際情況，研究個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)對區(qū)域間人才自由流動(dòng)的影響，為解決當(dāng)前我國高端人才跨區(qū)域自由流動(dòng)的難題提供參考。

1 大灣區(qū)人才流動(dòng)對經(jīng)濟(jì)增長的影響

以科研人才為例，圖1所示各地區(qū)R&D人才數(shù)量基本反映了各地區(qū)的人均GDP，說明高技能的人才儲(chǔ)備對大灣區(qū)內(nèi)部的生產(chǎn)率增長起到了重要的作用；但通過圖2對比發(fā)現(xiàn)，各區(qū)域的就業(yè)人口增長率基本保持正增長態(tài)勢，但該增長率未能與各地區(qū)實(shí)際需求的科研人數(shù)相匹配，體現(xiàn)出大灣區(qū)內(nèi)部的人才存量和各地區(qū)人才增量并不匹配，尤其是深圳高科技人才最多但就業(yè)人口增長率卻較低、東莞等城市就業(yè)人數(shù)增長但高科技人才數(shù)量卻未匹配，不利于地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。因此，區(qū)域間人才流動(dòng)的動(dòng)態(tài)均衡對該區(qū)域的經(jīng)濟(jì)增長起到極為重要的作用。

圖1 大灣區(qū)內(nèi)2018年科技人才流動(dòng)與人均GDP的變化

圖2 2019年科技人才數(shù)量與就業(yè)人口增長的關(guān)系

2 個(gè)人所得稅影響人才流動(dòng)的理論分析

由于個(gè)人所得稅的累進(jìn)性，因此高收入人才往往需要承擔(dān)更多的稅收。個(gè)人所得稅稅率是影響高層次專門人才在國際、地區(qū)間流動(dòng)的微觀因素之一[1]。在高邊際稅率、高累進(jìn)的個(gè)人所得稅稅制下，我國在吸引人才的國際競爭力被削弱，從而出現(xiàn)人才與稅收的雙重流失。我國關(guān)于高端人才稅收政策主要有免稅規(guī)定、國家特聘專家、股權(quán)激勵(lì)及相關(guān)的試點(diǎn)政策或者是區(qū)域性政策[2]。然而，與港澳地區(qū)相比，內(nèi)地個(gè)人所得稅具有邊際稅率高、稅收優(yōu)惠政策力度小和覆蓋面窄的特點(diǎn)[3]。

一方面，稅收對人才集聚有重要的影響[4]。因此，對于迫切想要集聚高端專業(yè)人才的地區(qū)，尤其是新興工業(yè)化經(jīng)濟(jì)體，降低個(gè)人所得稅稅負(fù)是極為重要且有效的措施。另一方面，在粵港澳大灣區(qū)內(nèi)，制約人才流動(dòng)的根本原因是稅負(fù)的差異，因此只有加強(qiáng)稅收合作，促進(jìn)稅收協(xié)調(diào)，才能實(shí)現(xiàn)大灣區(qū)內(nèi)人才自由流動(dòng)。

3 個(gè)人所得稅稅負(fù)對大灣區(qū)人才流動(dòng)實(shí)證分析

3.1 模型的假設(shè)與構(gòu)建

從理論分析，稅負(fù)較低的地區(qū)對人才更具有吸引力，然而現(xiàn)實(shí)生活中影響人才流動(dòng)的因素十分廣泛。本研究借鑒陳婉瑩（2020）[5]的人才遷移簡易模型，該模型假定在不考慮其他因素的情況下，實(shí)際測算出個(gè)人所得稅與人才引進(jìn)的相關(guān)性。

本研究以個(gè)人所得稅為解釋變量，考慮主要可流動(dòng)要素，基本檢驗(yàn)?zāi)Ｐ腿缦拢?/p>

3.2 變量選取與數(shù)據(jù)來源

本研究旨在研究個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)和人才空間流動(dòng)之間的關(guān)系，選取2009—2019年各市的統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)，并以大灣區(qū)9市和香港、澳門地區(qū)作為研究對象進(jìn)行實(shí)證分析；對于個(gè)別年份缺失的數(shù)值采用插值法以達(dá)到平衡面板的目的；港澳地區(qū)的貨幣匯率差異根據(jù)當(dāng)年的匯率進(jìn)行了換算，以免造成匯率帶來的統(tǒng)計(jì)差異。此外，考慮到稅制的差異，在個(gè)人所得稅的稅目中，香港以薪俸稅、澳門以職業(yè)稅作為代理變量。

核心解釋變量為地方個(gè)人所得稅與地方GDP的比重。以各地區(qū)R&D研發(fā)人員存量為被解釋變量衡量各地區(qū)要素空間配置情況，同時(shí)地區(qū)間其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)因素的差異也會(huì)對要素流動(dòng)造成影響，故將其引入其他控制變量減少誤差。通過研究人才影響機(jī)制并結(jié)合全球人才指數(shù)報(bào)告，從人口統(tǒng)計(jì)、義務(wù)教育情況、大學(xué)教育情況、勞動(dòng)力素質(zhì)、人才環(huán)境、開放程度、吸引人才的傾向度七大指標(biāo)分析一國人才吸引能力。本研究主要根據(jù)人力資源學(xué)者魏浩（2019）[6]的做法，系統(tǒng)選取評價(jià)各區(qū)域人才吸引力的指標(biāo)和控制變量。本研究選取教育、科技發(fā)展、醫(yī)療因素作為環(huán)境控制變量。成本收益引力效應(yīng)中選取人均GDP水平代表遷移后收益，而將國家的貿(mào)易開放程度作為遷移成本。人才的跨國流動(dòng)涉及的因素很廣泛且難以量化，如移民政策、宗教歷史等因素，在本研究中統(tǒng)一將其歸為其他因素。

考慮到以上變量可能存在非線性相關(guān)、非平穩(wěn)序列等問題，對實(shí)證分析的所有數(shù)據(jù)都采取了自然對數(shù)形式。

3.3 主要變量描述統(tǒng)計(jì)

根據(jù)表2各變量的描述統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，所有指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)差都小于其均值，即變異系數(shù)小于1，那么本研究所選的指標(biāo)及其數(shù)據(jù)都較為合理。在該統(tǒng)計(jì)描述中，大灣區(qū)內(nèi)存在較大差異。

從創(chuàng)新能力看，2009—2019年，大灣區(qū)內(nèi)創(chuàng)新成果排名倒數(shù)十名的全來自澳門地區(qū)，而位于前十名均來自深圳和廣州；在人才數(shù)量排名中，各市人才數(shù)量最少的出現(xiàn)在創(chuàng)新能力不足的澳門，數(shù)量最多的出現(xiàn)在深圳、廣州，其次是東莞和佛山。東莞、佛山兩個(gè)城市緊鄰廣州、深圳，人才在4個(gè)城市流動(dòng)較為頻繁。

在個(gè)人所得稅的稅負(fù)中存在差距，稅負(fù)最低的還是處于大灣區(qū)內(nèi)部的不發(fā)達(dá)的地區(qū)，稅負(fù)最高的是則是深圳、香港。香港在該層面稅負(fù)較高，主要是其稅制結(jié)構(gòu)不同。

從人均GDP可看出各地貧富差距，排名末尾的是肇慶和江門，這與大灣區(qū)的成立初衷相符，以四核心帶動(dòng)周邊區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長。

3.4 模型檢驗(yàn)結(jié)果

根據(jù)回歸結(jié)果顯示，核心解釋變量LnTax顯著且部分控制變量也顯著，總體擬合優(yōu)度較好；在4個(gè)回歸模型中，考慮了截面相關(guān)的固定效應(yīng)變量，總體顯著性更強(qiáng)，說明人才流動(dòng)與個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)有高度的關(guān)聯(lián)性，同時(shí)與其他控制變量有路徑的依賴性，因此選擇Hoechle的穩(wěn)健型標(biāo)準(zhǔn)誤的固定效應(yīng)模型進(jìn)行估計(jì)具有一定的合理性。模型通過檢驗(yàn)使其實(shí)證結(jié)果具有較高的可信度，并符合現(xiàn)實(shí)邏輯。

3.5 實(shí)證結(jié)果分析

由表4的分析結(jié)果可知，個(gè)人所得稅稅負(fù)對人才流動(dòng)要素的空間配置的影響具有顯著的負(fù)相關(guān)性，即減小地方政府個(gè)人所得稅的相對規(guī)模時(shí)，有助于吸引人才的流入：當(dāng)個(gè)人所得稅稅收規(guī)模減小1%時(shí)，流入當(dāng)?shù)氐母叨巳瞬艜?huì)增加0．023%。從我國實(shí)際國情出發(fā)，大灣區(qū)目前實(shí)施外籍高端人才的個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策有利于當(dāng)?shù)氐娜瞬乓M(jìn)。結(jié)合大灣區(qū)各個(gè)市級層面的數(shù)據(jù)分析，高端人才稅收優(yōu)惠政策從2014年在珠海、深圳先行試點(diǎn)，使得兩個(gè)地區(qū)的R&D研發(fā)人員在當(dāng)?shù)貏趧?dòng)人口中的比重在11個(gè)市中一直保持著高位，說明在不考慮其他因素的情況下，兩個(gè)鄰近港澳的地區(qū)是外籍人士的理想選擇。隨著高端人士稅收優(yōu)惠在2019年的普及，惠州、東莞、江門、珠海的R&D研發(fā)人員數(shù)量出現(xiàn)了較大幅度的增長，澳門、佛山、中山、廣州的R&D人才出現(xiàn)較大幅度的流失，說明個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠對人才具有引流作用。個(gè)人所得稅稅負(fù)影響著高端人才的區(qū)域流動(dòng)，尤其是大灣區(qū)的內(nèi)部流動(dòng)。

表1 變量指標(biāo)統(tǒng)計(jì)口徑

表2 變量的描述統(tǒng)計(jì)指標(biāo)

表3 相關(guān)檢驗(yàn)結(jié)果

表4 面板數(shù)據(jù)回歸結(jié)果

根據(jù)回歸結(jié)果發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、當(dāng)?shù)乜萍妓健⑨t(yī)療水平、開放程度是人才流動(dòng)的主要影響因素，其影響力是科技水平＞當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)水平＞個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)＞醫(yī)療水平＞當(dāng)?shù)亻_放程度。

除了個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，這4類因素均與人才流動(dòng)呈現(xiàn)正向關(guān)系。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在3個(gè)模型始終處于1%水平顯著的地位，時(shí)刻與人才流動(dòng)保持正相關(guān)的關(guān)系，進(jìn)一步肯定了經(jīng)濟(jì)水平是人才跨國流動(dòng)的最重要因素。證明相對我國其他地區(qū)而言，沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對吸引人才流入具有極其重大的影響。但與前面結(jié)果有所不同的是，通過各類變量的系數(shù)可知，經(jīng)濟(jì)水平不再是影響人才流動(dòng)最重要的因素。結(jié)合大灣區(qū)實(shí)際情況可知，沿海地區(qū)位置優(yōu)越，經(jīng)濟(jì)相對發(fā)達(dá)，大灣區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，城際鐵路、公共交通便捷，基礎(chǔ)設(shè)施越來越完善，地區(qū)產(chǎn)業(yè)已出現(xiàn)集聚優(yōu)勢。區(qū)域內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平始終是人才流動(dòng)重要的考慮因素，為大灣區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展與人才集聚創(chuàng)造了條件。

Tech的1%水平顯著說明區(qū)域技術(shù)創(chuàng)新對高科技人才具有顯著的正向作用，說明在創(chuàng)新推動(dòng)大灣區(qū)建設(shè)中，當(dāng)?shù)丶夹g(shù)創(chuàng)新水平與科技人才吸引存在協(xié)同效應(yīng)，甚至出現(xiàn)高科技人才集聚的現(xiàn)象，比如以深圳、廣州輻射周邊，帶動(dòng)其余城市的創(chuàng)新性發(fā)展和產(chǎn)業(yè)變革。同時(shí)，體現(xiàn)出大灣區(qū)科技服務(wù)業(yè)知識密集性極高，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升較快且環(huán)境宜人，與人才“用腳投票”理論相匹配。因此，在區(qū)域一體化發(fā)展中，當(dāng)?shù)卣枰哟蠼逃耐度胍耘囵B(yǎng)本地的高科技人才，為企業(yè)創(chuàng)造良好的創(chuàng)新環(huán)境，有效整合人才、資金等各類要素，吸引更高水平的科技人才。

區(qū)域醫(yī)療水平和對外開放程度也與人才流動(dòng)顯著正相關(guān)，雖然其變量系數(shù)與其他變量較小，但是影響著高科技人才的偏好的選擇。本地的醫(yī)療水平體現(xiàn)著對人才生命健康的保障，而對外開放程度體現(xiàn)出當(dāng)?shù)貙ν饧耸康陌荨＿@種包容指的是高科技人才，尤其是國際人才在區(qū)域內(nèi)的文化融入，地方政府的區(qū)域發(fā)展特色產(chǎn)業(yè)群與人才發(fā)展規(guī)劃、實(shí)施戰(zhàn)略相應(yīng)配套，為人才解決后顧之憂，進(jìn)而提升區(qū)域?qū)θ瞬偶鄣睦Α?/p>

4 結(jié)論與啟示

實(shí)現(xiàn)大灣區(qū)區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展是我國一直追求的目標(biāo)，區(qū)域內(nèi)部稅制結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)水平等差異導(dǎo)致人才集聚程度的不同。本研究從大灣區(qū)內(nèi)人才流動(dòng)與勞動(dòng)力、經(jīng)濟(jì)增長的現(xiàn)狀出發(fā)，通過個(gè)人所得稅對人才流動(dòng)理論分析和利用大灣區(qū)11個(gè)市數(shù)據(jù)實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，影響灣區(qū)內(nèi)的人才流動(dòng)因素有個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、科技水平、醫(yī)療水平及當(dāng)?shù)亻_放程度，個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)與人才流動(dòng)存在顯著的負(fù)相關(guān)。

打造“國際競爭力的一流灣區(qū)”離不開世界一流人才，面對當(dāng)前全球人才經(jīng)濟(jì)激烈和區(qū)域內(nèi)人才集聚現(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步加快粵港澳三地稅制協(xié)調(diào)、稅收競爭協(xié)調(diào)，借鑒其他世界灣區(qū)因地制宜地提出長期且有成效的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)對人才引進(jìn)的正向效果，引導(dǎo)人才在區(qū)域內(nèi)有效配置。