以規避涉稅風險為導向的納稅籌劃研究

李俊杰 北京全國棉花交易市場集團有限公司

對于納稅籌劃而言，屬于一項系統且基礎性工作，結合稅法要求進行納稅籌劃，可以緩解企業稅負，增加經營效益，協助企業更好發展。特別是一些處于發展階段的企業，由于企業資金不充足，通過納稅籌劃，可以幫助企業節省部分資金，引導企業穩定經營。在納稅籌劃過程中，企業管理人員應嚴格按照法律標準，結合企業實際情況，對納稅籌劃方案進行調整，從稅務風險防控角度出發，抑制不規范行為，根據企業納稅籌劃要求，設定納稅籌劃目標，控制稅務支出，幫助企業獲得更多的效益，為企業更好發展提供支持。

一、納稅籌劃的內涵概述

納稅籌劃指的是通過對涉稅業務的科學規劃和安排，制定一套滿足國家稅法要求的納稅方案，從而達到幫助企業合法節稅的效果。任何納稅籌劃行為的出現，都會受到利益影響，也就是經濟主體為了實現自身效益最大化而形成的一種行為[1]。

二、納稅籌劃的主要風險

（一）內部風險

1.籌劃人員的素質

對于納稅籌劃工作來說，屬于一項綜合性、系統性的經濟活動，為了保證納稅籌劃的合理性和合法性，要求相關人員掌握充足的專業知識，具備較強的職業素養。在專業知識中，除了包含財務、稅收知識之外，也涉及了和投資、生產、經營等相關的知識。由于納稅人制定的納稅籌劃，選擇的納稅籌劃方式，納稅籌劃實施效果都會受到納稅人員職業判斷的影響。主觀性判斷在任何情況下都會產生兩種可能，也就是正確和錯誤。與之對應的，納稅籌劃方案制定和實施也會產生兩種結果，失敗和成功。通常情況下，納稅籌劃成功率與納稅人員專業素養有關，如果納稅籌劃專業素養越高，掌握的專業知識越多，則納稅籌劃成功率越大，反之越小。

2.企業自身的經濟活動

一方面，稅收滲透在企業經營過程中，任何納稅籌劃方案都要在一定時間內根據企業經營情況來設定，企業納稅籌劃實施過程需要依賴于企業經營活動，更具針對性。另一方面，企業要想獲得某些稅收利益，企業經濟活動需要滿足所選擇的稅收政策要求，反之將會面臨涉稅風險。一旦出現稅務風險，將會給企業某些方面造成約束，如運營管理、經營戰略等，無法保證企業經營的靈敏性和實效性[2]。

3.方案操作

可行性的納稅籌劃方案需要通過充分實施來實現，即便制定的納稅籌劃方案再科學，如果沒有將其落實到位，也會影響其效果的發揮，造成納稅籌劃失敗。在進行納稅籌劃編制時，一些企業鉆法律空子，納稅籌劃方案可行性不強，在實際實施中將會產生操作風險。稅收籌劃的意義在于為企業創造最大的利益，但由于相關法律和政策的不完善，納稅人在解釋稅法時面臨著信息不對稱的風險。在實際中，由于對政策解讀不到位，企業可以被稅務部門認定為偷稅漏稅，這些風險具體展現在兩個方面，一個是企業不能靈活使用各種稅收優惠政策，無法科學規避涉稅風險。另一個是企業在納稅籌劃中，對相關政策實施要求和解讀不具體，在制定納稅籌劃方案時可能會面臨操作不規范風險。

（二）外部風險

1.政策變化

因為一些企業對稅收政策了解不全面，從而產生一些風險，導致風險出現的原因有兩個，一是企業在納稅籌劃過程中，相關人員沒有充分了解國家稅收政策要求，制定的納稅籌劃方案違背政策標準，從而產生稅務風險。二是稅務執法部門人員與企業稅務籌劃人員對相關政策的解讀不同。企業認為合法的規劃方案被稅務部門認定為非法，導致稅務風險。在社會經濟高效發展下，稅法內容作出一定調整，企業應重點觀察稅法內容變化，結合最新稅法要求進行納稅籌劃編制。如果發生稅法內容變更狀況，企業在納稅籌劃上沒有及時調整，則與稅法要求背離，從而產生稅務風險問題[3]。

2.執法因素

企業在開展納稅籌劃工作時，因為諸多活動處于法律邊緣，納稅籌劃人員無法精準確定和評判，一些問題在定義界定上比較模糊，如納稅籌劃和合法避稅的差別，再加上我國國情較為復雜，所以我國稅法在具體稅收籌劃上留有一定彈性空間，也就是在一定范疇中，稅收部門享有一定的自由決策權，并且稅務執法人員綜合水平和素養各不相同，這些因素客觀上給稅收政策執行偏差出現提供可能。換句話說，即便為合法的納稅籌劃，結果也會由于稅務執法偏差而讓納稅籌劃方案或者在實務操作中不合法，使得方案流于形式，甚至被稅務部門認定為偷稅漏稅，不但不能保證企業利益，也會面臨一些處罰，得不償失。

3.外部經濟環境因素

在開展納稅籌劃工作時，由于市場環境、相關政策等不斷變化，再加上企業所處環境更加復雜，給稅務風險出現提供了可能。例如，一些經濟特區，國家為其投資建設提供一些優惠政策，但是在此過程中，可能會面臨比較激烈的市場競爭，投資收益率下降；在一些偏遠地區成立公司，雖然也能享有國家提供的稅收優惠政策，但是投資環境不理想，需求狀況無法確定，經營風險發生率高。

三、以規避涉稅風險為導向的納稅籌劃

（一）確定好納稅籌劃風險控制的目標

開展納稅籌劃風險管理工作的意義就是幫助企業節約成本，實現自身效益最大化。在實際中，企業在設定納稅籌劃風險控制目標時，一般由兩部分組成，一個是損失產生之前的風險控制目標，另一個是損失產生以后的風險控制目標。其中，前者指的是規避或者降低風險產生帶來的影響，如保證稅收核算精準性、稅法內容滿足企業發展要求、減少稅收成本支出等[4]。后者則是努力把損失恢復到損失之前，如保證企業穩定經營、獲得穩定的經濟收入、生產持續增長等。通過將兩者充分結合，形成一個有效的納稅籌劃風險控制目標。

（二）全面收集納稅籌劃的相關信息

首先，確定納稅主體信息。企業應該根據納稅籌劃要求和特點，在對納稅主體經營與財務管理情況有一定了解以后，根據納稅人員掌握的專業知識和工作經驗，對企業未來一段時間內發展趨勢進行預測，確定現行稅收政策對籌劃主體理財活動的影響，制定一套滿足時代發展要求的籌劃方案。在獲得納稅主體信息時，需要確定納稅主體要求。納稅主體在納稅籌劃方面有一個共同要求，也就是合法節稅。節稅的意義就是給納稅人創造更多效益，在此觀點上，每個納稅人有著不同要求，這也是納稅籌劃的前提依據。納稅人對財務利益要求有三點，第一點是減少稅收成本支出，增加納稅人稅后效益；第二點是要求多年以后由于選用最佳納稅籌劃方案，實現企業效益最大化；第三點是在增加短期稅后效益的同時，也要實現長期資本快速增值。對于不同要求，在納稅籌劃方案上也有所不同。其次，確定稅收環境信息。稅收環境也就是由國家發布的稅收政策和相關政策整合以后形成的整體，稅收環境作為納稅籌劃的外部條件，任何籌劃工作都需要在對應環境下落實。稅收環境作為理財環境中不可或缺的一部分，更是籌劃主體開展理財活動時不可控制的因素。籌劃人員在實施工作之前，應對納稅主體所處的稅收環境有一定了解。最后，整理主管稅務部門提出的觀點。在理論上，納稅籌劃和偷稅漏稅有著本質差別，可以清楚區分，但是在實際中，為了判斷某個行為是納稅籌劃行為，還是偷稅漏稅行為，難度比較大，需要經過稅務部門的科學判斷，而判斷則會受到主觀與客觀因素影響，判斷結果各不相同。所以，納稅人在納稅籌劃過程中，除了要充分解讀稅收政策外，還要了解稅務部門的想法和觀念，對稅務部門在納稅籌劃方面的行為反應進行判斷，預測納稅籌劃可行性。在此過程中，獲得的信息有政府部門對納稅籌劃實施的態度、政府部門反避稅提出的政策與要求、政府部門反避稅的運行標準等。

（三）依法籌劃務必使納稅籌劃方案與國家的稅收政策相符

納稅籌劃基本規章制度決定了按照法律要求籌劃是納稅籌劃的重點，在納稅籌劃風險控制過程中，需要按照合理性和合法性要求，如果偏離該要求，將會影響風險控制效果。如果制定的納稅籌劃不滿足法律標準，即便實施效果再好，也注定失敗。在納稅籌劃中，一些企業過于求成，希望在短時間內可以看到效果，對稅法內容解讀比較片面，選用各種籌劃方案，再加上一些稅務代理部門出于對自身利益思考，沒有幫助企業及時糾正錯誤，推波助瀾，幫助企業鉆法律空子，讓企業陷入經營危機中。對于這種風險，納稅人需要樹立正確的思想，將納稅籌劃控制在法律允許范疇內，與國家稅收政策相符。

（四）實現企業納稅籌劃目標與財務管理目標的整合

在實際中，在稅法規范的環境下，企業通常會面臨多個納稅籌劃方案的選擇，不同納稅籌劃方案，在稅負方面各不相同，效果相差甚遠，讓企業在現金流量、流出和流入方面有所不同，這種不同將會給企業盈利、償債、投資經營等帶來一定影響。所以，企業需要注重納稅籌劃目標和財務管理目標的結合，把納稅籌劃合理地滲透到財務管理活動中，依法納稅的同時，也可以在財務杠桿的作用下維護自身利益，盡可能選擇可行性的籌劃方案，幫助企業防控籌劃風險。

（五）加強與稅務機關的聯系

通過與稅務部門的深入交流，深入了解當地稅務征管特點和實際要求，保證納稅籌劃的可行性和有效性。企業在開展納稅籌劃工作時，因為諸多活動處于法律邊緣，納稅籌劃人員無法精準把握邊界，一些問題在定義方面比較模糊，如納稅籌劃和偷稅漏稅之間的差別，再加上各個地區在稅收征管方面各不相同，稅務執法部門享有一定的決策權，在這種情況下，要求納稅籌劃工作人員在正確解讀國家稅收政策的情況下，需要時刻關注當地稅務部門提出的籌劃要求和具體實施方式。在實際中，如果不滿足當地稅務部門管理要求，或者企業制定的納稅籌劃方案沒有獲得當地稅務部門的認可，無法展現出其實際價值。納稅籌劃人員需要樹立正確的交流理念，主動和稅務部門交流，盡可能得到稅務部門的認可，防止在納稅籌劃上出現問題。現階段，一些企業普遍認為只要安排專業人員負責納稅籌劃，就一定能夠獲得稅務部門的認可，但是在實際工作中，工作結果通常事與愿違。企業自己認為比較合理的納稅籌劃方案，因為所處環境、所站高度、對政策解讀片面等因素，在稅務部門人員看來可能會存在一些問題，企業如果沒有得到稅務部門的專業指導，及時調整納稅籌劃方案，必然會面臨一些涉稅風險。對于納稅籌劃成果轉化中存在的風險，要求納稅人員遵循誠信的態度，積極和稅務部門交流，憑借誠信納稅行為，給企業樹立良好的納稅形象，盡可能得到稅務部門的認可與支持，并在制定一套全新的納稅籌劃方式時，主動向稅務部門咨詢，在意見上達成一致，真正做到和稅務部門的“雙贏”。

（六）涉稅事項管理制度化

制度化管理作為當前企業展現的主要特點，納稅籌劃風險管理也需要朝著制度化管理方向邁進。一方面，稅務管理制度化。在稅務管理過程中，涉及的內容多，其中包括發票管理、流程優化、稅務審批等，這些制度是稅務管理的依據，更是納稅籌劃風險防控的基本要素。另一方面，稅務處理制度化。稅務處理流程是保證稅務管理工作順利進行的基礎，通過夯實改革基礎，可以實現納稅籌劃管理的標準化和規范化，希望可以得到企業領導的廣泛關注。

（七）比較復雜的部分可借助稅務代理的專業化服務

經濟快速發展，使得市場更加細化，除了形成比較專業化的生產與服務行業外，市場專業化的提高，也讓市場中不確定性因素和市場風險因素增多。在經濟全球化背景下，企業在經營發展中，將會面臨不同問題，新稅法的出現，給企業納稅籌劃提出新的要求，納稅人需要結合時代發展作出反應，反之將會錯失發展機遇。基于此，在企業無法獨立應對風險的情況下，可以通過邀請專業稅務代理部門的方式給企業納稅籌劃提供專業指導，將中介服務優勢充分發揮。

（八）評估籌劃工作 總結不足與經驗

籌劃后期評估工作也就是在籌劃方案執行操作完成以后，對納稅籌劃決策目標完成情況進行調查和評估，屬于一項綜合性評估工作。通過評估籌劃工作，可以總結工作中的問題和不足，豐富工作經驗，給下一次納稅籌劃工作開展提供引導，促進企業納稅籌劃水平的提高。在實際評估中，可以評估稅收對自有資本收益率的影響，也就是把企業納稅籌劃方案實施前的稅后凈資本收益率和納稅籌劃方案實施后的稅后凈資本收益率進行比較，根據比較數值衡量納稅籌劃對企業利益的影響，從而及時調整納稅籌劃方案，讓納稅籌劃更加合理。

四、結語

總而言之，涉稅風險通常會以客觀形式出現，在企業開展納稅籌劃工作時，如果沒有落實好納稅籌劃風險控制工作，對國家相關政策解讀不到位，將會給涉稅風險出現提供可能。基于此，企業在實施納稅籌劃時，需要結合風險產生原因，加強風險分析，根據國家發布的稅收政策，探究納稅籌劃本質，提出可行性風險防控措施。通過加強風險防控，正確適用稅收政策，主動與稅務部門溝通，爭取制定的納稅籌劃方案得到稅務部門的認可，按照納稅籌劃方案要求幫助企業合法納稅，減少稅務風險問題發生，促進企業穩健發展。