現行會計制度下行政事業單位內控體系建設分析

牟曉巍 大連市西崗區財政事務服務中心

隨著現代社會發展，行政事業單位在社會服務中的功能增強，為更好地適應未來社會變化的新形勢，行政事業單位實現內部管理創新具有必要性。并且，由于我國部分行政事業單位在運行階段存在一定問題，為了降低問題產生的負面影響，行政事業單位工作人員需要采取有效的內部控制措施，通過對內部控制制度的不斷改革和完善，以此提高行政事業單位會計內部控制工作的質量和效果，改善其運行的質量，促進我國社會主義現代化的建設發展。

一、行政事業單位會計制度下內控體系建設的重要作用

（一）規范財務管理工作，科學合理的使用資產

行政事業單位為了防范和管控經濟活動風險，為實現控制目標應對風險進行自我約束和規范，需要對行政事業單位財務部門的會計工作人員開展內部控制工作，通過不斷完善內部控制制度的方法規范會計工作人員的工作流程。除此之外，行政事業單位的會計工作人員還需要科學合理的監督管理單位資產，以此確保行政事業單位可以在經濟活動中規避可能存在的風險問題，保障經濟活動中的其他工作流程可以得到正常有序地進行，通過這種方式來提高和完善行政事業單位財務部門的內控機制。

（二）提高行政事業單位工作效率，節約資源

行政事業單位的發展必然離不開其完善的內部控制制度，而這也是行政事業單位未來發展的必然趨勢，完善的內部控制制度不僅可以為行政事業單位提供更好的財務管理服務，同時對于行政事業單位的其他經濟活動還可以提供一定的幫助，并且還可以為行政事業單位管理人員下達的決策提供有力的支持，為行政事業單位工作質量和工作水平的提高提供必要的保障。除此之外，行政事業單位還可以通過建設完善內部控制制度的方法，進一步優化自身的工作流程，避免在工作過程中出現不必要的資源浪費，提高行政事業單位的工作效率，確保行政事業單位可以為人民群眾提供更加優質的服務。

（三）減少行政單位經濟活動中貪污腐敗現象的發生概率

行政事業單位在開展經濟活動和日常工作的過程中都需要有相匹配的管理制度和監督機制，行政事業單位的經濟活動沒有得到有效的監督和管理，可能會造成資金流失、資產使用率偏低的問題，甚至會出現工作人員腐敗貪污的問題。而行政事業單位通過完善內部控制工作，有助于實現內部管理的自查，分析現有內部管理工作的現狀，在對公共資源進行分配的時候避免造成分配不公和極大浪費，確保行政事業單位財務部門會計工作人員可以在經濟活動中嚴格遵循相關的規章制度進行操作，為行政事業單位的財產安全提供合理合法的保障[1]。

二、行政事業單位會計制度下內控體系建設中存在的問題

（一）行政事業單位管理人員對內控體系建設的認知不全面

在行政事業單位內部控制工作實施的過程中面臨諸多問題的影響，例如缺乏必要的風險識別能力、長期未創新內部管理結構等。這些問題出現的原因之一是由于行政事業單位工作人員在自身認知方面存在不全面的情況，即部分行政事業單位的管理人員和領導在實際開展內部控制工作的階段，對內部控制工作重視程度不足，且沒有建立起完善的行政事業單位內部控制制度，甚至行政事業單位的內部控制工作質量不達標，導致工作中有較高概率出現失誤，甚至部分行政事業單位的內部控制制度在落實開展的過程中，只流于表面形式，沒有真正發揮行政事業單位內部控制工作的職能作用。此外，在行政事業單位的內部控制工作中，部分行政事業單位的管理人員和領導人員對會計工作沒有足夠的重視，沒有樹立起對會計工作開展內部控制的理念，也就沒有在財務部門內制定出合理完善的內部控制制度。同時，在行政事業單位財務部門的實際日常管理工作中也沒有妥善落實內部控制制度。對于這一問題，行政事業單位的管理人員和領導人員需要不斷更新自身的管理理念，及時發現自身在經濟活動中存在的問題，并針對存在的問題，制定出科學合理且完善的內部控制制度。

（二）行政事業單位會計工作人員權責劃分不明確

長期以來，會計工作人員隊伍一直存在人員冗余、工作效率偏低的問題，在發現財務問題后無法及時劃分責任人，這種狀況將會直接影響會計工作人員的積極性；同時少部分會計人員安于現狀，對日常工作缺乏創新精神，這種現象無疑會進一步影響工作效率。這種問題出現的主要原因是行政事業單位內部工作人員受到傳統思想影響較大，且行政事業單位內部也沒有對經濟活動的責任主體進行合理且明確的劃分，進而造成了行政事業單位在經濟活動中以領導人員為中心的管理制度[2]。

（三）行政事業單位缺乏專業的內部控制人才

在行政事業單位內部應用完善的內部控制制度時，還需要內部控制人員對內部控制制度進行詳細的設計，并尋找規章制度中存在的問題，引導內部經濟活動順利開展，不斷提升內部管理效能。但是，行政事業單位現階段在開展工作過程中并沒有足夠的專業內部控制方面的人才，導致行政事業單位在應用內部控制制度的過程中出現資產安全和使用效率低下的問題，以及未能有效的防范舞弊和腐敗的發生。專業人才的缺失，在很大程度上阻礙了行政事業單位的發展。

（四）行政事業單位的財務管理流程沒有得到規范

行政事業單位的經濟活動本身具有復雜性，并且經濟活動本身也需要財務的支持，且隨著單位各項業務工作的開展，經濟活動的復雜程度明顯提升，在此階段，行政事業單位的財務會計人員需要充分發揮自身的職能作用。不過由于行政事業單位的財務管理工作存在一定的不足，導致行政事業單位的財務部門工作效率較低。這一問題出現的主要原因是由于行政事業單位的內部體制和企業的內部體制相比具有一定的特殊性，即行政事業單位的財務部門在開展日常財務管理工作的過程中存在較多的連帶情況，同時，行政事業單位的領導人員會對財務部門的日常財務管理工作進行干預，造成財務部門的日常工作開展受到較大的影響，致使行政事業單位的財務部門在日常財務管理工作的過程中無法達到真正的公平和公正。

（五）行政事業單位的財務管理制度不夠科學合理

由于行政事業單位的財務部門內部管理制度還沒有形成完善的體系結構，導致行政事業單位的管理工作出現混亂和散亂的現象。部分行政事業單位管理人員和領導人員并沒有重視財務部門內部控制制度的制定和建設，財務部門的會計工作人員對內部控制制度在理解上出現錯誤，未落實會計崗位責任制，不相容的崗位沒有互相分離，財會部門與單位內部其他部門的溝通協調機制也有待加強。

（六）行政事業單位的內控制度沒有結合會計部門實際情況

現階段社會的不斷發展，人民群眾的法律意識不斷得到提高，行政事業單位在進行財務部門的內部控制制度建設階段，較為重要的關鍵點是建設的內部控制制度需要符合國家和政府的相關法律法規。合理保證行政事業單位經濟活動在法律法規允許的范圍內進行，杜絕違法違規行為的發生，這是行政事業單位內部控制最首要的目標。但是，現階段部分行政事業單位的管理人員和領導人員沒有充分考慮財務部門的實際情況，并且這一問題在行政事業單位中較為普遍，導致行政事業單位的發展并沒有通過落實開展內部控制制度的方式得到有效地推動。

（七）行政事業單位的內控措施缺乏執行力

行政事業單位的內部控制制度是其在制度層面上的一種創新，但是由于行政事業單位自身體制方面存在的問題，導致行政事業單位的內部工作人員大多對自身的權責沒有清楚的認知，使得行政事業單位的內部控制制度建設方面出現了職責交叉以及職責空白的情況，沒有形成相互制約、相互監督的工作機制，使得行政事業單位內部工作人員在執行內部控制措施時存在投機的心理，導致行政事業單位的內部控制制度的執行力較為缺乏。

三、優化行政事業單位會計制度下內控體系建設的有效措施

（一）完善行政事業單位的內部控制制度

為了在會計制度下對行政事業單位的內部控制體系的建設進行優化，首先行政事業單位需要提高相關工作人員對內部控制的認知情況，同時還需要不定期組織行政事業單位內部工作人員開展宣傳內部控制制度建設的活動，通過這種方式來提高行政事業單位管理人員和領導人員以及其他工作人員對內部控制制度建設工作的重視程度。除此之外，行政事業單位財務部門的會計工作人員還需要積極的配合內部控制制度的落實和開展，在自身的日常財務工作過程中嚴格遵循內部控制制度中的各種規范進行操作，確保行政事業單位開展經濟活動合法合規，避免違法違規行為的發生。

（二）提高行政事業單位會計工作人員的綜合素質

在行政事業單位進行內部控制制度建設的過程中，行政事業單位各個部門的工作人員以及管理人員是內部控制制度的主要實施人員，因此需要對自身的道德修養以及職業素養進行不斷的優化和提高。例如：行政事業單位的管理人員和領導人員需要提高自身的管理意識，及時發現制定的內部控制制度實施過程中存在的問題，并采取針對性的策略去解決問題，并且需要加強對全體工作人員管理工作的規范程度，使工作人員在日常工作發現內部控制存在的問題時，可以積極地發表自身的看法和意見，消除行政事業單位內部存在的不公平現象[4]。

此外，為了確保內部控制制度在執行階段的正確程度和執行效果，需要對行政事業單位財務部門會計工作人員的綜合素質進行優化。在配置會計工作人員方面，應基于行政事業單位財務工作的實際情況進行，嚴格按照法律規定進行會計機構設置和人員配備。遵循持證上崗的用人原則，同時對會計工作人員的工作責任心以及綜合素質方面進行考量，確保會計工作人員符合行政事業單位的會計崗位用人需求。

（三）加強行政事業單位的內控制度建設

行政事業單位是推動國家財政工作現代化發展進程的重要力量，而為了確保行政事業單位在國家財政工作現代化發展中發揮自身的作用，需要行政事業單位在落實開展內部控制制度的過程中嚴格遵循國家和政府制定的工作方向。在行政事業單位建設內部控制體系的過程中，需要充分結合國家和政府財政部門制定出的財政改革措施，完善自身的體系建設。例如：行政事業單位的財務部門需要嚴格控制經濟活動過程中的資產支出，規范資產的使用渠道，對行政事業單位以及政府相關部門開展的采購行為進行有效的監督和管理，

（四）加強行政事業單位內控制度的監督力度

行政事業單位在落實應用內部控制制度時，全體工作人員的配合是十分重要的。所以，管理人員和領導人員需要積極的對全體工作人員的職責進行劃分，通過開展高質量監督管理工作的方式，確保行政事業單位開展的經濟活動可以得到有效的規范管理。單位應重點關注是否建立內部控制職能部門，與本單位其他部門在內部控制中是否建立了良好的溝通協調和聯動機制，在經濟活動中決策、執行、監督是否有效分離，權責是否對等。

（五）加強行政事業單位的外部監督力度

在行政事業單位財務部門開展落實內部控制制度的階段，除了需要內部控制外，還需要有一定的外部監督措施，其也在行政事業單位落實開展內部控制的過程中起到非常重要的作用。行政事業單位的管理人員和領導人員需要在落實開展內部控制制度的過程中引入外部監督的措施，以此提高行政事業單位的工作效率和工作質量。例如：行政事業單位可以借助財政部門、監察部門、稅務部門、紀檢部門以及審計部門等來提高行政事業單位的外部監督力度以及指導力度，確保行政事業單位可以建立起完善的內部控制體系[5]。

四、結語

綜上所述，行政事業單位基于會計制度下開展的內部控制制度建設工作，其主要作用是履行行政事業單位的職責，提高公共服務的效率和效果。而內部控制制度是提高行政事業單位管理工作質量和工作效率的重要措施，也是提高行政事業單位會計信息質量的有效措施，但是，現階段行政事業單位在內部控制制度建設方面存在一定的不足，需要相關工作人員通過一定的策略來完善行政事業單位的內部控制制度，進而推動行政事業單位內部控制制度的建設進度，實現我國社會主義現代化建設的目標。