全面預算教學案例分析

包根梅

（浙江經貿職業技術學院，杭州 310018）

0 引言

在電子商務專業的“財務管理”課程教學中，學院設置了資金預算、籌資決策、投資決策和資本運營管理等科目，為了加強實踐、培養全局觀，學院結合專業特色增加了全面預算的分析。在釘釘上先進行在線講解演示全面預算，再要求學生進行操作并分析，這種模式取得了較好的教學效果。現將這個案例進行分享，希望和同行共同努力，提高教學質量。

1 全面預算案例基礎資料和數據

杭州好日子有限公司是一家工業企業，成立于2020 年9 月，運營良好，適用的企業所得稅稅率為25%。現對2021 年的運營做全面預算，具體資料和數據如下。

1.1 產品資料和數據

杭州好日子有限公司生產兩種產品，甲產品單價80 元，2021 年四個季度的銷售預算量分別為50 000件、60 000 件、70 000 件 和80 000 件。期 初 存 量 為10 000 件，單位成本為50 元。乙產品單價100 元，2021年四個季度的銷售預算量分別為100 000 件、110 000件、120 000 件和130 000 件。期初存量為15 000 件，單位成本為70 元。當季現銷收入占70%，余款下季收回。產品在每季末的存量為本季銷售量的20%。

1.2 原材料資料和數據

杭州好日子有限公司需要三種原材料：原料A、B、C 的單價分別為5 元、6 元、7 元；期初存量分別為100 000 件、40 000 件、50 000 件。原材料的每季末存量為本季使用量的10%。采購時當期支付60%，余款下季付清。2020 年第四季度的采購額為3 000 000 元。

1.3 直接材料和直接人工資料

生產每件甲產品需要4 件原料A、3 件原料B 和1工時。生產每件乙產品需要4 件原料A、5 件原料C 和1.5 工時。工時單價為8 元。

1.4 制造費用資料

杭州好日子有限公司在運營中發生的制造費用有兩部分：每工時的變動制造費用＝間接人工（1）＋間接材料（1.5）＋水電維修費用（0.5）＝3 元。全年的固定制造費用＝折舊（800 000）＋工資費用（600 000）＋其他雜項（400 000）＝1 800 000 元。

1.5 期間費用資料

公司在運營中發生的期間費用有三部分：全年的變動銷售費用＝管理人員工資*5%。全年的固定銷售費用＝廣告費（200 000）＋其他雜項（160 000）＝360 000 元。全年的管理費用＝折舊（200 000）＋工資費用（800 000）＋辦公用品支出（200 000）＋雜費（160 000）＝1 360 000 元。

1.6 借貸和資本情況

由2020 年期末余額產生2021 年的第一季度和第二季度需要各歸還100 000 元，利率6%。期初存款額為100 000 元。2021 年需要500 000 元的資本性支出，將于第一季度一次性支出。

1.7 2020 年年末預計資產負債表

2020 年年末預計資產負債表如表1 所示。

2 全面預算分析

2.1 銷售預算表

銷售預算表如表2 所示。

2.2 生產預算表

生產預算表如表3 所示。

2.3 直接材料預算表

直接材料預算表如表4 所示。

2.4 直接人工預算表

直接人工預算表如表5 所示。

2.5 制造費用預算表

制造費用預算表如表6 所示。

2.6 生產成本預算表

生產成本預算表如表7 所示。

2.7 銷售成本預算表

銷售成本預算表如表8 所示。

2.8 管理費用預算表

管理費用預算表如表9 所示。

2.9 銷售費用預算表

銷售費用預算表如表10 所示。

2.10 資本支出預算表

資本支出預算表如表11 所示。

2.11 利潤預算表

利潤預算表如表12 所示。

2.12 現金收支預算表

現金收支預算表如表13 所示。

3 預算教學中的問題及小結

在日常教學和本次全面預算分析過程中，學生普遍存在下列問題。

3.1 缺乏大局觀

由于學生長期處于校園生活中而缺少社會實踐，對學科知識的理解較片面，看待問題時較局部。要培養學生的大局觀，團隊精神，深刻理解每一個公司的運營都是一個整體的意義。

3.2 課程體系融合

在課程體系設計中，“財務管理” 課的前序課程有“會計學基礎”，在平行課中有“市場營銷”，有沙盤訓練，這些均可以結合講解。本科生教學中普遍存在重理論輕實踐的問題，希望以后的課程體系中能適當提高實踐比例，在做中學更利于學生體會。

3.3 產學研一體

在與多屆電子商務專業的學生接觸中，有較多的學生有創業的想法并付諸實踐，而且運營良好。但在運營中經常有不理解、不熟悉的業務，現在信息技術發達，可以運用互聯網進行查詢了解，跨專業組合等，大眾創業，萬眾創新。

教師在組織學生學習全面預算時，要盡可能地應用高度仿真的教學案例，讓學生進行沉浸式學習，這樣可以有效地提高教學的質量。