村集體合并報表編制方法淺析

□ 宇文永瑞

（作者單位：吉林省吉林市龍潭區農村經營管理總站）

根據農業農村部等九部門聯合印發的《關于全面開展農村集體資產清產核資工作的通知》有關“建立年度資產清查制度和定期報告制度”的要求，自2018年起，各地要在農村集體資產清產核資的基礎上，開展年度資產清查，擁有企業的村集體經濟組織應編制資產負債表（合并報表），反映各級集體經濟組織與所屬企業合并報表后資產負債的總體情況。

編制村集體合并資產負債表是農村會計核算的新課題，從筆者參與的2018年、2019年度村集體合并資產負債表編制工作看，許多農村基層財務人員對此項業務不熟悉，出現了不少錯誤。為此，筆者淺談幾點看法，以期對同行們有所幫助。

一、編制范圍

合并資產負債表編制范圍應是村集體投資興建的企業或控股的企業。

二、前期準備事項

（一）首先要統一村集體與企業的資產負債表決算日及會計期間。

（二）編制資產負債表項目對照表。由于村集體與企業的會計制度不同，二者的資產負債表項目略有不同，首先要梳理出同類項目，找好對應關系，編制“資產負債表合并項目對照表”（如表一）。

表一 資產負債表合并項目對照表

三、編制原則

一是合并報表應根據個別資產負債表編制，而不是直接根據村集體和企業的賬簿編制。要以村集體資產負債表為基礎，逐個與企業的報表進行合并，而不能先合并多個企業的報表，再與村集體的報表進行合并。

二是應堅持一體性原則，對村集體與企業相互之間發生的經濟業務，應當視為同一主體內部業務處理。

三是應堅持重要性原則，村集體與企業相互之間發生的經濟業務，在編制合并報表時，按對整體的影響程度可以進行取舍。

表二 合并工作底稿

四、合并資產負債表的編制程序

（一）編制合并工作底稿。合并工作底稿以村集體資產負債表項目為基礎，分設村集體、××企業、合計數、抵銷分錄、合并數等進行編制。合并工作底稿基本格式見表二。

（二）將村集體資產負債表各項目數據，直接填入工作底稿“村集體”列中。

（三）將納入合并范圍的企業資產負債表各項目數據，按合并項目對照表進行整理匯總后填入工作底稿“××企業”列中。對于企業報表中未分列的固定資產原值及累計折舊等項目，查找有關賬簿填列。

（四）將村集體和企業各項目的數據進行匯總填入工作底稿合計數列中。

（五）將村集體與企業相互之間發生的經濟業務進行抵銷處理，編制抵銷分錄。抵銷分錄是編好合并報表的關鍵和難點，在編制合并資產負債表時主要需抵銷以下項目：

一是村集體長期投資和企業所有者權益項目的抵銷。村集體對企業進行投資時，村集體方面反映長期投資的增加和相對應資產的減少，企業方面反映實收資本的增加和相對應資產的增加，但作為整體來看，實質上并不引起資產、負債、所有者權益的增減變動。所以在編制合并資產負債表時要分別查清村集體的長期投資與企業的所有者權益之間關系，并核實確認，將村集體對企業的長期投資與企業的所有者權益項目予以抵銷。如不是全資企業，按投資比例進行抵銷。抵銷分錄為，借記“實收資本”“公積公益金”“未分配收益”，貸記“長期投資”，差額記入“公積公益金”。

二是村集體與企業內部債權與債務項目的抵銷。村集體與企業相互之間債權債務項目，在一方資產負債表中反映為資產，在另一方資產負債表中反映為負債。但從整體來看，它只是內部資金流動，既不增加整體的資產也不增加整體的負債。因此，在編制合并報表時，分別查清村集體與企業之間的債權債務關系，并核實確認，將內部債權債務項目予以抵銷。如企業欠村集體款項，借記“應付款項”，貸記“應收款項”。反之，如村集體欠企業款項，借記“應收款項”，貸記“應付款項”。

編制完抵銷分錄后將其數據分別填入工作底稿的抵銷分錄列中。

（六）將合并工作底稿合計數欄與抵銷分錄欄進行抵銷、合并、調整，計算出合并資產負債表各項目的合并數。資產類的合并數等于合計數加上抵銷分錄的借方數據減去抵銷分錄的貸方數據。負債及所有者權益合并數等于合計數加上抵銷分錄的貸方數據減去抵銷分錄的借方數據。

（七）根據合并工作底稿計算出的資產、負債、所有者權益的合并數，填列正式的合并資產負債表。

【例】某村集體投資8萬元用于興辦甲企業，2020年末村集體的財務狀況如下：貨幣資金1萬元，短期投資1萬元，應收款項12萬元，長期投資8萬元，固定資產原值167300元，累計折舊17300元，在建工程5000元，短期借款1萬元，應付款項5萬元，應付福利費1萬元，長期借款及應付款3萬元，資本168000元，公積公益金87000元，未分配收益2萬元。

2020年末甲企業的財務狀況如下：貨幣資金7000元，短期投資2000元，應收票據2000元，應收賬款5000元，存貨2萬元，固定資產8萬元，累計折舊4000元，在建工程5000元，短期借款5000元，應付票據3800元，應付賬款5000元，應付工資3200元，長期借款5000元，實收資本8萬元，資本公積8000元，盈余公積1000元，未分配利潤6000元。

經核實確認，甲企業為該村投資興辦的全資企業。

經核實確認，村集體應收款項中有2000元為其投資的甲企業所欠。

根據以上資料，編制合并資產負債表如下：

第一步，村集體首先設計合并工作底稿（見表三）。

表三 合并資產負債表工作底稿 單位：元

第二步，將村集體的數據過入工作底稿第1列中。

第三步，整理匯總甲企業有關項目數據后，將甲企業的數據過入工作底稿第2列中。

應收款項為2000+5000=7000元

應付款項為 3800+5000=8800元

公積公益金為 8000+1000=9000元

其余不需要整理匯總的項目，數據按已知條件直接過入工作底稿。

第四步，將過入的第1列村集體數據和第2列甲企業數據直接匯總，得出第3列合計數。

第五步，編制抵銷分錄，并將數據過入工作底稿。

將村集體的長期投資項目與甲企業的所有者權益項目進行抵銷，編制抵銷分錄：

借：資本 80 000

公積公益金 9 000

未分配收益 6 000

貸：長期投資 80 000

公積公益金 15 000

將村集體與甲企業的內部債權與債務項目進行抵銷，編制抵銷分錄：

借：應付款項 2 000

貸：應收款項 2 000

然后按抵銷分錄將數據過入工作底稿第4列、第5列中。

第六步，根據合計數與抵銷分錄數據計算出合并數。

應收款項為127000-2000=125000元

長期投資為80000-80000=0元

應付款項為58800-2000=56800元

資本為248000-80000=168000元

公積公益金為96000-9000+15000=102000元

未分配收益為26000-6000=20000元

其余沒有發生業務的數據，直接按合計數過入合并數。

第七步，將合并數過入到正式合并資產負債表。