新稅制背景下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃措施

李國強(qiáng)

[關(guān)鍵詞]新稅制;建筑施工企業(yè);稅務(wù)籌劃;存在的問題;稅務(wù)籌劃措施

中圖分類號(hào)：F275 ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1674-1722（2022）03-0061-03

建筑施工企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的中堅(jiān)力量，但是在新時(shí)代發(fā)展環(huán)境下，建筑施工企業(yè)面臨著新的發(fā)展契機(jī)，同時(shí)也遭遇著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，特別是新稅制體制的持續(xù)改革對(duì)建筑施工企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作提出了新的要求。在當(dāng)前形勢(shì)下，建筑施工企業(yè)需在遵循法律法規(guī)的前提下，科學(xué)合理地利用現(xiàn)行政策制定的具有良好操作性的稅務(wù)籌劃方案，為企業(yè)合法節(jié)稅、增加經(jīng)濟(jì)收益提供重要支持[1]。

一、稅務(wù)籌劃概念與原則

（一）稅務(wù)籌劃概念

稅務(wù)籌劃是指在遵循稅法的前提下，合理利用國家出臺(tái)的相關(guān)政策少繳稅或延遲繳納，由此達(dá)到節(jié)稅、增加經(jīng)濟(jì)收益之效。建筑施工企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)合理避稅、有效節(jié)稅、增加經(jīng)濟(jì)效益，依法合規(guī)地開展稅務(wù)籌劃工作是建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容[2]。

（二）稅務(wù)籌劃原則

建筑施工企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃原則的過程中需要遵循下述四項(xiàng)原則。

（1）合法性原則

建筑施工企業(yè)應(yīng)在遵循稅法稅規(guī)的基礎(chǔ)上制定稅務(wù)籌劃方案、開展稅務(wù)籌劃工作，由此達(dá)到降本增效的目標(biāo)，切勿出現(xiàn)偷稅、漏稅等違法違規(guī)行為，否則會(huì)受到法律嚴(yán)懲。

（2）收益性原則

建筑施工企業(yè)應(yīng)立足實(shí)踐，在考慮收益與成本的基礎(chǔ)上，制定合法合理且具有良好可行性的稅務(wù)籌劃方案，保證預(yù)期收益大于各項(xiàng)成本之和，否則稅務(wù)籌劃失去意義[3]。

（3）全面性原則

建筑施工企業(yè)應(yīng)在全面準(zhǔn)確地把握項(xiàng)目性質(zhì)、運(yùn)營情況的前提下制定稅務(wù)籌劃方案，保證稅務(wù)籌劃理念涵蓋于企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)其覆蓋全面性。

二、新稅制背景下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問題

（一）稅務(wù)程序復(fù)雜化，內(nèi)控監(jiān)督制度不完善

隨著新稅制政策的出臺(tái)與落實(shí)，“營業(yè)稅”改為“增值稅”，稅務(wù)程序變得更加復(fù)雜，在此背景下，建筑施工企業(yè)的部分大型設(shè)備、人工成本等均能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而這就需要對(duì)相關(guān)支出進(jìn)行準(zhǔn)確清晰地記錄。但是眾所周知，建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目施工周期比較長，牽涉到大量細(xì)節(jié)和流程，難以精準(zhǔn)規(guī)范地記錄各項(xiàng)費(fèi)用，造成進(jìn)項(xiàng)稅額記錄不準(zhǔn)確。部分建筑施工企業(yè)尚未構(gòu)建起嚴(yán)謹(jǐn)合理的內(nèi)控監(jiān)督管理體系，難以精準(zhǔn)高效地識(shí)別抵扣的稅款等項(xiàng)目，在一定程度上制約了建筑施工企業(yè)的穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展[4]。概括來講，其問題集中如下。

第一，建筑施工企業(yè)尚未構(gòu)建起一套科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控管理制度體系，完善合理的制度是企業(yè)穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，若內(nèi)部監(jiān)管制度缺失，就會(huì)造成內(nèi)部工作開展無序，不利于各項(xiàng)工作高效高質(zhì)地完成。第二，尚未創(chuàng)建高效專業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，缺乏對(duì)繁雜稅務(wù)事務(wù)處理的持續(xù)化、動(dòng)態(tài)化監(jiān)督，容易出現(xiàn)稅務(wù)處理不規(guī)范、處理不正確等情況，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。第三，缺乏對(duì)內(nèi)控監(jiān)督流程體系的及時(shí)調(diào)整和有效完善，監(jiān)督死角的問題依舊存在，既提高了人工成本，也影響了監(jiān)督成效，不利于建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作穩(wěn)步的有序開展。

（二）稅務(wù)管理理念滯后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)薄弱

國內(nèi)某些建筑企業(yè)缺乏稅務(wù)管理意識(shí)，無論是企業(yè)高層人員，還是內(nèi)部基層員工，特別是財(cái)務(wù)人員，并未正確認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)稅務(wù)管理的意義和價(jià)值。很多建筑企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)并未察覺到稅務(wù)政策改變后對(duì)其運(yùn)營及發(fā)展的影響，依舊按照原來的思想、原來的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，造成稅務(wù)籌劃不適應(yīng)現(xiàn)行稅務(wù)制度，難以獲得良好的稅務(wù)籌劃效果，而企業(yè)也無法通過稅務(wù)籌劃這一手段節(jié)約成本、減少支持，由此導(dǎo)致稅務(wù)籌劃不成功。還有一些建筑施工企業(yè)未將稅務(wù)管理納入企業(yè)內(nèi)部重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象范疇，缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防控，給后續(xù)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)埋下了較大隱患。

（三）內(nèi)部溝通機(jī)制不健全，稅務(wù)籌劃進(jìn)展不力

稅收籌劃基本上貫穿于建筑施工企業(yè)的各個(gè)流程及所有經(jīng)營活動(dòng)，所以，稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)牽涉到企業(yè)內(nèi)部的每一個(gè)部門及每一個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，而這則對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)時(shí)交流提出了較高要求，特別是財(cái)務(wù)部門之間的交流。但是我國部分建筑施工企業(yè)尚未構(gòu)建起嚴(yán)謹(jǐn)完善的內(nèi)部溝通機(jī)制，各部門各自為政，缺乏深入的交流和溝通，既不利于稅務(wù)籌劃方案的制定，也不利于稅務(wù)籌劃工作的穩(wěn)步開展。

（四）缺乏對(duì)合約條款的認(rèn)真研讀，制定的稅務(wù)籌劃方案實(shí)施性較差

稅務(wù)籌劃工作是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)、難度比較大、牽涉多門學(xué)科知識(shí)的復(fù)雜工程，唯有在認(rèn)真研讀國家最新政策、吃透各項(xiàng)合約條款的前提下才能夠制定嚴(yán)謹(jǐn)合理的稅務(wù)籌劃方案，由此獲得良好的稅務(wù)減免效果。不過現(xiàn)如今，有些建筑施工企業(yè)由于缺乏對(duì)合約條款的認(rèn)真研讀，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作的部署及開展情況不了解，只是按照傳統(tǒng)的方式或者估測(cè)的數(shù)據(jù)制定稅務(wù)籌劃方案，缺乏長遠(yuǎn)考慮，也未從全局出發(fā)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案不具有前瞻性和可行性，難以為稅務(wù)籌劃工作的穩(wěn)步開展提供有效依據(jù)。

（五）缺乏對(duì)稅務(wù)政策的深入分析，稅務(wù)籌劃重點(diǎn)不明確

國內(nèi)部門建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)薄弱，工作人員缺乏對(duì)稅收政策的深入研讀和準(zhǔn)確把握，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃重點(diǎn)不明確，可操作性較差，為稅務(wù)籌劃工作的正常開展埋下了重大隱患。譬如，未準(zhǔn)確理解并及時(shí)把握稅費(fèi)征收時(shí)間節(jié)點(diǎn)，造成稅務(wù)籌劃錯(cuò)過最佳執(zhí)行時(shí)間，令施工企業(yè)蒙受較大損失。

（六）專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才短缺，稅務(wù)籌劃方案不完善

眾所周知，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)極其專業(yè)的工作，對(duì)工作人員的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)要求比較高，但是我國很多建筑施工企業(yè)存在著稅務(wù)籌劃專業(yè)人才短缺的問題，當(dāng)前負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃工作的人員主要包括企業(yè)中高層管理人員、財(cái)務(wù)人員，貌似由他們負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃工作并無不妥之處，他們都對(duì)企業(yè)運(yùn)營和發(fā)展情況比較熟悉，不過需要注意到，僅了解企業(yè)運(yùn)作情況是不夠的，還需要懂得稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)等，無論是企業(yè)的中高層管理人員，還是財(cái)務(wù)人員，都難以有效勝任稅務(wù)籌劃工作，他們制作的稅務(wù)籌劃方案往往存在著專業(yè)性差、可操作性不高等問題，難以促進(jìn)稅務(wù)籌劃工作穩(wěn)步有序開展。

三、新稅制背景下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃措施

（一）建立完善的內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督管理

健全合理的內(nèi)控監(jiān)督管理體系，是稅務(wù)籌劃工作穩(wěn)步有序開展的重要前提，也是規(guī)避和防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的先決條件，所以，建筑施工企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管。

首先健全并優(yōu)化內(nèi)控制度，確保稅務(wù)工作處于動(dòng)態(tài)化監(jiān)督狀態(tài)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并妥善處理稅務(wù)管理方面所存在的問題。

其次，不斷完善和調(diào)整監(jiān)督管理流程體系，及時(shí)剔除不合理的流程，保證稅務(wù)監(jiān)督工作高效推進(jìn)，有效規(guī)避各類稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（二）革新稅務(wù)管理理念，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

在新稅制背景下，建筑企業(yè)管理人員及財(cái)務(wù)工作者應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行稅務(wù)政策的深入研讀，糾正稅收籌劃等同于偷稅漏稅的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，正確認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的必要性和急迫性，樹立起正確健康的稅務(wù)籌劃理念。

首先，創(chuàng)設(shè)專門的稅務(wù)管理中心，在各部門抽調(diào)主要責(zé)任人及專業(yè)人才作為該稅務(wù)管理中心的成員，推行并實(shí)施輪崗制，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部工作人員的稅務(wù)籌劃意識(shí)及稅務(wù)籌劃能力得到明顯提升。

其次，企業(yè)創(chuàng)建完善嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，組建專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估團(tuán)隊(duì)，通過大數(shù)據(jù)等一系列技術(shù)廣泛收集相關(guān)信息，定期邀請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的權(quán)威專家參與對(duì)企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，結(jié)合評(píng)估結(jié)果采取針對(duì)性措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控，爭取將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)扼殺于萌芽之中，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展。

（三）建立內(nèi)部溝通體系，完善稅務(wù)籌劃機(jī)制

營改增等一系列稅務(wù)政策的制定與實(shí)施為建筑施工企業(yè)減少了稅務(wù)支出，給經(jīng)濟(jì)收益提供了良好支持。但對(duì)于建筑企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作開展過程中存在的內(nèi)部溝通機(jī)制不完善等問題，可通過下述手段進(jìn)行解決。

首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，積極應(yīng)用功能強(qiáng)大且安全可靠的通信工具促進(jìn)各部門之間實(shí)現(xiàn)不受時(shí)空束縛的交流，促進(jìn)信息及時(shí)傳輸和實(shí)時(shí)共享，為稅務(wù)籌劃方案的制定及稅務(wù)籌劃工作的穩(wěn)步開展提供強(qiáng)大保障。

其次，建筑施工企業(yè)構(gòu)建完善合理的稅務(wù)籌劃管理機(jī)制，促進(jìn)稅務(wù)籌劃工作規(guī)范有序的開展。比如在工程項(xiàng)目的招投標(biāo)階段，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)合同的嚴(yán)格審核，并及時(shí)完成合同簽署等工作，要求稅務(wù)和財(cái)務(wù)兩大部門攜手負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃工作，合理地規(guī)避法務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)獲得可觀收益。

此外，制定若干稅務(wù)籌劃工作實(shí)施方案，以便應(yīng)對(duì)各種突發(fā)情況。建筑施工企業(yè)可通過風(fēng)險(xiǎn)合理轉(zhuǎn)嫁、延遲納稅期限等合法合規(guī)手段提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率，為企業(yè)創(chuàng)造更多的額外收益，由此增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。

（四）認(rèn)真研讀合約條款，優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案

建筑施工企業(yè)在推進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的過程中，應(yīng)以基礎(chǔ)層面為出發(fā)點(diǎn)，比如工程項(xiàng)目合約條款，認(rèn)真仔細(xì)地研讀“甲供材”等相關(guān)條款，準(zhǔn)確及時(shí)地發(fā)現(xiàn)施工技術(shù)及工程材料造價(jià)等方面所存在的問題，實(shí)施“三流合一”的納稅籌劃策略。在合約簽署方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)協(xié)商，要求供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票。甲方負(fù)責(zé)工程建設(shè)的原材料采購，并且對(duì)其供材比例進(jìn)行合理控制，由此保證整體造價(jià)。

與此同時(shí)，建筑施工企業(yè)需要以月度、季度及半年為基準(zhǔn)開展稅務(wù)籌劃工作，結(jié)合實(shí)際情況適時(shí)調(diào)整并優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案，嚴(yán)格保證各階段的稅務(wù)籌劃效果，增強(qiáng)方案的實(shí)用性和可操作性，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)降低整體稅負(fù)、提高經(jīng)濟(jì)收益之效。

（五）深入研讀稅務(wù)政策，強(qiáng)化稅務(wù)籌劃重點(diǎn)

稅務(wù)政策是國家立足于國情，從全局出發(fā)、從長遠(yuǎn)考慮制定的惠國惠民政策，既為企業(yè)規(guī)范經(jīng)營與發(fā)展提供了依據(jù)，也為企業(yè)依法合規(guī)地節(jié)稅提供了重要支持。

在新稅制背景下，建筑施工企業(yè)首先要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)政策的梳理與鉆研，科學(xué)合理地判斷行業(yè)發(fā)展動(dòng)向，合理調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利益。

其次，稅務(wù)籌劃不僅煩瑣復(fù)雜，并且專業(yè)性非常高，呈現(xiàn)出綜合性、繁雜性的特征，但是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要善于把握主要矛盾，以此為突破口進(jìn)行稅收籌劃，切勿眉毛胡子一把抓，造成工作混亂，稅務(wù)籌劃工作進(jìn)展不力。

此外，建筑施工企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的過程中，要秉承著“具體問題具體分析”的基本原則，根據(jù)不同的項(xiàng)目采取不同的稅務(wù)籌劃方法，由此實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

（六）構(gòu)建專業(yè)的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)，保障稅務(wù)籌劃方案的專業(yè)性與可行性

在稅改持續(xù)推進(jìn)的浪潮下，建筑施工企業(yè)若想制定專業(yè)有效的稅務(wù)籌劃方案，并獲得良好的稅務(wù)籌劃成效，既需要健全各相關(guān)制度，也需要打造一支專業(yè)高效的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并妥善處理稅務(wù)籌劃過程中所面臨的問題，促進(jìn)稅務(wù)籌劃工作尾部有序地推進(jìn)。

首先，建筑施工企業(yè)需要加大新人引入力度，通過社會(huì)招聘、獵頭推進(jìn)等多種方式吸納高層次專業(yè)人才，適當(dāng)?shù)靥岣哒衅搁T檻，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)聘者的嚴(yán)格把關(guān)，唯有專業(yè)基礎(chǔ)扎實(shí)的人方可進(jìn)入企業(yè)，杜絕任何形式的“關(guān)系應(yīng)聘者”，從源頭上保證人才質(zhì)量，為后續(xù)稅務(wù)籌劃工作的穩(wěn)步開展提供可靠的人才保障。

其次，建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)的方式促進(jìn)工作人員牢固掌握稅收政策、會(huì)計(jì)法規(guī)及稅務(wù)管理等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，促其稅收籌劃技能及服務(wù)水平大幅提升，從而獲得良好的稅務(wù)籌劃成效，幫助企業(yè)依法合規(guī)地減少納稅，增加經(jīng)濟(jì)收益。

此外，制定并實(shí)施嚴(yán)謹(jǐn)合理的考核機(jī)制，激發(fā)稅務(wù)籌劃人員的工作積極性。建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)工作開展情況制定成熟合理且具有良好可行性的考核機(jī)制，選取合適的指標(biāo)，對(duì)稅務(wù)籌劃人員的工作開展情況、開展成效等進(jìn)行客觀合理地考評(píng)，將其考評(píng)結(jié)果與工作人員的薪資待遇、晉升等緊密聯(lián)系，以此調(diào)動(dòng)起工作人員的稅務(wù)籌劃積極性，促其幫助企業(yè)構(gòu)建嚴(yán)謹(jǐn)完善的稅務(wù)籌劃管理體系，通過專業(yè)合法的稅務(wù)籌劃手段幫助建筑施工企業(yè)減少支出并增強(qiáng)競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。

四、結(jié)語

綜上，在新稅制背景下，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)政策的深入解讀和準(zhǔn)確領(lǐng)悟，依法合規(guī)地推進(jìn)稅務(wù)籌劃工作，增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任意識(shí)，合理節(jié)稅、增加經(jīng)濟(jì)收益，著力營造公平、健康的發(fā)展環(huán)境，實(shí)現(xiàn)自身穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展。

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