國有企業(yè)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有效應(yīng)用微探

熊國忠

[關(guān)鍵詞]國企;內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F325.2 ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1674-1722（2022）03-0049-03

因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化較大，國企將面對(duì)更嚴(yán)峻的競(jìng)爭形勢(shì)，特別是石油領(lǐng)域，在新能源布局、國際能源形勢(shì)波動(dòng)的背景下，更需要采取措施提升競(jìng)爭實(shí)力。同時(shí)，國企的資金結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，復(fù)雜的投融資操作可能帶來一些風(fēng)險(xiǎn)，需要開展良好的內(nèi)部審計(jì)工作，以科學(xué)控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。特別是當(dāng)前形勢(shì)下，企業(yè)受到貿(mào)易戰(zhàn)、疫情和國內(nèi)政策等多方面因素的影響，在業(yè)務(wù)領(lǐng)域上遇到更多的挑戰(zhàn)。如何借助內(nèi)部審計(jì)工作的開展，充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督管理作用，以保證企業(yè)的良好安全開展，是新時(shí)期企業(yè)需要解決的關(guān)鍵問題之一[1]。文章基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)有效前移了審計(jì)關(guān)口，能夠更加高效地識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，國企管理人員要加快內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變步伐，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制職能。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)及作用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)發(fā)展階段，也是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要方式，核心是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的關(guān)注。

該模式的特點(diǎn)，一是轉(zhuǎn)變審計(jì)重心。傳統(tǒng)審計(jì)模式的關(guān)注重點(diǎn)是審計(jì)測(cè)試，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理和評(píng)估工作不太重視，所以無法全面反映出國企發(fā)展過程中面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)問題，這就降低了內(nèi)審報(bào)告的質(zhì)量，無法發(fā)揮出內(nèi)審工作的風(fēng)險(xiǎn)管理作用。而該模式下，國企更重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)全過程中都融入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，從業(yè)務(wù)工作的每個(gè)環(huán)節(jié)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，特別是關(guān)于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方面，以此為基礎(chǔ)建立起科學(xué)的防范機(jī)制，用于防控各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是克服對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的依賴。傳統(tǒng)的內(nèi)審模式一般無法直接評(píng)估固定的風(fēng)險(xiǎn)因素，需要在實(shí)質(zhì)性測(cè)試的操作下進(jìn)行，這會(huì)增加審計(jì)人員的工作量，也無法保證審計(jì)效果。而該模式下是對(duì)國企的經(jīng)營狀況、經(jīng)營環(huán)境等方面的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面調(diào)查和了解，展開分析和評(píng)估，然后制定審計(jì)方案。實(shí)質(zhì)性測(cè)試手段只是作為這項(xiàng)工作的輔助，促使審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性得到提升[2]。

該模式的作用，首先是可以有效控制內(nèi)控工作中的漏洞，減少違規(guī)行為的出現(xiàn)。因?yàn)閲蟮陌l(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，如果其中的員工特別是高層領(lǐng)導(dǎo)者出現(xiàn)違規(guī)行為，如貪污舞弊等，將自己的權(quán)力凌駕于內(nèi)控工作之上，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)審作用無法發(fā)揮。而該模式可以對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，了解審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部員工的監(jiān)督，從而避免出現(xiàn)違規(guī)行為。其次是可以推動(dòng)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成。國企經(jīng)營過程中本身存在著較多風(fēng)險(xiǎn)，為了保證將高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域列入關(guān)注重點(diǎn)，審計(jì)人員需要先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。而應(yīng)用該模式可以推動(dòng)這項(xiàng)工作的開展，合理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果，科學(xué)劃分審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)全面高效的內(nèi)部審計(jì)。最后是可以提高內(nèi)控評(píng)價(jià)的效果。過去的審計(jì)模式屬于一種事后反饋機(jī)制，所以工作成效容易流于形式。而該模式下，審計(jì)人員遵循“目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)-控制”的邏輯順序，密切關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，為管理層提供更加相關(guān)、貼合的風(fēng)險(xiǎn)信息，從而可以據(jù)此做出合理決策。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化原則

目前，國企內(nèi)部審計(jì)工作還存在較多的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

一是奉獻(xiàn)意識(shí)較差。國企內(nèi)部審計(jì)工作過程中存在較多的風(fēng)險(xiǎn)因素，比如內(nèi)審人員專業(yè)能力不足帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員專業(yè)水平的差異，以及主觀判斷和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，使得審計(jì)人員可能給出不同的判斷結(jié)果，進(jìn)而帶來風(fēng)險(xiǎn);過程風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際工作中，因?yàn)闃I(yè)務(wù)內(nèi)容覆蓋面廣泛，涉及的部門較多，所以部分環(huán)節(jié)可能被審計(jì)人員忽略，不能對(duì)業(yè)務(wù)的全過程環(huán)節(jié)都進(jìn)行審計(jì)，增加了過程性風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)方法選擇不當(dāng)帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)審計(jì)人員選擇的審計(jì)方法與發(fā)展的實(shí)際情況不匹配，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確、不恰當(dāng);固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)，主要是科技進(jìn)步、市場(chǎng)環(huán)境突變、政策變動(dòng)等因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)。雖然存在這些風(fēng)險(xiǎn)，但很多管理人員的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)水平不高，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較差，所以對(duì)于客觀存在的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)因素?zé)o法全面消除。管理人員只能通過合理的干預(yù)措施的應(yīng)用，降低內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。但工作中有部分管理人員對(duì)此不太重視，執(zhí)行起來秉持粗放管理的態(tài)度，導(dǎo)致內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)防范成效不良[3]。

二是審計(jì)資源分配不合理。審計(jì)人員對(duì)于國企的審計(jì)重點(diǎn)放在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的審查方面，希望通過審查發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的不足，并追根溯源，進(jìn)行改進(jìn)。但這樣無法對(duì)其他方面投入精力進(jìn)行審計(jì)，考慮的方位和角度不全面，而且審計(jì)人員過于注重內(nèi)部控制的細(xì)節(jié)問題，導(dǎo)致工作流程更加冗長且缺乏重點(diǎn)，可能出現(xiàn)對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)過度或者對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不足的現(xiàn)象，不利于審計(jì)資源的合理分配。

三是審計(jì)獨(dú)立性不足。國企內(nèi)審職能的發(fā)揮，需要建立在對(duì)內(nèi)審部門和工作的獨(dú)立性基礎(chǔ)上，認(rèn)識(shí)到其重要性。但目前來說，國企在領(lǐng)導(dǎo)層與審計(jì)部門之間的協(xié)調(diào)上存在很大的不足，規(guī)劃性不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)審部門與一些部門混淆或依附在內(nèi)控部門、監(jiān)督部門之下開展工作，獨(dú)立性不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，只對(duì)一些下級(jí)的部門實(shí)施監(jiān)督措施，這就降低了審計(jì)的獨(dú)立性和正確性，導(dǎo)致內(nèi)部的一些審計(jì)人員不能客觀進(jìn)行審計(jì)，也不能準(zhǔn)確對(duì)國企的本級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理評(píng)價(jià)和有效監(jiān)督，無法發(fā)揮出既定的作用和效果[4]。

四是內(nèi)部管理機(jī)制不健全。國企中存在內(nèi)部控制機(jī)制缺失、內(nèi)部監(jiān)督職能發(fā)揮不足、管理發(fā)展秩序性不強(qiáng)等問題，給內(nèi)部審計(jì)工作的開展帶來新的難題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制不強(qiáng)，審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)工作中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，也沒有建立有效的防范機(jī)制，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)極易出現(xiàn);同時(shí)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制也存在不足，在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題后不能及時(shí)應(yīng)對(duì)，造成更大的損失。在這種情況下，如果國企依然不能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立的重要性，依然忽視內(nèi)部審計(jì)工作的開展，認(rèn)為其可有可無，就會(huì)給審計(jì)工作的持續(xù)推進(jìn)造成阻礙。另外，審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，不能對(duì)審計(jì)問題和工作開展進(jìn)行主動(dòng)分析和創(chuàng)新，對(duì)于制度和程序的依賴性較強(qiáng)，靈活性不高，會(huì)影響到工作開展。

針對(duì)上述存在的問題，我們提出建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式。在《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中提出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。這項(xiàng)規(guī)定就是要求內(nèi)審人員，先對(duì)國企的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，然后按照評(píng)估結(jié)果，明確各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的狀況、嚴(yán)重程度，選擇與之對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法和資源配置，確定具體的審計(jì)目標(biāo)和安排，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的合理控制。所以建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系有很大的可行性，并且具備多方面的必要性。首先，這是提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的必要手段，正是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺乏，才導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無法處理，而建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)審機(jī)制，可以提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在;其次，這是確定審計(jì)重點(diǎn)的有效手段，通過打造科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，尋找出國企中比較常發(fā)生、影響嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后將之作為審計(jì)重點(diǎn)，再通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)的準(zhǔn)確性，提高內(nèi)審工作的針對(duì)性;最后，這是合理分配審計(jì)資源的必然要求，國企內(nèi)審工作效率需要與其進(jìn)展相對(duì)應(yīng)，國企本身規(guī)模較大，內(nèi)審人員較少，難以保證工作效率，可能導(dǎo)致內(nèi)審工作形式化，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的建立，則可以合理分配審計(jì)資源，提高審計(jì)資源的利用率，保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)排除。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體應(yīng)用

（一）完善審計(jì)制度體系

面對(duì)內(nèi)審發(fā)展的新形勢(shì)，需要對(duì)制度體系進(jìn)行完善，打造良好環(huán)境，以提升審計(jì)效能。首先，國企需要在當(dāng)前制度的支持下，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特征進(jìn)行完善和優(yōu)化，保證新制度滿足內(nèi)部審計(jì)的要求。通過制度的優(yōu)化更好地約束內(nèi)審行為，明確審計(jì)職責(zé)，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的有效推進(jìn)。其次，注重轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)思維，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵和本質(zhì)，構(gòu)建審計(jì)創(chuàng)新機(jī)制，為工作開展提供良好的環(huán)境。最后，從內(nèi)部審計(jì)的工作特點(diǎn)出發(fā)，建立起對(duì)應(yīng)的審計(jì)工作機(jī)制，再配合制度的優(yōu)化，提升審計(jì)效能。這樣通過制度體系的建設(shè)和優(yōu)化，有效預(yù)防內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，使內(nèi)部審計(jì)成為推動(dòng)審計(jì)工作現(xiàn)代化的重要支撐[5]。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)意識(shí)

在新時(shí)期強(qiáng)化內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)防范，首先要管理人員和審計(jì)人員強(qiáng)化審計(jì)意識(shí)，并提升業(yè)務(wù)能力。內(nèi)審是一項(xiàng)復(fù)雜工作，而信息技術(shù)的應(yīng)用給內(nèi)審帶來新要求和新機(jī)遇，需要進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化行動(dòng)和執(zhí)行力，不斷創(chuàng)新審計(jì)理念，夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)，從全局的角度統(tǒng)籌內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。審計(jì)部門要注意提升領(lǐng)導(dǎo)層和內(nèi)審人員的審計(jì)意識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作的重要性以及在新時(shí)期出現(xiàn)的轉(zhuǎn)變，掌握內(nèi)審面對(duì)的方法和趨勢(shì)的革新，并能通過自我學(xué)習(xí)適應(yīng)這種形勢(shì)。

（三）優(yōu)化審計(jì)工作方法

國企要關(guān)注審計(jì)方法的優(yōu)化和提升，建設(shè)大數(shù)據(jù)審計(jì)模式。業(yè)務(wù)活動(dòng)要積極引進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作方法和相應(yīng)的工作工具，建立起大數(shù)據(jù)內(nèi)審體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審信息化建設(shè)。審計(jì)機(jī)關(guān)還需要主動(dòng)搭建聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)，建立常態(tài)化、制度化、規(guī)范化的內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)采集機(jī)制，建立統(tǒng)一的收集標(biāo)準(zhǔn)，排除獲取數(shù)據(jù)困難的問題。審計(jì)部門還需要完善審計(jì)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，編制專業(yè)的審計(jì)數(shù)據(jù)收集和管理規(guī)劃，并建立起規(guī)范化的審計(jì)數(shù)據(jù)庫，統(tǒng)一電子數(shù)據(jù)的格式和內(nèi)容，規(guī)范對(duì)其的存儲(chǔ)和利用。審計(jì)人員要積極發(fā)揮智能化審計(jì)的作用，比如可以按照過往的工作經(jīng)驗(yàn)和對(duì)審計(jì)規(guī)律的認(rèn)識(shí)，針對(duì)固定領(lǐng)域的審計(jì)工作建立標(biāo)準(zhǔn)化模板，然后按照模板開展審計(jì)工作，提高審計(jì)工作的規(guī)范化水平;還可以對(duì)客戶數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提升對(duì)客戶業(yè)務(wù)的洞察能力。另外，還要逐漸擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，不局限于財(cái)政數(shù)據(jù)，還有其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。借助聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)的打造，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、存放，并支持進(jìn)行審計(jì)分析。借助先進(jìn)軟件和工具的使用，對(duì)審計(jì)分析方法進(jìn)行創(chuàng)新，建立新的適用性強(qiáng)的模型，提高數(shù)據(jù)分析成效和準(zhǔn)確性，更好地支持審計(jì)工作的開展，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（四）明確審計(jì)職能定位

國企管理人員要按照最新提出的內(nèi)審工作規(guī)定，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)的多項(xiàng)職能，包括監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議和咨詢四重職能的發(fā)揮。管理人員需要明確審計(jì)工作的職能定位，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向機(jī)制下，就是要對(duì)開展過程中的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別、評(píng)估，明確風(fēng)險(xiǎn)因素的輕重緩急程度，據(jù)此進(jìn)行分類管理，合理劃分審計(jì)資源，跟蹤進(jìn)展全過程，將事后審計(jì)轉(zhuǎn)變成事前預(yù)防和事中控制，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)生，保證內(nèi)審部門的獨(dú)立性，提高審計(jì)工作的實(shí)效性，同時(shí)保證內(nèi)審工作的權(quán)威性。

（五）加快審計(jì)人才培養(yǎng)

國企還要重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的提升，建立長效化的培訓(xùn)機(jī)制，螺旋式提高專業(yè)水平，使他們的能力適應(yīng)國企開展內(nèi)審的要求。審計(jì)部門要定期組織審計(jì)人員參與審計(jì)培訓(xùn)活動(dòng)，一邊學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，一邊考核和評(píng)估，相互作用，促進(jìn)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的提升，培養(yǎng)內(nèi)審骨干。同時(shí)審計(jì)部門也要關(guān)注高水平的審計(jì)人才的引進(jìn)，與現(xiàn)有的審計(jì)人員共同工作，相互交流，相互促進(jìn)，通過實(shí)踐工作的開展提升內(nèi)部審計(jì)水平。通過組織不同層次的培訓(xùn)活動(dòng)，加強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，打造出高水平的內(nèi)審人才隊(duì)伍。

四、結(jié)語

文章立足于對(duì)國企和風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)的了解，總結(jié)國企開展內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題，然后從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā)，探究在國企內(nèi)部審計(jì)工作開展中建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的必要性，并提出具體的優(yōu)化和應(yīng)用途徑，以解決國企內(nèi)部審計(jì)工作存在的審計(jì)模式落后、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足、審計(jì)資源分配不均等問題，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的開展落實(shí)，加強(qiáng)對(duì)國企審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的排除和規(guī)避，從而保證國企的順利發(fā)展。

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