制造業企業強化內部控制體系建設的思考

葉潔

“十四五”規劃下，制造業企業逐漸加強對內部控制體系的建設，以提升企業內部管理現代化水平，增強社會需求的適配性。以國內經濟大循環為主體，國內國外雙循環的新發展格局下，制造業迎來新的發展機遇，但由于制造企業的規模不斷擴大、競爭激烈程度不斷上升，隨之而來的是企業財務數據的增加、風險概率的上升。在這種情況下，制造業企業將內部控制體系引入企業管理，如何利用內部控制體系幫助企業提高經營管理能力，是制造企業改革的關鍵所在。制造企業需根據內部控制五要素（內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督）的不足之處，采取相應措施進行優化，提升內部控制管理能力，完善內部控制管理體系，進而推動制造業企業在新時期下的穩健發展。因此，制造企業強化內部控制體系，不僅有利于企業內部管理能力的提高，而且還有利于企業實現其價值最大化，對制造企業的長遠發展具有重要意義。

一、制造業企業內部控制體系建設中存在的問題

1.內部環境有待優化。內部環境是內部控制體系的基礎，優良的內部環境為企業內部控制充分發揮其作用提供更多可能性。但是，在實際情況中，制造企業內部環境的發展不盡人意。第一，隨著制造業各大企業開始實施業財融合戰略、財務管理轉型升級，財務人員所面臨的財務環境更為復雜，財務數據也不斷增多，這就要求企業財務人員要具有較強的綜合能力。但由于制造企業忽視對財務人員的管理以及部分財務人員缺少相關工作經驗，致使制造企業財務人員的綜合素質水平有限，難以保證企業內控質量。第二，部分制造企業的企業文化與內部控制相脫節，企業文化包含理念、制度和執行等多項內容，企業文化與內控相脫節，意味著內控缺少文化戰略導向，不能實現企業所制定的內控目標。例如：部分企業對采購銷流程做了詳細規定，但由于不重視企業文化，對采購銷的管理仍依靠工作經驗，導致采購銷流程化不能有效實現。

2.風險評估及控制能力不足。隨著制造企業的規模不斷擴大、財務數據的不斷增多，隨之而來的是企業所要面臨的各項潛在風險。目前，制造企業的風險評估與控制機制并不完善，其不足之處主要表現在以下幾個方面：第一，部分制造企業對市場環境的變化并不敏感，無法感知宏觀環境的走向，當企業的外部環境發生變化時，引發企業重大事項風險或突發風險，致使企業不能及時制定應急措施，無法規避或控制風險。第二，還有部分制造企業的內部風險較多，企業個別人員因一己私利，挪用公款或出現貪污腐敗行為，加大企業內部營運資金的風險;企業財務崗位之間內部牽制原則不強，存在“小金庫”風險;企業對預算管理過程有所忽視，預算編制不合理導致與預算執行有所偏差，預算支出把控不嚴，導致資金不能合理使用，預算考核指標單一，無法全面反映預算管理情況等，這些問題都會引起企業內部財務風險，對企業內控的管理產生不良影響。第三，制造業企業未建立風險預警機制，不能及時識別企業潛在風險，制約企業風險控制能力的提高。

3.信息與溝通不到位。多數制造業企業已引進最新信息系統，促使財務信息從完全閉塞到未來的開放式，信息化程度在不斷提高。然而，部分企業信息化程度雖然較高，但對系統的使用卻不到位，經營層對信息系統的了解不夠，無法及時搜集獲取財務信息，導致財務信息在企業內的傳遞交流遭遇瓶頸，對業務部門與財務部門的信息交流影響最深，影響企業業財融合戰略的順利實施，更是阻礙內控體系的發展。同時，管理者未充分掌握系統軟件的管理功能，導致財務數據的分析與研究參考性不強，不能為內控工作提供支持。另外，由于制造企業不重視信息系統的維護，財務數據存在信息不安全、泄露等安全隱患，信息系統無法充分發揮職能作用，不能保障財務信息的完整性和可靠性。

4.內部監督機制尚未健全。盡管制造業企業制定了內部監督機制，且大多卓有成效，但在監督管理的過程中，仍存在一些不足需要完善。隨著新會計制度的普遍落實，新制度的每項變化都直接影響著內部審計人員的工作方式，例如新制度要求使用雙基礎進行會計核算工作，審計人員既要對財務會計進行查閱，還要對預算會計進行審核，與原先的審計方式大有不同，這就使得部分制造企業的內部監督機制與新會計制度的規定有所脫節，不利于內部監督機制的健全。另外，內部監督在內控制度的監管上力度不夠，導致內控制度執行效力降低，內控制度失去其剛性和嚴肅性。

二、解決制造業企業內部控制體系建設存在問題的措施

1.優化內部環境。制造企業需重視企業內部環境的治理。根據企業內部環境現狀，采取相關措施優化內部環境，為企業內部控制的管理奠定堅實基礎。一方面，制造企業需加大對財務人員的管理力度，定期開展財務人員專業知識繼續教育講座，并增加基本電算化操作培訓，促使財務人員提高綜合水平，實現財務轉型升級，達成業財融合目標，從而提升內部控制質量。另外，財務人員也不能固步自封，需積極主動參加其他機構舉辦的對外交流活動，豐富自身理論知識，為企業內控發展積累經驗，提升自我競爭力的同時為企業內控管理注入新活力。另一方面，加強制造企業的文化建設，樹立內部控制管理觀念，完善內部控制管理制度，規范內部控制管理執行，促使企業增強對企業文化的重視程度，進而促使企業文化與內部控制緊密相連。同時，管理者需凝聚企業人員的向心作用，激發人員的主動性與積極性，提高內控實施效力，為實現企業內控目標起到助推作用。

2.提高風險評估及控制能力。任何企業在其發展壯大的過程中，都會面臨各式各樣的風險。有些風險可提前規避，有些風險在發生時采用相關的風險策略，可將風險控制在可承受范圍內，最大程度上降低企業的損失。制造業企業也不例外，為進一步降低企業風險發生的概率，制造企業亟需提高風險評估與控制能力。首先，制造企業需培養對市場變化的敏感度，對宏觀環境有一定的研究，掌握宏觀環境的大致動向，根據所預測的市場走向，制定應急方案，緩解企業風險壓力，降低企業因外部環境改變而導致的外部風險。其次，制造企業需建立反舞弊機制，加強對個別人員的監管力度，規范其不端行為，防止企業貪污腐敗現象出現，降低企業的資金風險;根據權責一致與不相容職務相分離原則，明確規定各崗位職責權限，形成相互監督、相互制約的局面，減少“小金庫”風險;重視預算管理，從預算編制的方法、內容以及范圍方面完善預算編制工作，增強預算執行的可實施性;修訂預算支出制度，嚴格把控預算支出，確保資金按照進度規范使用;增加績效考核指標，利用平衡計分卡、KPI等管理工具，結合企業實際情況，合理設置考核指標，全面反映預算管理現狀。再其次，建立風險預警機制，對內控過程進行動態跟蹤，及時發現并識別潛在風險，根據風險控制辦法，有效規避風險或將風險點前移，建立風險預警模型，防止風險多次反復發生的情況出現，優化企業整體內控水平。

3.構建智能化信息系統。大數據時代的到來，刷新了現代化信息技術水平的新高度，制造企業需順應時代發展，以現代化信息技術為支撐，完善企業內控體系。上述已提到，多數制造企業信息程度較高，但對系統的使用卻不清晰。制造企業需加強對信息系統的重視，充分開發財務核算及管理模塊的功能，融合不同部門對信息系統的需求，增強信息系統的適用性和實用性。制造企業管理者及經營層需全面了解信息系統的使用流程及具體功能，相關人員要及時搜集和獲取財務信息，提升信息傳遞速度和效率，促進業財深度融合。同時，要引導各部門人員使用該系統進行財務信息的集成與分析，保證財務信息全面完整，增強財務信息的可參考性和可靠性，提升財務信息的使用效率 。另外，及時備份財務數據信息，防止操作不慎導致財務數據丟失，加強對信息系統網絡安全的防護，為財務信息的安全提供一份保障。

4.健全內部監督機制。制造業企業為促進內控體系日趨完善，亟需健全內部監督機制，促使其充分發揮職能作用，提升內控效力。第一，內部監督部門需以新會計制度為導向，根據制度的變動內容相應調整內審方式，對財務會計和預算會計的核算過程進行核查審閱，積極響應政策要求，認真貫徹政策規定。第二，加強對內控制度的監管效力，及時發現制度制定的不合理之處，上報管理層并提出整改意見，為管理層提供制度修訂決策依據。同時，規范企業內控行為，降低企業內控風險。第三，增加內部監督自我評價次數，定期開展自我評價報告例會，對監督的內容、范圍、方式等進行自我評價，提升監督效率，優化監督水平，并出具自我評價報告，幫助管理層及時獲取內控管理情況，根據情況作出進一步整改措施，進一步完善內控體系。

三、結束語

總而言之，為提升制造業在新時期管理效率，促進制造業產業鏈的優化升級，制造業企業亟需強化內部控制體系的建設。在不斷強化內部控制體系建設的過程中，制造業企業存在的內部環境有待優化、風險評估及控制能力不足、信息與溝通不到位、內部監督機制尚未健全等問題較為突出。制造業企業需正視并認真對待以上問題，積極探索解決上述問題的有效解決途徑，持續增強企業內部控制管理能力，優化內部管理水平，不斷完善內部控制體系，為制造業企業的可持續發展保駕護航，也為制造業的高質量發展奠定堅實基礎。

（作者單位：臺邦電機工業集團有限公司）