談談漢代保護審計的法律法規

陳維亮

關鍵詞：兩漢時期;法律法規;監察體系;審計制度;保駕護航

對財政的管理，審計很重要。漢代國力之所以強盛，在一定程度上就是因為重視審計。審計監督制度與經濟法制相統一，讓審計機構與監察機構相結合，逐漸成為一種國家管理模式;與此相應的是與審計有關的一系列法律法規也因此產生。這是值得研究的，并可因之總結出重視審計就需要法律法規為其保駕護航的經驗。

一、漢代對法律法規的重視

秦統一六國后，其刑法非常苛繁，例如重新修訂了包括盜律、賊律、囚律、捕律、雜律、具律在內的“秦六律”，頒行全國。學術界普遍認為，漢高祖入關后，針對秦的苛政，以“約法三章”代替嚴刑;其實，漢高祖并沒有“悉除去秦法”[1]，也并未完全廢除秦的苛法。漢初立法，在以寬待民、以嚴治吏、寬猛結合的綜合原則下，承襲了秦律中對官吏的嚴厲立法，以重刑防范官吏的貪賄，從而使吏治得以基本保持健康狀態。

兩漢的法律法規包括律、令、科、比等。按照嚴格立法程序形成的成文法稱為“律”;由皇帝發布的與處罰有關的詔令稱為“令”;對律令進行具體詮釋與補充的文字稱為“科”;可以援引的具有法律效力的斷事成例或斷案判例稱為“比”。這一系列互相配合的法律法規，維護了漢代國家的穩定。

漢高祖十一年至十二年（公元前196年—前195年）間，蕭何“捃摭秦法，取其宜于時者，作律九章”[2]，在秦六律之外，又增加了戶、興、廄三篇。這是與徭役、戶籍和賦稅、畜牧牛馬等事項有關的法規，亦稱“事律”。這三章“事律”與修改后的“秦六律”，共九章，從而形成漢代基本的法典“正律”——《九章律》。

在漢代，《九章律》是“正律”。之所以強調它是“正律”，是因為在漢惠帝、漢武帝時期，叔孫通、張湯、趙禹等人又分別為《九章律》補充了《傍章》18篇、《越宮律》27篇、《朝律》6篇。為《九章律》補充的這51篇法規，與前者共同組成“漢律六十篇”。它們對刑罰的規定非常細致。

在漢代的這些律法中，對經濟犯罪的處罰許多都與審計相關;同時，漢代頒行的監察法規許多也與審計相關。

在漢律中，《上計律》確立了“上計制度”的法律地位。所謂“上計制度”，是一種包括審計在內的呈送和審理會計報告的方式，也是我國古代皇帝考核地方官吏政績的方法。它是與審計關系最為密切的專門法規。可惜，全本的《上計律》早就遺失，只在古代典籍中有零星記載。清人沈家本從古代典籍中集佚有《漢律摭遺》，其卷十八就有“上計吏”“上計簿”“尚書主大計”“歲盡遣吏上計”“計文書斷于九月”“正月旦朝賀見屬郡計吏”“受計”“陳屬車于庭”“御史大夫敕上計丞長史”“郡國計吏會陵”“計偕”“月計日計”等條，[3]可知《上計律》的內容很廣泛，規定也非常細密。

二、對經濟犯罪的懲治規定

讀《漢書》，可以發現因為侵犯公私財產而獲罪的人相當多，這表明其時審計工作的成效突出。

在漢代法律法規中，有許多關于經濟犯罪的罪名，其中就有法律所禁止的盜竊國有財物。蕭何編定的《九章律》，首章就是《盜律》。盜竊國有財物者要受到嚴厲懲處。例如，西漢時的丞相、樂安侯匡衡，因為“專地盜土以自益”，被免為庶人。[4]大司農、陽成侯田延年因詐稱增加了民車租運費，被告發盜用三千萬錢，漢宣帝因之召其到廷尉受審。他自知罪責難逃而自殺，侯爵當然被削除。[5]對盜竊者的懲罰，漢代是根據贓物多少而量罪定刑，贓多則罪大刑重，尤其是對主守盜竊者，處罰更是從重，因為這屬于知法犯法;對“敢盜郊祀宗廟之物”和“盜宗廟服御物”者，因為涉及到國家大禁，處罰極重，分別處以“無多少皆死”“棄市”。[6]

漢代對懲處受賄官吏非常重視。例如，漢文帝十三年（公元前167年），朝廷頒發詔令，規定“吏坐受賕枉法……皆棄市”[7]，說明國家對受賄枉法行為的零容忍。漢文帝規定：“貴廉潔，賤貪污，賈人、贅婿及吏坐贓者皆禁錮不得為吏。”[8]貪贓者要被取消終身為官的資格。漢朝歷代皇帝，對受賄枉法行為者均不手軟，例如漢景帝后元三年（公元前141年）頒發詔令：“吏發民若取庸采黃金珠玉者，坐臧（指贓）為盜。二千石聽者，與同罪”[9]。

在“漢律”中，對受賄官吏的懲處，罪名有很多。清人沈家本撰《漢律摭遺》，僅其卷二就列有受財監、受所監、受賕枉法、受財枉法、聽請等罪名。[10]受財監、受所監，指被處罰的官吏必須接受被監視、被管理，因犯者的官職、爵位不同，需判定不同的刑罰;官吏如果從下屬手中賤買財物，轉手貴賣，也屬于這一法律條文。受賕，也就是受賄，必須給以刑懲。聽請，指的是官吏接受請托，枉法從事，判司寇刑（即派往邊地服勞役，并防御外寇）;若聽請受財，則處以重罰。

漢代的經濟法規有很多，包括《田令》《水令》《金布令》《馬復令》《懲貪令》《租挈令》《緡錢令》《禁名田畜奴婢過品令》《禁官吏車服違禮令》《禁吏民嫁娶過令》《兩千石各修職令》等等。《懲貪令》頒布于漢景帝元年（公元前156年）。《漢書·景帝紀》記載：“吏及諸有秩受其官屬所監、所治、所行、所將，其與飲食計償費，勿論。它物，若買故賤，賣故貴，皆坐臧（贓）為盜，沒入臧（贓）縣官。吏遷徙免罷，受其故官屬所將、監、治送財物，奪爵為士伍，免之。無爵，罰金二斤，令沒人所受。有能捕告，畀其所受臧（贓）。”[11]這是對贓罪的嚴厲處罰規定。官吏私自接受下屬的饋贈，是犯罪行為，違者要撤職查辦。

在漢科中，與審計有關的條目有“使者驗賂”和“平庸坐贓”兩條。《晉書·刑法志》載：“（漢）《盜律》有受所監受財枉法，《雜律》有假借不廉，《令乙》有呵人受錢，科有使者驗賂，其事相類，故分為《請賕律》。……《金布律》有罰贖入責以呈黃金為價，科有平庸坐贓事，以為《償贓律》。”[12]

三、法律規定多層次監察體系

漢代的審計工作之所以能順利開展，并且卓有成效，與漢代建立的在法律法規指導下的多層次監察體系是分不開的。具有舉足輕重地位的漢代監察體系，不僅強化了對官吏的制約，也有利于審計工作的開展。

漢代制度，大體沿襲秦制。就監察體系而言，在中央是以御史大夫為首，負責對百官進行監察和糾劾。在御史大夫之下有御史中丞，對內領導對朝中百官的糾劾，對外領導和監督地方監察機構行使監察權。侍御史和監御史是御史大夫的屬官，侍御史具體執行對百官的監察;監御史還代表朝廷對地方和出征的軍隊進行監督。

漢惠帝三年（公元前192年），朝廷頒布了我國第一部地方性監察法規——《監御史九條》（又稱《御史九法》）。它是西漢初年朝廷授權監御史監察地方的法規，是一套以刺史為中心內容的行之有效的督察地方的制度。九條內容載于《唐六典》卷十三，包括詞訟者、盜賊者、鑄偽錢者、獄不直者、繇賦不平者、吏不廉者、吏苛刻者、逾侈及弩力千石以上者、作非所當服者這九類。《監御史九條》的監察對象均是地方郡縣官吏，監察事類都與財政財務有關，其中對“鑄偽錢者”“吏不廉者”“吏苛刻者”“逾侈及弩力千石以上者”處罰尤重。

漢代在行政機構內部，為加強監察力量，設置了主管監察的官員司直，形成行政組織與專門監察組織交叉監督的格局。監察范圍相當寬，甚至連御史大夫、司隸校尉、王侯、州牧郡守、墨綬之官等等，均是被監察對象，可以說是“職無不監”。

漢武帝時期，針對地方豪強勢力抬頭，二千石郡守多為奸利小人的新情況，又制定了《刺史六條》。

刺史監察系統是西漢時期創立的一種重要的地方監察制度。漢武帝正式廢止派監御史監郡的辦法。他把全國劃分為13個州部，在每一個州部設立一個監察區，設置一位刺史，監察區與刺史的職責很明確：監察該州部內的郡國及官吏。

《刺史六條》，又稱《六條問事》，即是關于州部刺史職責的規定，《漢書·百官公卿表上》有記載：“武帝元封五年，初置部刺史，掌奉詔條察州。”[13]這里“詔條”就是《刺史六條》，詳細注解見于顏師古注引的《漢官典職儀》：

刺史班宣，周行郡國，省察治狀，黜陟能否，斷治冤獄，以六條問事，非條所問，即不省。一條，強宗蒙右田宅逾制，以強凌弱，以眾蔡募。二條，二千石不奉詔書遵承典制，倍（背）公向私，旁詔守利，侵漁百姓，聚斂為奸。三條，二千石不恤疑獄，風厲殺人，怒則任刑，喜則淫賞，煩擾苛暴，剝截黎元，為百姓所疾，山崩石裂，妖祥訛言。四條，二千石選署不平，茍阿所愛，蔽賢寵頑。五條，二千石子弟恃怙榮勢，請托所監。六條，二千石違公下比，阿附豪強，通行貨賂，割損正令也。[14]

其中第二條，是指年俸二千石的官員不遵守法令，貪圖私利，侵害百姓，聚斂錢財;第六條，是指年俸二千石的官員比附豪強，收受賄賂。這兩條都是官吏貪贓枉法的行為。

《刺史六條》較之《監御史九條》，有界定明確的監察對象，即地方豪強與二千石官吏，重點是后者，從而使立法有更強的針對性。這部法規一事一條，表述清楚，便于操作。

由于刺史不與地方行政官員發生利益關系，受命于中央，只對中央負責，所以能夠認真履行職責，不受官場尊卑秩序的制約。這種割裂監察官、行政官利害關系的刺史監察制度，在實踐中證明對預防、懲治官吏職務犯罪效果良好，確實有作用。

漢代創設的刺史監察制度為后世所肯定并沿襲。清代著名學者顧炎武在《日知錄》卷九《部刺史》中，甚至稱贊“刺史六條乃百代不易之良法”。這是很高的贊譽了。在漢代以后，隋朝實行的巡察六條制度，唐朝實行的十道巡按制度，其實都是西漢刺史制度的進一步發展和完善。

兩漢時期所具有的較高水平的監察立法，為審計工作的順利推行奠定了良好的基礎。

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