公立醫院成本核算存在的問題及對策研究

李亞琪

摘要：社會主義市場經濟的不斷發展，以及新醫改的深入執行，公立醫院迎來巨大機遇的同時，也面臨著更多的挑戰。面對醫療環境的變化，同行業之間醫療服務水平的競爭愈加激烈。如何讓醫院在日益激烈的醫療市場中始終處于優勢，成為公立醫院面臨的棘手問題。這時科學合理的成本核算，成了新醫改實施過程中公立醫院的重中之重。但當前，成本核算的過程中仍存在著成本核算意識不強，缺乏科學方法和有經驗的團隊，信息化程度偏低等問題。基于此，本文就當前實際情況做出分析，提出全員參與，制定科學合理的核算方法，重視專業化人才培養，構建信息化平臺等措施。旨在用最小成本獲取最大效益，幫助公立醫院實現在當前環境下可持續發展的目標。

關鍵詞：新會計制度;公立醫院;成本核算;問題;對策

在新醫院會計制度不斷深入的大背景下，公立醫院所處的市場環境也發生著很大的變化。公立醫院作為全民醫療的“主力軍”，其公益性質決定著它要承擔更為重要的社會責任。目前來講，公立醫院的收入主要來源于三大方面，分別是醫療服務收入、政府財政收入和醫保基金結余。近年來，國家為徹底解決老百姓“看病難，看病貴”的問題，下大力氣頒布多項惠民制度不斷下調藥品價格，降低醫院藥占比，規范醫院收費標準，從而徹底破除以藥養醫現象，為廣大人民群眾謀取福利。由于大量惠民政策的出臺和改革的推進，公立醫院的收入結構受到重大影響，總收入也有不同程度下滑。而一些私立醫院在改革的浪潮下憑借自身的成本優勢快速發展，給公立醫院未來發展帶來巨大競爭壓力和嚴峻挑戰。因此，公立醫院必須進行成本核算，加強自身成本控制，從而降低醫療服務成本，提高醫院的運營能力和生存發展能力，以保證公立醫院的可持續發展。

一、成本核算對醫院管理的重要意義

公立醫院雖然具有公益性，但公立醫院的發展也要考慮到自身的效益。隨著社會的不斷進步，醫院陳舊的成本核算模式，已不再適應新形勢下時代發展的要求。為了提升醫院的管理質量，提高醫院的最終效益，采用新的科學有效的成本核算方法是當下最重要的需求。成本核算是指在全面了解各科室、各項目收支情況的前提下，對醫院各項開支進行分類和管理。真實客觀的反映醫院的財務狀況、經營成果和現金流量等。在規范醫院日常經營狀況的同時既可以降低醫療運營成本，又可以實現成本控制提高醫療服務質量確保公立醫院良性可持續發展，促進整個醫療行業的繁榮。

（一）成本核算可以調節內部結構，提高公立醫院競爭力

成本核算可以使醫院合理利用自身資金和資源，有效減少資金和資源的浪費。不僅能使醫療資金和資源被應用到最需要的地方。還能有效避免不必要的運營成本的增加。通過不斷強化全體醫務人員的成本核算意識，使醫務人員成本核算的主觀能動性被激發。所謂星星之火可以燎原，每個醫務人員作為醫院的一份子，相互之間能夠宣傳并約束自己投身于成本管控。另外，成本核算能夠使醫院充分掌握各個科室的成本支出和收入情況，更合理的落實醫院內部成本核算制度，有效進行資源配置。醫院管理人員也能更快、更便捷的獲得準確的一手資料，對收支的管理變得更加得心應手。能夠更快更精準的把有限的資金和資源投入到醫療服務中去，使更多患者受益。醫院的口碑也會不斷提升，效益提高的同時自身的市場競爭能力也會持續提高。

（二）成本核算能夠滿足社會經濟發展的要求

成本核算是社會主義市場經濟體制下公立醫院必須完成的任務，是社會經濟發展的要求。新醫改后，公立醫院會更加廣泛的面向社會為更多有需求的患者提供醫療服務。同時還要解決市場競爭帶來的各種問題。公立醫院本身的公益性和社會性特征，使其承擔著諸多社會責任。雖然國家對公立醫院在財政上有一定投入，但比例遠遠不夠維系醫院的生存和發展。如果不能及時與時俱進，將很難滿足新醫改對公立醫院的需求。此時，成本核算從根本上優化配置了醫院資源，控制了醫療成本，提高了醫院服務水平。一定程度上解決了“看病難，看病貴”的問題。是一項利國利民的大工程，符合醫院的長遠目標和社會經濟發展要求。

二、公立醫院成本核算存在的問題

（一）普遍缺乏成本核算意識

新醫改的不斷深入使醫院的經營模式發生了重要變化，由原來的更重視收入指標變為現在的更突出公益性。但目前來講，在大多數公立醫院的經營管理過程中，通常還是會把管理重心放在科研和醫療方面，而忽略了對成本的管理。再加上公立醫院的管理者大多數都是醫學專業人員，其管理能力相對缺乏。在經營過程中會更加重視醫療技術和醫療水平的提升，在經營理念中會更加強調公立醫院的社會性。有的醫院根本沒有設立專門的成本管理科室進行成本核算，成本核算工作由財務科代為管理。有的醫院即使設立了成本管理科室，招聘的成本管理工作人員也是從事財務會計專業的人才。公立醫院的管理者對成本管理的重視性不高，導致醫務人員對成本管理工作的認識程度也不高。有的醫務人員認為成本核算與自己無關，自己只要做好醫療服務的本職工作就好。這樣一來，全面開展成本核算的意識不到位，沒有做到全員參與。使得成本核算工作發展滯后，影響醫院的長遠發展。

（二）缺乏科學的成本分析

由于成本核算意識的薄弱，許多公立醫院并沒有建立起相對完善的成本核算體系，很難為成本核算工作的順利進行和后續發展提供科學的數據指導。由于公立醫院各個科室之間的復雜性，成本核算所需的數據信息準確度無法得到保障。比如，公立醫院的成本分攤主要以科室為單位。每個科室耗用的藥品、耗材、設備等通常直接計入科室成本。但在實際工作過程中，一些疾病的治療可以由一個科室單獨完成。可多數情況下，對某些疾病的治療不可能存在一條完全清晰的分界線，還是需要多個科室聯合會診。這樣一來，藥品、耗材及醫療設備的支出費用就很難進行分攤。同樣，醫院在進行核算的過程中，多數情況下只是對數據本身進行淺顯的分析，沒有根據實際情況對各項成本支出進行同比和環比變化的深入對比和分析。又比如在醫院的查體項目中心，每年都會接受大批量的學校和單位的集體業務。但近兩年來，由于疫情原因在其他體檢項目不變的情況下，增加了對核算檢測的要求。由此不僅會導致耗材成本的增加，也會增加人力成本和后期的醫療廢棄物處理費用。這樣一來，檢驗科的成本費用會相對往年大幅度上升。在績效和成本費用掛鉤的情況下，如果無法對數據的現實差異對比分析，就無法科學的追根溯源。公立醫院也存在著大量的無形資產，然而無形資產的價值往往難以可靠計量和準確分攤。導致多數公立醫院在成本核算時，只針對實物資產進行分析核算，對于其他的隱性成本的消耗重視度不足。從而使得成本核算的結果與真實成本存在很大差距。成本核算的結果并不能為未來成本控制提供科學有效的數據支持。

（三）缺乏有經驗的核算團隊

隨著新醫院會計制度的逐步深入，公立醫院的社會效益也在不斷加強。醫院規模越發龐大，隨之而來的就是工作量的快速增加。原來陳舊的機構設置和人員安排凸顯不足。由于部分公立醫院原來對成本核算的重視程度不高，沒有聘用專業的成本核算人員。一些醫院只是由財務人員代為管理，還有部分職員對新醫院會計制度了解不足，專業度不高，缺乏信息化應用能力。使得成本核算工作的開展，難以滿足現代化公立醫院成本核算的要求。醫院缺少員工激勵機制，很難調動廣大醫務人員的積極性，導致成本核算工作在公立醫院內部的開展困難重重。

（四）信息化程度偏低

雖然絕大多數公立醫院都已普遍使用HIS系統和HRP系統，已經初步完成核算信息化。但部分公立醫院的HIS系統功能并不完善。HIS系統和HRP系統無法有效對接，使得HIS系統中的數據不能和HRP系統共享。軟件功能不全，導致手工采集數據分析指標的現象，無法建立精準的成本核算數據庫。公立醫院醫療項目多而繁雜，各科室職能分工又很細化。如果采集的數據不能實時共享，不僅無法保障核算數據的精準性，還會額外增加大量的人工成本。另外，各個科室的成本管理系統相對較為獨立集成性低，不利于成本數據高速傳輸，嚴重影響成本核算的效率。

三、完善公立醫院成本核算的對策

（一）提升全員核算意識

首先，醫院領導層必須認識到成本核算、成本控制對醫院的重要性。在此基礎上，領導層要加大對全體醫務人員的宣傳力度，帶領全體醫務工作者樹立科學合理的成本核算理念。使大家從主觀上認識到有效的成本核算對公立醫院提升管理質量，實現資源優化配置具有重要意義。成立專門的成本核算科室，并進行科學合理的崗位劃分。對不相兼容的崗位要安排不同人員任職，防止一人兼多職的狀況出現，從而導致成本核算不清。最大程度實現各科室、各部門的協調合作。將成本核算和績效考核相聯系，調動全體人員的積極性。讓成本核算真正做到和每個人息息相關，這樣可以促進全體人員有意識的節約成本。當然，成本核算也不是單純的每件事都一味追求降低成本。需要在利用科學手段把成本控制在合理范圍內的基礎上，加大對醫務人員的業務培訓，提升醫院的綜合能力。成本核算能把有限的資本利用在無限的可能中，更重視公立醫院的健康持續發展。

（二）制定有效的成本核算方法

成本核算的目的是實現成本控制，優化資源配置，提升醫院的內部管理水平。公立醫院要想做好成本核算工作，應當以“誰受益誰分擔”的原則對直接成本和間接成本進行合理分攤。對于可以直接計入科室的成本，作為科室的直接成本直接計入相應科室。對于不能直接計入科室的待攤成本，按標準每月月底分攤計入相應科室。醫院也應按照自身特點和實際情況量身定制出一套成本核算方法健全成本核算體系。

由于各地區各醫療機構發展水平和成本管理意識的不同，國內同時存在著許多不同的成本核算方法。其中以作業成本法為基礎的DRGS成本法是一種較為成熟的成本核算方法。作業成本法是對醫院的作業項目進行劃分，把各個作業項目作為核算對象，對成本的發生過程進行還原，并將各項待攤成本（包括行政事業成本和醫輔科室成本）分配到各項服務和環節中去的成本核算方法。利用作業成本法可以最大限度的降低失真率。DRGS顧名思義，是一種基于對病人診斷，對病人分類的方案。它結合病人的年齡、性別、病癥、診斷等病案首頁信息把醫院對病人的治療和所發生的費用有機結合，并圍繞作業成本法開展的精細化核算。對于每個不同的病例會產生不同權重的DRGS。它使得病例具有針對性，能夠促使醫院提升醫療質量管理，根據不同要求調節權重、區別定價、縮短住院天數，主動降低成本控制費用。

DRGS成本核算主要可以分為醫保費用管理和醫院績效管理。醫保部門按照不同病人、不同疾病以及不同病情向醫院支付費用。合理部分歸醫院，超出部分由醫院本身承擔風險。這種“超支不補，節約歸己”的方法，使病人、醫院、醫保三方利益結合在一起，能夠提高醫療水平還能合理控制費用，倒逼醫院進行績效改革。將績效和成本核算結合起來，在落實成本核算的過程中健全績效管理機制。

（三）加強管理會計人才的培養

公立醫院要想實現全面成本核算，不僅要建立專業的成本核算體系，更要注重成本核算人員的綜合素質。因此，公立醫院要格外重視復合型人才的儲備。聘請相應的管理會計人才，打造成本核算金牌團隊。這樣才能在醫院實際工作過程中，針對實際情況制定相應的解決方案，保證成本核算工作的全面落實。此外，針對現有財務人員要科學開展針對性業務培訓。讓員工接受最新的成本核算技能，不斷提升信息化應用能力。幫助員工在工作過程中，不僅能夠實現自我價值，還能夠更好的應用新會計制度深化工作職能，保證全面成本核算工作的有效開展。定期開展學術交流活動，和其他公立醫院共享優秀的成本核算案例，互相學習，取長補短，定期進行考核，將考核成績結果納入績效中去，提升員工的主動學習覺悟。

（四）構建信息化共享平臺

公立醫院在進行成本核算的過程中，要著重關注信息化建設問題，將財務信息系統優化工程納入預算項目。DRGS成本核算重點是提升病案首頁信息的準確性和完整性，對GRGS精準分組。目前醫生在錄入基礎成本核算數據時易發生診斷遺漏，內容不符等實際問題。這就使完善HIS系統功能模塊，實現HIS系統和HRP系統端口對接的任務刻不容緩。只有努力升級系統功能使每個系統互連，才能使每個系統功能最大發揮。

另外，還可以根據各個醫院的實際情況建立個性化模塊，使系統依照個性化流程自動進行成本核算。然后對系統的基礎數據進行集成整合，上傳到信息化共享平臺。通過多部門合作使得總成本和各科室成本的詳細數據一目了然，生成的多維度綜合數據在DRGS成本核算中發揮更大作用。建立個性化成本激勵模塊，有助于取得各個科室的支持和配合提高各個科室參與的積極性。完善基礎數據從而更好的進行成本核算，實現成本控制。最終使成本作業法為基礎的DRGS核算法滲透到各個方面，提高公立醫院的經營效率。

四、結束語

綜上所述，隨著新會計制度的實施和推進，我國醫療衛生體系也在以前所未有的速度不斷發展。公立醫院作為為國民提供醫療服務的大型公益單位，更應該重視自身的成本核算工作。提前做好各種規劃，把更多資金和資源用在實際最需要的地方。在降低醫院自身財務風險的同時，還能確保醫院的長遠發展。構建科學合理的成本核算體系并使之與績效有機結合，有助于激發廣大醫務人員的積極性，提高全員綜合素質，進一步提升服務質量，樹立好公立醫院品牌形象。通過成本核算達到成本控制。以最小成本開支獲得最佳的社會效益，最終達到提升醫院管理質量，促進整個醫療事業健康持續發展的目標。

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