新形勢下基層醫療衛生機構成本管理問題探討

汪紅芳

摘要：基層醫療衛生機構作為非營利性公益事業單位，面臨著轄區居民群眾日益增長的醫療健康、公共衛生服務需求和市場經濟的雙向影響。基層醫療衛生機構想要在激烈的市場經濟中生存并不斷發展，就必須保證實現醫療衛生公共服務的基本職能目標。基層醫療衛生機構應注重成本管理，增強成本管理觀念，并通過計量和成本分析降低成本費用支出，提高效益，以改善基層醫療衛生機構的業務經營質量和績效分配效率，提升病人滿意度。本文闡明了提高基層醫療衛生機構成本管理水平的重要性，研究了基層醫療衛生機構成本管理工作中出現的問題，并給出了具體的改進措施與建議。

關鍵詞：基層醫療衛生機構;成本核算管理;責任成本

基層醫藥衛生機構是社會醫療衛生服務體系的重要組成部分。為適應新時代市場經濟的迅速發展，我國進行了醫療體制改革，這使得醫院、社區衛生服務站、診所間的資源爭奪也日趨激烈。在當前形勢下，為進一步拓展市場，醫療機構需要進一步強化成本核算。最新《政府會計制度》的實行，使基層衛生醫療機構逐步轉變了傳統的會計核算與分析方法，實現了會計核算的科學化、精細化、專業化和分類化。同時，也使其能夠有效降低經營成本，使廣大人民可以獲得安全、有益、快捷和優質的檢查和醫療服務。

一、基層醫療衛生機構成本核算的定義及分類

（一）基層醫療衛生機構成本核算的定義

基層醫療衛生機構具有自身的特殊性，其兼具非營利性和經濟性的雙重特性。基層醫療衛生機構成本是其醫療衛生業務耗費的資源價值之和。

（二）基層醫療衛生機構現階段的成本分類

醫療衛生機構成本主要分為人力資源成本和物質資源成本。

1.醫療機構的人力資源成本

醫療機構的人力資源成本，主要是指為滿足臨床業務和公共衛生服務需要，聘用、耗費必要的人力資源產生的費用。它包括獲得人力資源的成本、使用人力資源的成本、開發人力資源的成本和放棄人力資源的成本。獲取人才的成本主要是指在錄用新雇員時產生的招聘費用和分配成本，例如支付舉辦招聘會所發生的費用以及吸引醫療人員所產生的成本，如配置成本、人才補貼等。使用人才成本主要是指醫療機構在雇傭員工過程中所付出的成本，如雇員的工資、補貼、獎勵、社會保險以及休假津貼等。而人才的開發成本主要是指為了提升雇員績效，充分發揮人力資本效能，使人才利用效果最大化所花費的成本，主要包括新雇員的技能訓練成本、在職和脫產教育培養成本、績效評優獎勵等。人力資源的辭退成本，指在由于某種原因而必須辭退人員的情形下，醫療機構必須支付的工資，包括結清應付職工薪酬、補償辭退賠償金等相關費用。

2.醫療機構的物質資源成本

醫療衛生機構物力資源成本，是指醫療衛生機構在提供醫療衛生服務過程中消耗的材料成本。主要涉及施工工具、機械設備、設施等固定資產的折舊;材料費，即一次性醫學用品消耗支出，如消毒用具、敷料、X光感光材料、生化藥品等方面的耗材;水、電、燃氣等公務費用;業務費，如差旅費、技術服務費用、郵遞和電訊費用等;醫療機構為發展而購買的臨床用醫療儀器設備、辦公設備等資本性費用列支;科室內生活所用的使用期在一年之內的低值易耗品費用，如購買小型手術裝置、玻璃、乳膠劑、醫療服裝、被褥和瓷制品等低值易耗品支出。

二、加強基層醫療衛生機構成本核算的必要性

（一）完善成本核算體系可以促進基層衛生機構的可持續發展

提高基層醫療衛生機構的成本核算水平，不但能夠減少醫護成本，改善病人護理環境，同時還可以減少病人經濟負擔，促進形成良好的醫患關系，增強醫療衛生機構的社會公信力，從而吸納更多病人，形成良性循環，進而滿足人民群眾的基本健康需求，實現醫療機構的可持續發展。

（二）優化醫療機構流程，便于實施流程化管理

基層醫療機構服務對象以當地和周邊的居民為主，為了提高醫療機構的服務水平，并給予就診病人更良好的就診感受，醫療機構可以通過優化采購環節、診療環節、預算環節等流程，使成本管理得到加強，并提高醫療機構的運營效率。醫院經過業務流程再造，能夠進一步優化醫療機構的業務流程管理，可以對各環節成本實施精細化管控，能夠有效降低醫療機構的各項無效作業，從而縮短醫療機構的業務工作流程，降低成本費用，改善病人就醫體驗，有效緩解民眾看病難問題。

（三）有利于各種資源的合理配置

合理配置資源是醫療行業提升市場競爭力的重要舉措之一。在嚴峻的市場經濟環境下，醫院必須加強自身建設，通過強有力的成本管理，調整內部管控結構，對醫院內部人員、診療項目，以及所需的醫療設備和醫用耗材進行優化管理，以提高醫院資源使用率，節省不必要的開支，真實反映醫院在各個方面的費用支出情況，確保醫院診療質量。

三、基層醫療衛生機構成本管理普遍存在的問題

（一）基層醫療衛生機構成本管理機制不健全

當前，基層醫療衛生機構負責人，存在注重醫療服務收入而忽視成本管理的現象，成本核算意識較弱，未設立成本控制和管理目標，未能將基層醫療衛生機構的經營發展與成本管理有機結合。成本核算只由單位內部的財務部門統籌負責，還停留在單純的會計核算階段，沒有在基層衛生院內部建立統籌歸口管理的成本核算體系，因此，很難有效地進行成本的匯總分攤工作。

（二）基層醫療機構的工作人員缺乏成本管理意識

基層醫療衛生機構是提供基本醫療衛生服務的公益性機構。對于醫療機構負責人來說，其往往認為加強臨床管理才是醫療機構發展的根本目標，未考察成本增長是否合理，對于成本核算工作重視程度不夠。醫療衛生機構工作人員績效薪酬分配往往與科室業務量直接相關，這導致醫務工作人員并不注重診療質量，而是一味擴大病人的接診量以增加業務量，忽視了醫院業務中耗費的材料以及其他經營成本。有些醫務工作者甚至擅自使用衛生資料、辦公用品，或者利用自身職權免費領用耗材或者藥品，上述現象都大大增加了醫療機構的經營成本。

（三）從業人員專業素養不高，缺乏專業的成本管理人才

基層醫療衛生機構是事業單位，其財務管理人員往往缺乏一定的財務專業知識，只會單純的進行財務資料的錄入、記賬等工作，會計核算基礎工作薄弱，且往往沒有成本核算相關工作經驗，不能夠有效提高成本核算的準確性與效率。

基層醫療衛生機構沒有建立完善的培訓機制，沒有重視對員工在預算、成本核算等專業技能方面的資質培訓，導致成本管理出現失誤，給醫院帶來不必要的資金損失。

（四）成本管理缺乏科學性和先進性，尚未建立起完整的會計核算和成本評估體系

第一，基礎醫療衛生機構的成本管理工作未能全員參與。成本管理涉及臨床、后勤、公共衛生等多個科室，需要各科室員工的全面參與。目前，成本管理通常只是部分財務人員的工作，其他人員參與積極性不高，這很容易導致成本管理工作的形式化。

第二，預算方案未能全面覆蓋醫療機構的所有業務。目前，預算項目往往僅限于工資福利、藥品物資、專用材料等重要支出，醫療機構對于辦公費、維修費、差旅費、委托業務費以及突發的醫療風險等支出缺乏必要的精細預算，因此，在預算具體執行過程中，很難全面控制成本耗費。

第三，沒有科學的績效評價制度。目前，基層醫療機構績效考評覆蓋面狹窄，對成本費用支出，沒有形成具體的評價指標體系，特別是對績效項目成本、設備事故發生率、耗材損壞率等方面都缺乏統一的考評規范。未能形成合理的考評和責任追究機制，也無法激勵員工落實好預算管理。同時，其內部各部門間工作協調度不夠，內部監督機制不健全，內部核算信息系統也不完善、不精確，嚴重影響了基層醫療衛生機構的良性發展。

（五）基層醫療衛生機構的成本分擔方式不合理

基層醫療衛生機構內控制度不完善，對直接費用，如藥品、材料等分攤清晰、合理，但對間接費用，如水費、網絡通信費等分攤較為混亂，不能明確劃分成本核算范圍，影響了成本計算的有效性。

（六）基本醫療衛生機構缺乏信息管理系統

基層醫療衛生機構沒有完整的信息管理系統，只能分類計算成本，并簡單的對科室收支、工作量等進行核算，無法對醫療成本進行全面核算，從而無法對成本、預算、執行、控制等進行整體決策，降低了醫療機構的運營能力。

四、完善基層醫療衛生機構成本核算的辦法

基層衛生醫療機構要結合新的會計制度，根據自身特點和經營狀況，制定科學的管理辦法，建立成本管理團隊，構建成本計算體系，建立合理的計價指標，進行全面的分析比較，分類記賬，提供準確、合法、完整的成本信息，降低運營成本，以提供優質服務，提高醫療機構的市場競爭力。

（一）強化落實成本核算責任

強化成本核算責任是加強成本費用管理的核心舉措。基本醫療衛生機構的成本控制涉及臨床、衛生、后勤等多個服務科室。采用成本責任制，可以充分調動職工的主觀能動性，最大限度提高人力資本的使用效益，從而能夠進一步提升醫療機構的整體效益。

應做到細化成本費用，提高全體員工的成本管理意識。按照“誰受益、誰承擔”的原則，將直接成本直接分配至主要受益對象。應對各科員工實行定向分配，后勤業務人員可按人員配備比例直接定向到核算科室，將所定位員工產生的工時支出、藥品和材料、設備折舊和攤銷、設施維修、辦公室和水費，以及用電量的開支等直接計入該科室。并根據相關性、成本效益原理，按員工所占比重分攤法、工作量法等對間接成本進行分攤，再歸集到相應科室，以對業務成本進行整體核算。

基層醫療衛生機構在分配職責時，應合理考慮員工工作性質，建立不同層次、不同部門的管理制度和標準，為了使每個醫療機構的員工都能積極參與成本管理，可以明確相關的獎懲制度，以最終提高基層醫療衛生機構的成本核算水平。

（二）推行符合基層醫療機構特點的醫療費用管理方法

1.事前控制

確定責任成本目標，將醫療服務項目成本分為變動成本和固定成本，正確測算醫療費用或附加費用的實際成本規模，以更好的控制醫療費用。

2.事中控制

在診療業務處理過程中，將診療成本的實際消耗與責任目標成本進行對比，及時發現并分析脫離責任成本目標的原因，并盡快采取措施加以改進，以做好對診療成本核算的事中管理。

3.事后控制

每月月末，會計部門應根據實際工作量計算醫療成本各要素的客觀責任成本，然后將所得的客觀責任成本，與各部門計算的醫療成本進行比較，確定各醫療成本要素的差異，分析差異的原因，并找出相應的責任部門或責任人，作為評估各部門工作績效的依據。在績效評價完成后，還應總結出未來降低醫療成本的方法，以更好的管理醫療成本支出。

（三）吸納專業人才，提高成本核算質量

基層醫療機構應適當吸收成本管理專業技術人才和計算機技術人員。專業技術人員的業務素質水平，一直是影響基層醫療衛生機構成本管理質量的關鍵因素。公共衛生管理機構作為基礎的醫療健康組織，要構建完善的成本核算管理體系，就必須要求成本核算人員持證上崗，提升準入門檻，以保證成本核算質量，進而提升基層衛生機構的服務質量與成本核算效率，推動基層衛生機構的健康發展。另外，還要做好成本核算技術培訓工作，增強成本核算人員的實際操作技能，并不斷更新其成本理念，以保證醫療成本管理工作的正常高效進行。

（四）完善內控制度，建立健全長期的成本核算和監督制度

基層醫院管理部門要完善內控制度，重視成本管理工作，建立全員參與的成本監督機制，增強基層內部審計部門的權威性和獨立性，積極培養相應的專業人才，成立內審工作組，對各科室成本管理工作的具體內容進行審計，并從嚴審計成本項目的具體支出，以避免衛生機構內部違法違規事件的發生，促進基層衛生機構總體成本核算效率的提高，使基層衛生機構成本核算管理方法更加科學合理，進而發揮內部的監管作用。

（五）引進信息化系統，大力推廣新技術

基層醫療衛生機構成本核算管理是一個復雜的過程，需要完善的信息系統的支持。醫療機構要充分利用現代專業成本計算平臺，節約醫療成本核算時間，全面計算醫院、科室、項目、疾病成本，分類建立臺賬，突出重點項目成本核算，編制成本報表，并結合成本核算結果，進行成本差異調整和控制，實現成本優化和社會經濟效益最大化的目標。

五、結束語

當前我國醫療衛生體制改革不斷深化，醫院機構的補償激勵機制也在不斷發生著變化，基層醫院機構要通過健全內控制度、強化核算和成本管控、合理使用現代信息技術來管理成本，促進基層衛生機構在競爭環境中保持穩定與可持續

發展。

我國基層衛生機構在成本管理方面還存在管理意識不足，成本核算人員專業素養不高、缺乏復合型人才，成本管理體系存在缺陷，信息化建設投入不足，成本核算效率低下等問題。廣大基層醫療衛生機構應加強成本控制，減少浪費，提高效益，以使自身得到良性發展，發揮出基層醫療機構作為“分級診療”的首診醫療地點應有的作用，全面提升醫療衛生機構綜合服務能力和服務水平，滿足大眾對基本衛生服務的需求。

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