高新技術企業研發費用核算的思考與研究

楊團團

摘要：研發活動是高新技術企業生存發展、科技創新的基礎和核心，決定了科研成果的技術含量和企業的市場競爭力。研發費用的核算和管理是高新技術企業資質認定和研發活動管理的重中之重。高新技術企業只有充分理解相關政策，才能精準掌握科研活動發展方向并依法享受政策支持和幫扶，減輕企業研發投入的成本壓力和稅負壓力。本文從政策差異引起的核算差異為切入點，分析了高新技術企業在研發費用核算過程中的相關問題，并提出了優化改進意見，以期能夠對高新技術企業研發費用的核算和管理提供參考借鑒。

關鍵詞：高新技術企業認定;加計扣除;研發費用

高新技術企業認定和研發費用的加計扣除是國家給予科技創新企業的兩大重點扶持政策。研發費用的核算和管理既是高新技術企業認定和審查的重要依據，也是企業依法享受加計扣除的重要內容。他們既有相通的地方，又不完全重疊。研發費用的核算范圍的界定和區分也決定了企業是符合高新技術企業認定和能否依法享受研發費用加計扣除的政策。隨著高新技術企業的快速發展和市場競爭的加劇，大量的科研經費投入到研發活動中，而研發費用的管理是否科學合規，一方面決定了研發活動的經營管理質量，另一方面也影響著企業是否符合高新技術的認定要求和依法享受加計扣除的政策?？茖W合理的核算和管理，不但能準確地反映企業的研發活動，還有助于加強企業內部管理和實現戰略目標。本文分析高新技術企業研發費用的政策差異以及核算中相關問題，并提出了優化改善意見，以期能夠幫助更多的高新技術企業專業化、規范化管理，借助政策的東風高效快速發展。

一、高新技術企業研發費用核算的政策差異

高新技術企業研發費用的歸集因監管機構和范圍不同，核算上存在一定的差異。如果高新技術企業對政策理解不深入或核算管理不到位，很有可能導致經營管理風險或稅務風險。

（一）高新技術企業相關政策背景

高新技術企業是科學技術和市場經濟的融合，是順應時代發展而崛起的新興產業。高新技術企業是科技創新領域發展的中流砥柱，推動傳統產業技術的更新改造，促進研究開發活動和科技成果的轉化，成為科技創新型國家的重要支撐力量。為了支持高新技術企業的建立和發展，國家頒布了高新技術企業的認定條件和管理辦法，并制定了一系列的優惠政策和制度，分別從財政、稅收、金融、貿易等多方面對高新技術企業進行支持。經過十幾年的發展，國家和地方政府采取稅收減免、股權激勵、科技計劃、項目用地、金融保險、出口信貸等多種政策措施，鼓勵和支持高新技術企業發展，對促進科技和經濟的結合、推動產業發展、實現經濟快速增長都發揮了重要作用。高新技術企業認定和研發費用加計扣除的政策就是眾多扶持政策中最常用到的兩項引導政策，目的是引導企業產業結構的調整，激發企業自主創新的熱情，促進更多企業走向自主創新、持續發展的道路，提高高新技術企業的市場競爭力和科技創新能力。

（二）高新技術企業認定中研發費用的歸集及管理

從定義范圍上，財企[2007]194號文件中研發費用是指研究與開發某項目所支出的費用，所以企業財務會計準則對研發費用的定義，是根據其自身的經營情況判斷是否屬于研發活動的范疇。高新技術企業認定中對研發費用的考核內容，則是為了識別研發活動的科學技術的投入強度及含量是否達到高新技術企業的認定標準，從人工成本、直接投入、折舊及攤銷、委托開發等八個方面進行了更加具體詳細的規定。

高新技術企業認定中關于研發費用核算內容比企業會計準則更加細化和具體。在高新技術企業認定工作指引中，明確規定了國家重點支持的高新技術八大領域，只要企業的主要產品、服務或關鍵技術符合國家支持的八大領域范疇，就具備申請高新技術企業認定的資格。高新技術企業認定中關于研發費用的考核內容包括：直接從事研發和相關技術創新活動的直接人工，以及提供管理和直接技術服務的間接人工;經營租賃;儀器設備及建筑物的折舊費;包括裝備調試費、新產品設計費在內的設計實驗費、新工藝規程制定費、田間試驗費和現場試驗費;委托境內外機構或個人進行研發活動的80%的委托研發費用;包括通訊費在內的不超過研發總費用20%的其他費用。

不符合高新技術企業研發費用核算標準的企業，有可能被認定不符合高新技術企業認定，將無法繼續享有國家對高新技術企業各方面的政策幫扶以及稅收優惠，增加企業的研發資金投入和科研成本，甚至需要補交稅金，增加企業稅負和稅務風險。

（三）加計扣除政策中研發費用的歸集及管理

加計扣除政策是國家為鼓勵企業研發創新而實施的眾多稅收優惠政策之一。財稅〔2015〕119號、國稅總局2015年第97號文件、國稅總局2017年第40號文件都對研發費明加計扣除的內容和歸集范圍進行了詳細的規定。為激勵企業創新，國家逐步提高了加計扣除比例，并進一步細化可加計扣除的研發費用范圍，例如，在2021年的《政府工作報告》中提出，延續執行企業研發費用加計扣除75%稅收優惠政策。

對研發費明加計扣除的內容和范圍作出明確的規定，一方面是為了細化可以享受加計扣除政策的適用范圍便于核算管理，另一方面為了引導企業加大核心科學技術的研發投入。政策上以正面列舉的形式，詳細而明確地規定了加計扣除的內容和范圍，因此，對于政策中沒有明確列出的項目，則不得加計扣除。

可加計扣除的研發費用主要指研發直接投入和相關性較高的費用。具體比如：直接從事研發活動的人工費用，包括外聘人員;用于研發活動的儀器、設備的租賃費;用于研發活動的儀器設備的折舊費，不含房屋折舊費;設計實驗費包括新產品設計費、新工藝規程制定費和現場試驗費，不含田間試驗費;委托境內研究開發費用的80%;不超過總費用（不含通訊費）10%的其他費用。

綜上所述，高新技術企業認定和加計扣除的政策對研發費用核算內容的歸集既有相同的之處，也有相異之處。高新技術認定中關于研發費用的歸集范圍要比研發費用加計扣除的核算范圍大，加計扣除的研發費用核算內容更加謹慎細致。比如：一般的知識性、技術性活動不適用于加計扣除政策;對于企業在研發過程中形成的中間試制品、下腳料、殘次品等特殊收入，應沖減對應的研發費用;對于共用的人員或儀器設備、無形資產，企業應對其使用情況做合理分配，未分配獲分配不合理的不得加計扣除;還有房屋的折舊費、通訊費都有不同的規定。

二、高新技術企業研發費用核算的難點分析

（一）政策理解不到位

在高新技術企業管理中，研發費用的管理與核算不僅要滿足企業會計準要求，還要符合高新技術企業認定以及加計扣除的稅務政策，如果管理制度不夠細化，就會導致在實際管理中失去指導作用。相關人員如果不能準確把握研發費用在不同政策中的核算內容，可能會影響到企業的高新資質認定;研發費用的加計扣除使用不規范，增加企業的經營管理和稅務風險。比如，如果加計扣除中其他費用的核算比例超過10%，就會造成研發費用稅前扣除增加，少交企業所得稅，增加企業稅務風險;加計扣除中不含固定資產折舊、長期待攤費用及設備調試和試驗費用，如果高新技術企業認定的研發費用核算范圍少計算這些，可能造成研發投入成本偏低，不符合國家對高新技術企業資質的認定條件。

（二）業財融合不到位

高新技術企業研發過程中需要大量的人力、物力和財力，如果缺少市場調研和可行性分析，一旦研發失敗或不符合市場發展需求，會給企業造成致命打擊;科研項目立項時間和財務核算時間不一致，會導致核算不全面;立項后要對研發項目進行預算和完成進度管理，項目執行過程中，要對研發項目進行成本管理，過于注重研發活動而忽視預算管理和成本管控，很容易導致研發成本過高;研發費用的項目歸屬混淆不清，也會導致研發項目的成本費用核算不準確，進而影響研發成本控制和企業的生產經營決策。

（三）研究開發難界定

企業新會計準則中將無形資產的研發活動分為兩個階段，研究階段和開發階段，并作出了明確規定，對符合條件資本化條件的研發費用進行資本化。研究階段是探索性的，將來是否可以形成無形資產，產生經濟流入，具有較大的不確定性，所以該階段的支出計入當期損益進行費用化處理;開發階段是指已經完成研究階段的工作，進入驗收成果階段，具備了構成一項新產品或新技術的基本條件，符合資本化處理，該階段的支出最終轉入無形資產。

研發項目一般周期較長，需要投入大量的人力、物力和財力，財務人員不能及時充分了解到每個項目的研發進程，不能準確界定研發費用資本化的節點，就會導致研發費用資本化和費用化核算內容不準確，最終高估或低估無形資產成本，影響其入賬價值。其次高新技術企業的研發活動也離不開企業日常經營管理和生產活動的參與和支持，會產生一些共享成本費用支出，而這些共享費用如果不能精準地分攤到各個研發項目中，就容易導致各個項目實際的研發費用核算不準確，影響研發成本的控制和企業的研發決策，甚至引發稅務風險。

在實務中，資本化時間難以確認，理論中沒有明確的資本化支出判斷依據;資本化時間的確認本身是一個較為主觀的判斷;資本化時間的確認有較強的隨意性和變化性，實務中對于資本化的確認要注意確認的依據。

（四）核算維度不精細

高新技術企業研發費用的核算需要滿足多維度的管理需求，會計科目設置不精細，可能會導致不符合企業會計準則要求、高新技術企業認定不達標或加計扣除政策運用不正確。新會計準則中通過“研發支出”來歸集研發活動的相關費用支出情況，通過其二級明細科目“費用化支出”和“資本化支出”，分別歸集費用化和資本化的研發費用。但是在實務中，有的高新技術企業不設置一級“研發支出”會計科目，而是通過管理費用的二級科目進行歸集，降低了研發費用核算的靈活度和準確性，增加了研發費用多維度項目管理的難度。

三、如何規范高新技術企業的研發費用管理

（一）建立完善的研發費用管理制度

制度體系是促進研發活動和核算體系有序進行的保證，因此，在研發費用核算的管理制度體系建設中，需要通盤考慮研發活動的全過程，包括前期的市場調研，研發項目立項，項目預算管理，研發費用管控等。

由于高新技術企業研發費用的核算有多個口徑，且存在差異，所以要深入學習并了解不同政策對研發費用的特定要求，準確解讀政策內容，制定出與日常經營管理活動和研發活動相關的研發費用管理制度，使相關人員可以參照制度進行研發費用的財務核算與管理，既提高了研發活動管理的規范化和專業化，也為財務核算的準確性提供便利和保障。為研發活動的有序展開，研發費用的精準核算埋下伏筆。加強內控管理制度建設，確保研發項目各項費用支出的合理合規，避免造成資源浪費甚至研發失敗。健全研發項目的預算管理制度，確保項目預算執行的有效落實，避免形式化，促進了對研發費用支出的監管。

（二）建立研發財務助理制度，加強部門協作

高新技術企業的研發活動，周期長，投入高，研發費用的管理政策性和專業性強、管理要求高。為了給科研人員提供優質高效的服務，使科研人員在預算編制、經費支出，項目決算驗收等方面得到專業化服務，為了研發費用使用的規范、合理、合法，同時不讓科研人員在費用管理上浪費大量的時間和精力，造成科技資源的浪費，建立研發財務助理制度，不僅為研發人員潛心研究提供后勤服務保障，也加強了部門間的合作，有利于財務及時掌握了解研發項目的進展情況，也為研發費用的準確核算創造有利條件。

（三）明確資本化時間，加強確認的輔助依據

1.明確研發支出費用化和資本化的時間

一旦研發活動開始，其發生的研發支出屬于費用化支出。一個研發成功的項目必然經歷了兩個研發階段，財務核算中必然用到費用化支出和資本化支出。可以考慮研發支出資本化的時間點為：已知即將取得科研成果或著手申請專利時。最終取得專利證書表明研發成果以專利證書的形式實現。研發失敗的項目只經歷了費用化階段。

2.賬務處理中資本化時間確定的依據

對于研發活動中的研發費用支出，只有符合資本化條件，才能確認為無形資產。對于資本化條件的界定可以從以下幾個方面進行區分，比如在關鍵技術上符合驗收條件，具有形成無形資產或可出售的可行性;該研發成果存在市場或能夠產生經濟流入;該研發成果在內部使用的，能夠產生價值或證明其有用性;有足夠的資源支持完成該項研發成果的開發，并有能力使用或出售該項成果;歸屬于該項研發成果的開發階段的支出能夠可靠地計量。無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時進行費用化，計入當期損益（管理費用）。

（四）提升財務人員專業素質和業務能力

高新技術企業研發項目從前期的市場調研、可行性調查分析到項目立項、成本費用核算、設計、試驗、成果轉化都離不開財務人員和管理人員的參與和支持。項目立項的時間、開發階段時間點的確認，研發支出會計核算方法的設立，共享費用的分攤，研發成果的轉化，成本費用的控制，研發項目預算的把控，都離不開財務人員對政策和財務專業知識的掌握和運用。所以高新技術企業的財務人員要不斷學習，提升自身的專業技能和道德品質修養，不僅要熟悉行業和企業特點，也要數量掌握國家對企業所在行業的各種政策和管理制度。結合企業自身特點，制定適合自己的研發費用管理制度，嚴格按照企業會計準則和國家政策法規進行規范化、科學化管理。提高自身專業素質能力的同時，提升企業經營管理的質量和效率，減少企業研發及稅務風險，為企業的發展謀求更多社會福利，為研發項目順利進行做好后勤服務工作。

四、結束語

研發活動是高新技術企業經營管理的核心內容，研發費用的科學、規范化核算和管理可以幫助企業更加健康有序地運營。加計扣除是國家為促進高新技術企業自主創新和長遠可持續發展提供的扶持政策，只有準確劃分和歸集研發費用，才能充分享受研發的稅收紅利，幫助企業節約稅收成本。隨著科技競爭的加劇，國家對高新技術企業的重視程度越來越高，對高新技術企業的認定和監管也越來越嚴格，出臺的相關扶持和優惠政策也越來越多。核算人員也要積極學習相關政策法規，實時關注政策的動態變化，提高自身綜合素質能力，提高研發費用核算的準確性。

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